《稅法》(第七版)課件：個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅

CONTENTS目錄01個(gè)人所得稅概述02納稅人03征稅范圍04稅率和應(yīng)納稅所得額的確定05應(yīng)納稅額的計(jì)算06稅收優(yōu)惠與征收管理01個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過并公布實(shí)施了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議公布了修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并自1994年1月1日起施行。多年來，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過了多次修訂，目前適用的《個(gè)人所得稅法》是2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議修訂通過并公布的，自2019年1月1日起施行。1243分類與綜合相結(jié)合將我國個(gè)人取得的各種所得劃分為9種類型，適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和計(jì)稅方法。綜合課征可實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)收入差距的目的；分類課征計(jì)算簡便，可簡化納稅手續(xù)，方便征納雙方，減輕納稅成本。累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。費(fèi)用扣除方式多樣我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅，本著費(fèi)用扣除從寬、從簡的原則，對應(yīng)稅所得，根據(jù)情況不同在費(fèi)用扣除上分別采用定額扣除、定率扣除和會計(jì)計(jì)算等費(fèi)用扣除方法。源泉扣繳和自行申報(bào)并行源泉扣繳方式主要是由支付人代扣代繳，從而可以降低征管成本。對于無法進(jìn)行源泉扣除的所得以及綜合所得，由納稅人自行申報(bào)，從而最大限度地保障了個(gè)人所得稅的及時(shí)、足額入庫。特點(diǎn)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)緩解社會分配不均城鄉(xiāng)居民間、地區(qū)間、行業(yè)間、不同所有制單位的職工間、高低收入群體間的收入差距擴(kuò)大等問題，不僅影響社會穩(wěn)定，而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性，被認(rèn)為是可對社會初次分配的不公平做出普遍矯正的有效手段。增加財(cái)政收入就我國目前情況看，由于個(gè)人總體收入水平不高，個(gè)人所得稅的收入規(guī)模還十分有限。但是，個(gè)人所得稅仍不失為一個(gè)收入彈性和增長潛力較大的稅種，是國家財(cái)政收入的一個(gè)重要來源。個(gè)人所得稅的作用分類所得稅制是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同的稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額的一類所得稅。分類所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)是法律確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得稅的稅率多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。分類所得稅制綜合所得稅制綜合所得稅制是指歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得(如工資、薪金、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)，無論其來源如何，都作為一個(gè)所得總體來對待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。這種稅制模式多采用累進(jìn)稅率，其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但是，這種稅制需要納稅人較高的納稅意識與稅收遵從程度以及征收機(jī)關(guān)的先進(jìn)征管手段與高效的工作效率。分類綜合所得稅制又稱混合所得稅制，是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。它的主要特點(diǎn)是既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。分類綜合所得稅制個(gè)人所得稅的作用02納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞等。上述納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別負(fù)有不同的納稅義務(wù)。居民個(gè)人：無限納稅義務(wù)非居民個(gè)人：有限納稅義務(wù)納稅人居民個(gè)人——無限納稅義務(wù)居民個(gè)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所或者是無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人居民個(gè)人。住所標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。居民個(gè)人——無限納稅義務(wù)住所標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。“習(xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長時(shí)間內(nèi)，相對穩(wěn)定地在一地居住。它是指個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地?！坝凶∷辈⒉坏扔凇坝蟹慨a(chǎn)”。居民個(gè)人——無限納稅義務(wù)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。所謂境內(nèi)居住滿183天是指在一個(gè)納稅年度（自公歷1月1日起至12月31日止）中在中國境內(nèi)居住183天。例如，一個(gè)外籍人員從2019年1月起到中國境內(nèi)的公司任職，2019年3月7—12日離境回國向總公司述職，12月23日離境回國。由于該納稅人在2019年納稅年度在中國居住滿183天，該納稅人應(yīng)為中國的居民個(gè)人。居民個(gè)人——無限納稅義務(wù)【即學(xué)即用】依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民個(gè)人的有(

