資金籌集業(yè)務(wù)的核算

第五章

企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1可編輯版授課內(nèi)容所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算授課類型理論課教學(xué)目標(biāo)掌握所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)實(shí)收資本和資本公積的核算教學(xué)難點(diǎn)實(shí)收資本的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算教學(xué)方法講授法與案例法相結(jié)合2可編輯版

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)3可編輯版第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。4可編輯版二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。1.資金籌集業(yè)務(wù)投資者投入企業(yè)資金（企業(yè)資本金）向債權(quán)人借入資金（企業(yè)借入資金）5可編輯版3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配；產(chǎn)品成產(chǎn)成本的計(jì)算；辦理完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫等。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本；發(fā)生營業(yè)費(fèi)用、交納稅金及附加；企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)6可編輯版5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等繳納稅金；計(jì)算盈虧；按照規(guī)定進(jìn)行利潤分配實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。7可編輯版第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

8可編輯版一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(留存收益)。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。提問：所有者權(quán)益的構(gòu)成？9可編輯版2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分10可編輯版3.補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定在注冊(cè)資本100萬元中占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。11可編輯版4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置借方實(shí)收資本貸方期初余額：上期末投入資本的實(shí)有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實(shí)際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實(shí)有數(shù)額12可編輯版

（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000※

100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。

13可編輯版【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本360000014可編輯版（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

實(shí)質(zhì)上是資本的儲(chǔ)備形式，可轉(zhuǎn)增資本金。15可編輯版2.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金。16可編輯版4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置借方貸方減少額增加額余額17可編輯版

（2）核算舉例：見教材P.69-71?！纠?-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：

實(shí)收資本4000000資本公積—資本溢價(jià)100000018可編輯版

【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

19可編輯版授課內(nèi)容第五章第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算授課類型理論課教學(xué)目標(biāo)練習(xí)短期借款、長期借款的賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)短期借款預(yù)提利息的核算教學(xué)難點(diǎn)短期借款預(yù)提利息的核算方法教學(xué)方法講授法、案例分析法20可編輯版二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

21可編輯版2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷3022可編輯版※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。23可編輯版2.短期借款利息確認(rèn)與計(jì)量例題：（1）某企業(yè)2010年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%）。兩種情況：

▲按月支付利息：銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

▲按季（或半年）支付利息：銀行存款、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用24可編輯版▲按月支付利息：銀行存款

500付息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用500注：3月份—8月份每月賬務(wù)處理相同借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款50025可編輯版▲按季度或半年支付利息：銀行存款

9月份3000②半年付息時(shí)應(yīng)付利息9月30003月5004月500

。。。①各月預(yù)提時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用

500500500①各月預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500②半年付息時(shí)：借：應(yīng)付利息500貸：銀行存款50026可編輯版

3.賬務(wù)處理例題（1）取得短期借款時(shí)：【例1】A公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2012年4月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1000000元，存入銀行。相應(yīng)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款100000027可編輯版（2）計(jì)提每月利息時(shí)：

【例2】承接【例1】，假如上述A公司取得的借款利息年利率為6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計(jì)算得出4月份每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為5000元，請(qǐng)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息50005、6月份的利息計(jì)算和處理方法同4月份。28可編輯版（3）按季度償還利息：

【例3】承接【例2】，A公司在6月末用銀行存款15000元支付本季度的銀行存款利息。借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款1500029可編輯版（4）償還本金

【例4】A公司在10月底用銀行存款1000000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金。借：短期借款1000000

貸：銀行存款100000030可編輯版（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。31可編輯版

2.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款本息的償還（減少）長期借款本金的取得和未付利息的計(jì)算（增加）期末余額：尚未償還長期借款本息的結(jié)余32可編輯版（2）核算舉例：借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例1】企業(yè)2010年1月借入長期借款，金額為500萬元。

【例2】某工廠購置自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備1套，計(jì)價(jià)款200000元，設(shè)備價(jià)款以銀行借入期限為3年的款項(xiàng)支付。借：固定資產(chǎn)200000

貸：長期借款20000033可編輯版本節(jié)練習(xí)題：資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理練習(xí)1：中佳公司2010年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、接受大力公司投資50000元存入銀行。2、收到電子公司投資，其中設(shè)備估價(jià)70000交付使用，材料價(jià)值15000元驗(yàn)收入庫。3、自銀行取得期限為6個(gè)月的借款200000元存入銀行。4、上述借款年利率為6%，計(jì)算提取本月的借款利息。5、收到某外商投資投入的錄像設(shè)備一臺(tái)價(jià)值24000元，交付使用。6、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本。7、用銀行存款40000償還到期的銀行臨時(shí)借款。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。34可編輯版（1）借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000（2）借：固定資產(chǎn)70000

原材料15000

貸：實(shí)收資本85000（3）借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息100035可編輯版（5）借：固定資產(chǎn)24000

貸：實(shí)收資本24000（6）借：資本公積30000

貸：實(shí)收資本30000（7）借：短期借款40000

貸：銀行存款40000

36可編輯版本節(jié)練習(xí)題：資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理練習(xí)2：大地公司2011年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、接受投資者投入企業(yè)的資本180000元存入銀行。2、收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確定價(jià)值為200000元；收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項(xiàng)，投資雙方