財務(wù)管理-現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

PAGEPAGE11摘要關(guān)鍵詞：增值稅會計；費用化；財稅分離ABSTRACTInrecentyears,withthecontinuousandrapiddevelopmentofChina'seconomy,theshortcomingsofChina'scurrentVATaccountingtreatmenthavegraduallyemergedandaseriesofproblemshaveappeared.Forexample,problemsinthequalityofVATaccountinginformation,problemsinthedisclosureofVATaccountinginformationandproblemsintherecognitionandmeasurementofVATaccounting.ThistopicisexploredonthebasisofcurrentVATaccounting,andliteratureresearchmethod,casestudymethodandqualitativeanalysismethodarechosentoexploretheproblemsthatarise.ThereportalsoanalyzesthereasonsfortheseproblemsinVATaccounting,startingfromVATaccountingmodelsandotheraspects.Onlybyidentifyingthecausesoftheseproblemscanweproposesolutionsthataresuitablefortheactualsituationandlaythefoundationfortherecommendationstobemadenext.Basedontheanalysisofthecauses,recommendationswillbemadetoimproveVATaccountingandtoreformVATaccounting.ThiswillstandardizetheexistingVATaccounting,improvethelevelofqualityofaccountinginformationandimprovethedisclosureofaccountinginformation.FurtherimproveVATaccountinginChinaandsolvetheproblemsrelatedtoaccountingaboutVAT.Keywords:VATAccounting;Expensing;SeparationofTaxes前言增值稅是中國的第一大稅源，對中國經(jīng)濟的繁榮富強具有重要的促進作用。自1994年引入新的增值稅制度開在增值稅中發(fā)揮著重要作用。這對增值稅會計信息質(zhì)量之間的可，增值稅與銷項稅額的計量依據(jù)和確認時間有所不同；在增值稅會計信息披露方面，增值稅會計信息表露的過于簡練，不夠清晰和完整?，F(xiàn)行的增值稅核算適應(yīng)我國當(dāng)前的國情，提升增值稅的會計信息質(zhì)量水平，推動我國經(jīng)濟向快向好的發(fā)展。第1章緒論1.1選題背景及意義1.1.1選題背景當(dāng)前，中國公司的外部環(huán)境相對寬松，我國增值稅稅制不夠健全。與國外相比，我國的增值稅制度并沒有那么完美，我國現(xiàn)行的增值稅會計制度已無法適應(yīng)有關(guān)部門的需要。增值稅是中國最大的稅種，也是中國最大的稅源，[1]。雖然稅收改革在不斷發(fā)展，規(guī)則和條例也在逐步完善，但仍有許多稅收違法行為。例如，2020年9月，青海破獲了一起偽造汽車銷售發(fā)票的案件，6名犯罪嫌疑人利用虛假身家公司，向購車者開具了839張假汽車銷售發(fā)票，金額超過1.7億元；在2021年3月，安徽發(fā)現(xiàn)了一起利用“陰陽合同”掩蓋股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的逃稅案件；在“雙隨機、一公開”抽查中，稅務(wù)部門搜集整理了大量數(shù)據(jù)后發(fā)有在實踐中不斷完善，我國的增值稅制度才能穩(wěn)步提升。2021年從銷售貨物、提供勞務(wù)、購進農(nóng)產(chǎn)品等方面進行完善。