)。A.外籍個(gè)人甲2019年9月1日入境,2020年1月1日離境B.外籍個(gè)人乙2019年4月1日入境,2019年5月1日離境C.外籍個(gè)人丙2019年1月1日入境,2019年6月1日離境D.外籍個(gè)人丁2019年1月1日入境,2019年12月1日離境,其間兩次臨時(shí)離境各25天E.外籍個(gè)人戊2019年1月1日入境,2019年10月1日離境【答案】DE非居民個(gè)人——有限納稅義務(wù)非居民個(gè)人是指不符合居民個(gè)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅人。非居民個(gè)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人是指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi),而且不在中國居住或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人。實(shí)際上非居民個(gè)人只能是在一個(gè)納稅年度中沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。情況一在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。情況二在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算上述“居住滿六年”時(shí)，對于中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，重新起算上述“居住滿六年”的連續(xù)年限；。非居民個(gè)人——有限納稅義務(wù)【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中屬于個(gè)人所得稅非居民個(gè)人的有(

)。A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過90天不滿183天的個(gè)人D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人E.在中國境內(nèi)有住所，并在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人【答案】BC非居民個(gè)人——有限納稅義務(wù)03征稅范圍工資、薪金所得工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動所得。非獨(dú)立個(gè)人勞動是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位的人員(私營企業(yè)主除外)均為非獨(dú)立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。在這類報(bào)酬中，工資和薪金的收入主體略有差異。工資、薪金所得除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅，津貼、補(bǔ)貼等則有例外。根據(jù)我國目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。（獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。）工資、薪金所得【即學(xué)即用】

王先生所在單位派其到外地出差5天，每天補(bǔ)助200元。王先生需要就其所得繳納個(gè)人所得稅嗎？【解析】公司補(bǔ)助沒有特殊說明的也要計(jì)入工資、薪金所得，故王先生獲得的公司補(bǔ)助1000元也需要繳納個(gè)人所得稅。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅?！炯磳W(xué)即用】出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按(

)稅目繳納個(gè)人所得稅。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得B.工資、薪金所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】B工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)取得的所得；工資、薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動，從單位領(lǐng)取的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行營銷業(yè)績獎勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位預(yù)扣預(yù)繳。個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稿酬所得稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品，具體包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專利權(quán)是由國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊人享有的商標(biāo)專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。經(jīng)營所得經(jīng)營所得，是指：（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。個(gè)人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利是指個(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金稱為股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的稱為紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅。利息、股息、紅利所得【即學(xué)即用】王先生所持有的股票得到年終分紅10萬元，王先生需要按照(

)項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得 B.經(jīng)營所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得 D.利息、股息、紅利所得【答案】D財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人?！拘∷伎肌總€(gè)人出租住房是否需要繳納個(gè)人所得稅？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。限售股轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：(1)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股。(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額。(3)個(gè)人用限售股接受要約收購。(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方。(5)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股。(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃。(7)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。(8)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)。(9)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【即學(xué)即用】下列關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股計(jì)繳個(gè)人所得稅的表述中，正確的有(

)。A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅B.限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅C.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得視同先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅D.個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額作為應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅【答案】ABCD偶然所得偶然所得是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，通過取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈予他人的,除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的情形外,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。偶然所得企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。個(gè)人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

偶然所得【知識要點(diǎn)提醒】企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,應(yīng)征收個(gè)人所得稅;企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)等情形,不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,獲獎個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包,不征收個(gè)人所得稅。“網(wǎng)絡(luò)紅包”僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,不包括親戚朋友之間互相贈送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。04稅率和應(yīng)納稅所得額的確定稅率個(gè)人所得稅區(qū)分不同所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。綜合所得（包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）——七級超額累進(jìn)稅率經(jīng)營所得——5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率其他所得項(xiàng)目適用稅率（利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得）——20%的比例稅率。稅率綜合所得適用稅率綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%—45%級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920稅率經(jīng)營所得適用稅率經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過30000元的5%02超過30000元至90000元的部分10%15003超過90000元至300000元的部分20%105004超過300000元至500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%65500稅率其他所得項(xiàng)目適用稅率利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用20%的比例稅率。為了有效調(diào)控居民收入分配，我國的個(gè)人所得稅制度對有關(guān)項(xiàng)目做了減征的規(guī)定。（1）稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。（2）對個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。稅率【即學(xué)即用】王先生所在的合伙制企業(yè)年經(jīng)營所得為13000元，請問王先生適用的所得稅稅率應(yīng)為(