雖然修訂了很多方面的內(nèi)容，但有些地方還需要進行改進，現(xiàn)行增值稅會計核算還存在一些問題急需解決。1.1.2選題意義實踐的基礎(chǔ)是理論。隨著信息化自動化的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)在實現(xiàn)價值流的過程中獲得了越來越多收展有嚴重的影響，這就是為什么需要對現(xiàn)行的增值稅會計核算進行改革。這將使增值稅能夠滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，又能照顧到其他利益相關(guān)者的權(quán)益。核算體系還有待于進一步改善和優(yōu)化。問題進行了研究和分析，并針對其中出現(xiàn)的問題列出了相關(guān)對策，期望可以進一步改善中國增值稅稅制的現(xiàn)狀，并通過增值稅促進企業(yè)的進一步改善和發(fā)展，確保企業(yè)有序發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀，2006年有38年制定并發(fā)布了增值稅會計準(zhǔn)則。另外，增值稅占公司日常現(xiàn)金收支的很大一部分，但它并不反映在公司的財務(wù)報表中。因此，需要對增值稅會計核算進行進一步研究。計算方法，可以將增值稅分為對公司經(jīng)營業(yè)績有一定影響的費用，從而反映在損益表和資產(chǎn)負債表上。中，從會計信息質(zhì)量、會計信息披露、會計確認和會計處理等方面入手，在會計核算中應(yīng)當(dāng)采用“價稅分開”的方法，增值稅的會計處理采用現(xiàn)金收付制。1.2.2國外研究現(xiàn)狀全球超過170個國家引入了增值稅。超過170個國家采用了不同的方法來執(zhí)行增值稅，并在各自的實際情況下尋找符合我國實際的增值稅會計處理方法。英國會計準(zhǔn)則委員會在1974年頒布了增值稅會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國首部增值稅會計標(biāo)準(zhǔn)的誕生。該指導(dǎo)方針指出：“生產(chǎn)和流通領(lǐng)域所銷售的貨物或者服務(wù)屬于增值稅的征稅對象，消費者是最后的負擔(dān)方”[2]。澳大利亞沒有對相關(guān)稅費進行“費用化”處理，這并不會影響到公司的收益，相對于世界上比較發(fā)達的澳大利亞來說，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)補充、更正、強調(diào)和選擇的。在會計上,它采用“增值稅待付金”、“增值稅預(yù)收[3]。雖然全球數(shù)百個國家都在FASB對增值稅的研究并不多。受到美國的影響，IASB在增值稅的核計理論的研究卻是不可或缺的。1.3選題的研究局限與方法1.3.1研究局限的問題，但是目前還存在一定的局限性。出公司的真實稅收關(guān)系。3.一些學(xué)者提出了“財稅分離”的模式下對增值稅采用費用化處理，但該方法并不完善。例如，在視同銷售，而未思考到視同銷售商品的成本計入進項稅額抵扣的問題。4.一些專家對增值稅會計核算中出現(xiàn)的問題只從會計處理方面入手，卻沒有注意到會計理論的研究。俗話說：理論是實踐的基礎(chǔ)。我們要用理論來指導(dǎo)實踐的發(fā)展，如果沒有理論做基礎(chǔ)，我們的研究將會缺乏系統(tǒng)性。1.3.2研究方法在此基礎(chǔ)上，對我國和國外有關(guān)的理論進行了深入的研究，為我國增值稅的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。在一起，分析了論文的核心問題，對理論與案例分析進行了統(tǒng)一。序進行明確，從內(nèi)到外對增值稅進行分析和討論。第22.1增值稅會計基本理論2.1.1增值稅會計目標(biāo)目標(biāo)是一件事的開始。對于增值稅會計核算來說，只有在理解了會計目標(biāo)后，方能著手進行研究探討，只有才明確了增值稅會計的目的才能得到深化和討論。會計目標(biāo)的別稱是會計目的，是要求會計工作應(yīng)該完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)。為財務(wù)報告使用者（投資商、債權(quán)人、社會公眾等）提供他們做出決策所必要的資料?？