)。5%

10%

20%30%【答案】A應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需的費(fèi)用也不相同，因此計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額應(yīng)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是指個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額，它是正確計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)和前提。收入形式費(fèi)用扣除專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除依法確定的其它扣除應(yīng)納稅所得額的規(guī)定1.收入形式個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益：所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。綜合所得：居民個(gè)人取得綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得綜合所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。其他所得：納稅人取得其他形式的所得分別計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定2.費(fèi)用扣除在計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除股息、紅利、利息所得和偶然所得以及其他所得外，一般允許納稅人從收入總額減除一定的費(fèi)用。3.專項(xiàng)扣除專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（1）專項(xiàng)附加扣除的范圍及扣除起止時(shí)間專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。專項(xiàng)附加扣除的范圍包括：①子女教育；②繼續(xù)教育；③大病醫(yī)療④住房貸款利息；⑤住房租金；⑥贍養(yǎng)老人應(yīng)納稅所得額的規(guī)定①子女教育納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按上述規(guī)定執(zhí)行。學(xué)前教育階段為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。學(xué)歷教育期間包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間,以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更?！局R要點(diǎn)提醒】子女處于滿3周歲至小學(xué)入學(xué)前的學(xué)前教育階段,但確實(shí)未接受幼兒園教育的,仍可享受子女教育扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定【例題6-1】某員工2018年入職，2019年3月份向單位首次報(bào)送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息，請問3月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出是多少？如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出支出是多少？【解析】如果該員工女兒在2019年3月份已滿4周歲，3月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3個(gè)月）。如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出支出僅為1000元（1000元/月×1個(gè)月）。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定【即學(xué)即用】對于存在離異重組等情況的家庭子女而言，該如何享受政策？【解析】由子女父母雙方協(xié)商決定。一個(gè)孩子總額不能超過1000元/月，扣除人不能超過2個(gè)?！纠}6-2】某員工3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報(bào)送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。請問當(dāng)5月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除的子女教育支出是多少？【解析】5月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月×3個(gè)月）。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定②繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合上述規(guī)定扣除條件的?？梢赃x擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定同時(shí)接受多個(gè)學(xué)歷繼續(xù)教育或者取得多個(gè)專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書，多個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育不可同時(shí)享受，多個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育不可同時(shí)享受。學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育與職業(yè)資格繼續(xù)教育可以同時(shí)享受。學(xué)歷（學(xué)位）教育，是否最后沒有取得學(xué)歷（學(xué)位）證書，憑學(xué)籍信息扣除，不考察最終是否取得證書，最長扣除48個(gè)月。48個(gè)月后，換一個(gè)專業(yè)就讀（屬于第二次繼續(xù)教育），可以重新按第二次參加學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育扣除，還可以繼續(xù)扣48個(gè)月。【例題6-3】納稅人已就業(yè)子女的學(xué)歷繼續(xù)教育支出可以由父母扣除嗎？【解析】如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定③大病醫(yī)療在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按上述規(guī)定分別計(jì)算扣除額。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的時(shí)間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定④住房貸款利息納稅人本人或配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?？鄢谙拮铋L不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的時(shí)間為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長不得超過240個(gè)月。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。【即學(xué)即用】住房貸款利息支出需要符合什么條件？【解析】一是本人或者配偶購買的中國境內(nèi)住房；二是屬于首套住房貸款，且扣除年度仍在還貸；三是住房貸款利息支出和住房租金支出未同時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定⑤住房租金納稅人在主要工作城市沒有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；上述城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元?！炯磳W(xué)即用】員工宿舍可以扣除嗎？【解析】如果個(gè)人不付費(fèi)，不得扣除。如果本人付費(fèi)，可以扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。住房租金專項(xiàng)附加扣除的時(shí)間為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定【即學(xué)即用】填報(bào)住房租金支出需要符合什么條件？【解析】一是本人及配偶在主要工作城市無自有住房；二是本人及配偶扣除年度未扣除住房貸款利息支出；三是本人及配偶主要工作城市相同的，該扣除年度配偶未享受過住房租金支出扣除?！纠}6-4】某納稅人在A省會城市工作，每月首套房貸利息支出2200元，同時(shí)他在B省會城市工作,并在單位附近租住一套住房，每月發(fā)生住房租金支出1000元。請問該納稅人每月可以稅前扣除的住房貸款利息支出金額和住房租金支出金額是多少？【解析】納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。納稅人可以選擇每月扣除住房貸款利息支出，扣除金額為1000元；也可以選擇每月扣除住房租金支出，扣除金額為1500元。納稅人只能選擇其中一項(xiàng)扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定⑥贍養(yǎng)老人60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟目鄢~不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定公攤。