梢詫⑺麄兎殖蓭讉€特定的部分：1、為給企業(yè)帶來有益的信息,要公平、真實地披露增值稅中企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)和負債、有關(guān)費用和與增值稅相關(guān)的現(xiàn)金流量的信息等，從而讓財務(wù)報表的使用者在經(jīng)濟方面做出合理的決定。力，同時又不違背稅收法律。提供企業(yè)已繳、未繳、應(yīng)繳的相關(guān)資料[4]。2.1.2增值稅會計要素《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本．利潤六大方面。其中，資產(chǎn)、負則是以反映公司業(yè)績?yōu)橹饕獌?nèi)容的。它們構(gòu)成了基本會計理論的基礎(chǔ)和會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心。（成本）或者代收代繳的項目時，必須以企業(yè)實際承擔(dān)的稅負和轉(zhuǎn)移的稅負為量化條件。2.1.3增值稅會計模式我國的增值稅會計核算模式是由增值稅會計目標(biāo)所決定?！柏敹惡弦弧焙汀柏敹惙蛛x”是我國普遍學(xué)者所采用的兩種方式。其中，“財稅合一”模式中的典型案例是大陸法系國家，尤其以法國和德國最為典型，它們分別建立[5]。當(dāng)會計信息與稅收信息不一致時，必須按照稅收信息進行核算，這樣的做法會影響增值稅會計核算的信息質(zhì)量。法國和德國等大陸系國家是“財稅分離”的典型。認為財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者沒有區(qū)別，以稅收為導(dǎo)向的會計被認為是財務(wù)會計，會計信息的合法使用者是稅務(wù)機關(guān)，稅法規(guī)定了清晰的會計要求，會計準(zhǔn)則符合稅收立法的要求，企業(yè)嚴格按照稅收立法的規(guī)定來處理會計事項。“財稅分離”模式更能滿足在我國實施的需要，主要表現(xiàn)為以下三方面：1.財政和稅收的分離使得這兩個部門提供的信息更加獨立、客觀，具有指向性。2.財稅分離能夠提升會計核算信息的質(zhì)量水平。3.財稅分離模式可以減少一些沒必要的費用。內(nèi)容。2.1.4增值稅會計的計稅方法和程序一種是會計準(zhǔn)則的應(yīng)用。這些原則主要有歷史成本原則、收入確認原則、匹配原則、權(quán)責(zé)發(fā)生原則、資本與收入支出的分離原則和審慎原則。然而，在我國增值稅的會計核算方法中，除—般性的會計處理原則，還有—些特別的特點︰售貨品、混合銷售等。所以，在進行交易時，必須具備一定的經(jīng)濟屬性才能進行會計核算。專用發(fā)票，所以需要進行進項稅額抵扣的情況也就更少了。作為扣除增值稅專用發(fā)票的一項有效票據(jù)，在用于核算增值稅時，必須對其真實性進行檢驗。須在終審時加以修正。4、稅務(wù)報告。根據(jù)稅法規(guī)定，按時、足額地交納稅款。但是，增值稅費用化卻很好地解決了這一問題，使得有關(guān)的會計處理更加符合我國現(xiàn)行的增值稅會計準(zhǔn)則。2.2增值稅會計應(yīng)用理論2.2.1增值稅會計環(huán)境境的主要因素。具有優(yōu)越性和普遍性的社會主義制度與會計原理有著本質(zhì)上的聯(lián)系，為會計工作的發(fā)展創(chuàng)造了適宜的空間；健全的法律體制，為會計的發(fā)展提供了良好的環(huán)境。然而我國的社會主義市場經(jīng)濟尚處在初級階段，制度的健全還需要一段的時間，由此我國的經(jīng)濟出現(xiàn)了許多違法的現(xiàn)象，各種腐朽的文化滲透到經(jīng)濟生活中。因此，會計環(huán)境給增值稅會計既帶來了機遇又帶來了挑戰(zhàn)。2.2.2增值稅會計信息質(zhì)量要求基本要素。此外，增值稅會計也有許多屬于自己的特點：變通性、可籌劃性、辯證的歷史成本、期末調(diào)整。2.2.3增值稅會計報告眾能夠了解企業(yè)如何履行其社會責(zé)任。第33.1增值稅會計信息質(zhì)量方面存在的問題3.1.1關(guān)于可比性會計信息質(zhì)量要求中的可比性是要求一個企業(yè)在不同的時間發(fā)生的相同或者相類似的業(yè)務(wù)或者事件，需要使用，不得隨便改變。其中包括橫向可比和縱向可比。對于個別納稅人來說,在購進產(chǎn)品時所提供的增值稅專用發(fā)票是不是合法的，將直接影響到增值稅的計算公式，因為正常的增值稅專用發(fā)票中并不會涉及增值稅的進[6]。在此背景下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人的成本計算方法已不可比擬。但是，不管小規(guī)模納稅人所收到的發(fā)票是不是正規(guī)發(fā)票，都按統(tǒng)一的會計方法來計算。由于不同企業(yè)采用的商品成本計算方式不同，導(dǎo)致其會計結(jié)果無法比較。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人中，將一般納稅人的含稅商品銷售量當(dāng)作不含稅銷售量時，其產(chǎn)品的銷售利潤通常要比小規(guī)模納稅人低得多。不同的企業(yè)對銷售額的會計處理方式有一些差別，從而缺少了比較性的原則。3.1.2關(guān)于可理解性會計信息質(zhì)量要求的可理解性是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)簡單清楚。財務(wù)報表中沒有明確列出待抵扣進項稅額和留抵進項稅額，財務(wù)報表中的表述不清楚，違反了可理解性的原則。企業(yè)購買商品或服務(wù)所繳納的稅費，實。它應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表的形式出現(xiàn)，而當(dāng)前的表述則是這種資產(chǎn)與尚未繳稅的負債相結(jié)合。另外，在會計事務(wù)中，未扣減的進項稅被視為未支付的其它稅種，直接從企業(yè)的負債中扣除，不僅違背了可理解性的原則，還使得財務(wù)信息失去了真實性。3.1.3關(guān)于重要性值稅抵扣、減免所產(chǎn)生的收益和虧損將對公司的財務(wù)和經(jīng)營績產(chǎn)[8]。此外，增值稅的計算、扣除和支付，僅在“應(yīng)交稅費”科目中與其他稅項—并列示，有悖于重要性的原則。3.2增值稅會計確認與計量方面存在的問題從增值稅會計的確認與計量方面來看，我國現(xiàn)行增值稅會計核算中存在著配比原則相沖突的問題。首先，增值稅當(dāng)期銷項稅額與進項稅額在會計上并不完全相同。購進減稅法是現(xiàn)實生活中增值稅所采用的，而非消耗口水法。180日內(nèi)向稅務(wù)部門申報，經(jīng)審查合格后，下個月辦理進項稅額扣除，并將其作為當(dāng)期進項稅額扣除。最后，根據(jù)購買的原材料的價格，計算出增值稅進項稅額，而銷項稅額是按銷售量為計算依據(jù)。3.3增值稅會計信息披露方面存在的問題納稅是影響公司現(xiàn)金流的重要因素，也是公司必須公開的重要內(nèi)容。在二零零六年以前，公司的會計標(biāo)準(zhǔn)曾經(jīng)規(guī)定“應(yīng)繳增值稅明細”必須填寫在《財務(wù)報表》中，但現(xiàn)實狀況下，這個報表僅反映其一年度的進項稅額、銷項會計準(zhǔn)則中,增值稅數(shù)據(jù)僅在“應(yīng)交稅費"中顯示。從二零一四年一月到三月，財政部先后頒發(fā)了七項新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，但涉及到增值稅會計核算的會計準(zhǔn)則還是很少。如果當(dāng)期有未抵扣的增值稅進項稅額，則“應(yīng)交稅費”將被扣除，因此，該項目的應(yīng)稅總額將低于其現(xiàn)實的應(yīng)納稅額。同時，對構(gòu)成企業(yè)存貨成本、費用的視同銷售以及不能抵扣的進項稅的披露也不完善。下面將通過應(yīng)交稅費明細表來進行說明：表3.1應(yīng)交稅費明細編制單位：年月日單位：元項目期末賬面余額期初賬面余額增值稅消費稅印花稅城市維護建設(shè)稅企業(yè)所得稅資源稅續(xù)表3.1應(yīng)交稅費明細土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅車船稅教育稅附加其他合計金額，以及視同銷售等行為所發(fā)生的增值稅的相關(guān)信息。3.4現(xiàn)行增值稅會計核算存在問題的原因分析3.4.1增值稅“費用化”核算的影響增值稅的“費用化”給我國的會計工作帶來了一定的沖擊。所以，應(yīng)當(dāng)把重點放在增值稅“費用化”上，把增值稅當(dāng)作一項費用或一項收入是不合適的。增值稅的進項稅額僅僅是企業(yè)的暫時性預(yù)收款。用銷項稅來計算企業(yè)的以下三方面進行探討：1、把增值稅計入公司的收益或費用是不合適的增值稅的進項稅額是一種臨時流入的企業(yè),是一種預(yù)收收入，不能把作為企業(yè)的實際收入。增值稅銷項稅是指本身具有一定的經(jīng)濟利益，但不能提高其所有者的價值。