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。上述所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除時(shí)間為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（2）享受專項(xiàng)附加扣除的途徑及時(shí)間①享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。②納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。③享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（2）享受專項(xiàng)附加扣除的途徑及時(shí)間④納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除。⑤納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。⑥一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資、薪金的扣繳義務(wù)人申請?jiān)谑Ｓ嘣路莅l(fā)放工資、薪金時(shí)補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，首次享受時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》；納稅年度中間相關(guān)信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)當(dāng)更新《扣除信息表》相應(yīng)欄次，并及時(shí)報(bào)送給扣繳義務(wù)人。更換工作單位的納稅人，需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月，填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月份對次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息，在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)一并報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)填寫并向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人將需要享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目信息填報(bào)至《扣除信息表》相應(yīng)欄次。填報(bào)要素完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理；填報(bào)要素不完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人未補(bǔ)正或重新填報(bào)的，暫不辦理相關(guān)專項(xiàng)附加扣除，待納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)后再行辦理。納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當(dāng)前受教育階段及起止時(shí)間、子女就讀學(xué)校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人享受繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除，接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)教育起止時(shí)間、教育階段等信息；接受技能人員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)證書名稱、證書編號、發(fā)證機(jī)關(guān)、發(fā)證（批準(zhǔn)）時(shí)間等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存職業(yè)資格相關(guān)證書等資料。納稅人享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)住房權(quán)屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位名稱及納稅人識別號（社會統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時(shí)間等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼、與納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報(bào)分?jǐn)偡绞?、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（3）專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送及留存?zhèn)洳橘Y料納稅人享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)填報(bào)患者姓名、身份證件類型及號碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)的自付金額等信息。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（4）專項(xiàng)附加扣除的信息報(bào)送方式納稅人可以通過遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息。納稅人選擇納稅年度內(nèi)由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，按下列規(guī)定辦理：第一，納稅人通過遠(yuǎn)程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。第二，納稅人通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報(bào)送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳端軟件，并在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！犊鄢畔⒈怼窇?yīng)當(dāng)一式兩份，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后分別留存?zhèn)洳?。?yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（4）專項(xiàng)附加扣除的信息報(bào)送方式納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，既可以通過遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送專項(xiàng)附加扣除信息，也可以將電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》（一式兩份）報(bào)送給匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。報(bào)送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存；報(bào)送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認(rèn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除的方式和渠道，鼓勵(lì)并引導(dǎo)納稅人采用遠(yuǎn)程辦稅端報(bào)送信息。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（5）專項(xiàng)附加扣除的后續(xù)管理納稅人應(yīng)當(dāng)對報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年。納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年。納稅人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息保密?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（5）專項(xiàng)附加扣除的后續(xù)管理納稅人應(yīng)當(dāng)對報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年。納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年。納稅人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息保密?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（5）專項(xiàng)附加扣除的后續(xù)管理扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目及金額等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息開展抽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，納稅人無法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，可以提請有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定4.專項(xiàng)附加扣除（5）專項(xiàng)附加扣除的后續(xù)管理納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息；重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除；超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除；拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人在任職、受雇單位報(bào)送虛假扣除信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的同時(shí)，通知扣繳義務(wù)人。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定【例題6-5】納稅人的專項(xiàng)附加扣除的辦理途徑有哪些？若納稅人上月未享受扣除，有什么補(bǔ)扣措施么？【解析】納稅人的專項(xiàng)附加扣除辦理途徑有：第一，由單位按月預(yù)扣稅款時(shí)辦理除大病醫(yī)療以外，子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時(shí)，按月享受專項(xiàng)附加扣除政策。第二，自行申報(bào)辦理：一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除：不愿將相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送任職受雇單位的；沒有工資、薪金所得，但有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的；有大病醫(yī)療支出項(xiàng)目的；納稅年度內(nèi)未足額享受專項(xiàng)附加扣除的其他情形。補(bǔ)扣措施：一個(gè)納稅年度內(nèi)，如果沒有及時(shí)將扣除信息報(bào)送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得稅未享受扣除或未足額享受扣除的，大家可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位申請補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定知識點(diǎn)提醒：個(gè)人可以年底前向扣繳義務(wù)人提供次年辦理專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)信息，也可以在扣除年度中的任意時(shí)點(diǎn)向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息?？劾U義務(wù)人在扣繳個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以按照截止到當(dāng)前月份的專項(xiàng)附加扣除累計(jì)可扣除額計(jì)算應(yīng)扣個(gè)人所得稅，亦即在扣除年度內(nèi)可以追溯扣除，使個(gè)人充分享受專項(xiàng)附加扣除。如張先生的小孩在2018年11月已經(jīng)年滿三周歲，在2019年3月1日將子女教育扣除信息報(bào)送扣繳單位，子女教育每月可扣除金額為1000元，則扣繳單位可在3月8日工資發(fā)放時(shí)，計(jì)算張先生的子女教育的累計(jì)可扣除金額為3000元，可以在當(dāng)前月份個(gè)人所得稅稅前扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定5.依法確定的其他扣除（1）捐贈扣除個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育（含高中）等的公益性捐贈可以從其應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個(gè)人向受贈對象的直接捐贈支出，不得稅前扣除。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定5.依法確定的其他扣除（1）捐贈扣除【例題6-6】公民李某通過縣政府教育局向貧困村捐款500元，其本月應(yīng)納稅所得額為1500元，請問其本月可以抵扣的應(yīng)納稅所得額是多少？【解析】本月公民李某可以抵扣的數(shù)額最高為450元(=1500×30%)，其捐款數(shù)額為500元，超過了上限，所以公民李某本月可以抵扣的數(shù)額為450元。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定5.依法確定的其他扣除（2）其他扣除其他扣除包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目等?！局R點(diǎn)提醒】自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。對試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。05應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。1.工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額的確定①費(fèi)用扣除居民個(gè)人的工資、薪金所得實(shí)行按月預(yù)扣的方法，每月可以減除費(fèi)用5000元。②專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除在按月計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；可以扣除居民個(gè)人的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。③依法確定的其他扣除綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。即納稅人如果5月份入職，則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按5000元計(jì)算；6月份發(fā)工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按10000元計(jì)算，以此類推。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算表6-3個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-7】某職員每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。計(jì)算1-3月份每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。【解析】1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75（元）月份累計(jì)工資薪金稅前收入累計(jì)三險(xiǎn)一金累計(jì)專項(xiàng)附加扣除累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額1100001500100025003%750752200003000200050003%15075753300004500300075003%22515075綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-8】某職員每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。計(jì)算1-3月份各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。【解析】1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(30000–5000-4500-2000）×3%=555（元）2月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）月份累計(jì)工資薪金稅前收入累計(jì)三險(xiǎn)一金累計(jì)專項(xiàng)附加扣除累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額13000045002000185003%5550555290000900040003700010%118055562531200001350060005550010%303011801850綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算知識點(diǎn)提醒：累計(jì)預(yù)扣法僅適用于中國居民個(gè)人取得的工資、薪金所得的日常預(yù)扣預(yù)繳，由該個(gè)人任職單位作為扣繳義務(wù)人，按月為其辦理全額扣繳申報(bào)。向居民個(gè)人支付的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，或者向非居民個(gè)人支付的4項(xiàng)綜合所得，則不采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-9】假如某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。【解析】收入額＝2000-800=1200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額＝1200×20%=240（元）【例題6-10】假如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額。