銷項稅可收入來處理是不合適的。2、對所得稅的引用過多，忽視了增值稅的特點進項稅與銷項稅之間的差價。“費用化”的增值稅，應(yīng)對有關(guān)的營業(yè)收入進行會計核算。在收入實現(xiàn)制下，根據(jù)增值稅銷項稅額與進項稅額之間的差額，計算出增值稅的應(yīng)繳增值稅﹔在財務(wù)核算方面，增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行確認、計量，增值稅銷項稅額減去進項稅額后得到假定的現(xiàn)金流量，也就是“增值稅費用”。這兩種屬性的現(xiàn)金流量不僅沒有使稅制分開，反而使會計信息質(zhì)量下降。3.4.2增值稅稅制不完善工作熱情下降，缺少了工作動力，進而導(dǎo)致對增值稅的核算較為松散，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負面的影響。第調(diào)整有關(guān)會計科目調(diào)整，比如在廢止了“未交增值稅”[9]。改善了會計科目之后，可以更加清楚地了解企業(yè)的納稅情況，科學(xué)地簡化增值稅，從而使增值稅更趨合理、更完善。同時，還從宏觀上，充分考慮到了稅收政策中相關(guān)條款對增值稅的影響，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置了備查賬戶，將無法抵扣的進項稅額、視同銷售所得的增值稅銷項稅等實行了公允確認、登記管理，并可以使用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目對本期應(yīng)交增值稅進行反映。4.2增值稅會計確認和計量也要確定增值稅的時以銷項稅額的實際發(fā)生量作為抵扣基礎(chǔ),即在銷售貨物開實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票時,所獲得的銷項稅額。4.3增值稅會計信息披露的完善4.3.1增值稅會計信息披露增值稅信息的披露,準(zhǔn)確的向職工以及社會各界相關(guān)人士掌握所得稅的詳細情況,為公司的發(fā)展壯大提出切實可行的發(fā)展建議從而使公司能夠健康順利的運營下去[10]。在完善中國的所得稅會計核算方面，我們可以對互聯(lián)網(wǎng)平臺加以完善與提升，有效地運用網(wǎng)絡(luò)平臺對企業(yè)所得稅的有關(guān)內(nèi)容加以公開，更加方便對企業(yè)的監(jiān)督。4.3.2制定規(guī)范的增值稅會計準(zhǔn)則前我國稅務(wù)機關(guān)急需解決的一個重大問題[11]。4.4提高現(xiàn)行增值稅會計核算質(zhì)量4.4.1對增值稅“費用化”進行會計處理時性差異而產(chǎn)生的稅款確認和轉(zhuǎn)回。4.4.2完善增值稅稅制為主，直接稅為輔的方法，而間接稅則是以增值稅為主要內(nèi)容[12]。在2010年，增值稅在全國稅收中所占比例很。這一點，從發(fā)展初期的效率出發(fā)，考慮到了平等的問題。但是，在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中，稅收制度的公平問題日益受到人們的重視。同時，又因為其具有可轉(zhuǎn)嫁性，所以其社會調(diào)節(jié)作用較弱，也難以達到社會公平；并且也會造成公司內(nèi)部的不平等競爭，扭曲了市場的資源分配，進而導(dǎo)致價格的上升，從而使通貨膨脹更加嚴重。而在其它國家，實施增值稅的比重也普遍偏低。例如，法國率先實施了增值稅，但是其稅收中所占的比例卻不足20%；英國則規(guī)定了17.5%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，而較低的只有5%。為了使稅法的調(diào)控功能最大化，應(yīng)該在稅制中適當(dāng)?shù)販p少增值稅的比重，也就是減少整個稅負。結(jié)論問題展開了探討。造成的。根據(jù)原因我們進行了增值稅會計核算的改革探討。我國增值稅稅制的整體質(zhì)量。進一步完善和發(fā)展增值稅會計準(zhǔn)則，有利于我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展發(fā)展。同時，它還可文獻參考[1]李美玲.芻議營改增后現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革措施[J].納稅,2017(04)