【解析】收入額＝（40000-40000×20%）×70%=22400（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額＝22400×20%=4480（元）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-11】假定某居民個(gè)人做了一個(gè)月的簽約歌手，每天演唱五首歌曲，每天的報(bào)酬為500元，共取的演唱收入15000元，請問該歌手月收入額是按每天500元為一次還是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入15000元為一次？【解析】凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。則該歌手勞務(wù)收入為連續(xù)一個(gè)月的收入15000元為一次。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-12】假定某居民個(gè)人某月取得以下勞務(wù)報(bào)酬收入：（1）從A單位取得設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬收入3000元；（2）從B單位取得攝影勞務(wù)報(bào)酬收入5000元；（3）從C單位取得繪畫勞務(wù)報(bào)酬收入30000元。計(jì)算小王上述勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥啃⊥醯牟煌?xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)由不同單位在支付所得時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。（1）設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬收入額=3000－800=2200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=2200×20%=440（元）（2）攝影勞務(wù)報(bào)酬收入額=5000×（1－20%）=4000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=4000×20%=800（元）（3）繪畫勞務(wù)報(bào)酬收入額=30000×（1－20%）=24000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=24000×30%－2000=5200（元）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-13】某工程師將其專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司使用，取得轉(zhuǎn)讓收入60000元。計(jì)算該筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥吭谔卦S權(quán)使用費(fèi)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元；每次收入超過4000元的，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每次收入額的20%。（1）特許權(quán)使用費(fèi)收入額=60000×（1－20%）=48000（元）（2）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=48000×20%=9600（元）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算及匯算清繳居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-14】假定某居民個(gè)人一年內(nèi)取得如下所得：（１）每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。（2）5月份取得勞務(wù)報(bào)酬所得5000元。（3）8月份取得稿酬所得20000元。（4）申報(bào)2019年度大病醫(yī)療支出20000元。計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額及匯算清繳應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】（1）工資薪金所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算1月份工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）2月份工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）3月份工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75×2=75（元）4月份工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=(10000×4-5000×4-1500×4-1000×4）×3%-75×3=75（元）……2019年度共預(yù)扣預(yù)預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=75×12=900（元）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算收入額＝5000×（1－20%）=4000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=4000×20%=800（元）（3）稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算收入額＝（20000-20000×20%）×70%=11200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額＝11200×20%=2240（元）（4）匯算清繳應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算全年綜合所得應(yīng)納稅所得額=10000×12+4000+11200-60000-1500×12-1000×12-20000=25200（元）綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=25200×3%=756（元）2019年度共預(yù)扣預(yù)繳稅款=900+800+2240=3940（元）匯算清繳應(yīng)退個(gè)人所得稅稅額=3940-756=3184（元）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)非居民個(gè)人的工資薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方法，其應(yīng)納稅所得額為月收入減除費(fèi)用5000元后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－5000非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-15】假如某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)扣繳稅額?！窘馕觥繎?yīng)扣繳稅額=（20000-20000×20%）×20%-1410=1790（元）【例題6-16】假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，計(jì)算這筆所得應(yīng)扣繳稅額。【解析】應(yīng)扣繳稅額=（10000-10000×20%）×70%×10%-210=350（元）【例題6-17】美國人湯姆任職于中國A公司，為中國非居民個(gè)人，2019年2月湯姆從A公司取得工資收入65000元人民幣，計(jì)算湯姆該筆所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥棵绹藴吩谥袊硟?nèi)企業(yè)任職，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元。（1）應(yīng)納稅所得額=65000－5000=60000（元）（2）應(yīng)納稅額=60000×35%－7160=13840（元）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）收入總額收入總額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。其中，其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-18】李先生為一家小型超市的業(yè)主，并辦理了個(gè)體工商戶的注冊登記。2019年超市銷售商品收入120000元，送貨上門收入10000元，計(jì)算該超市全年收入總額?！窘馕觥吭摮腥晔杖肟傤~包括銷售商品收入和送貨收入。則李先生超市的全年收入總額為130000元。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（2）收入總額成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（3）其他扣除項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)工資薪金支出納稅人實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算保險(xiǎn)支出納稅人按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。納稅人為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不