注冊會計(jì)師對虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任

注冊會計(jì)師對虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任

近年來，全國各地爆發(fā)出不少虛假或被法院及報(bào)告使用者認(rèn)為是虛假的驗(yàn)資報(bào)告，導(dǎo)致不少注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所被拉上法庭被告席，有些注冊會計(jì)師被處以罰款甚至被吊銷資格證書，一些事務(wù)所被判承擔(dān)連帶賠償責(zé)任甚至被責(zé)令停業(yè)整頓或依法撤消。轟動(dòng)會計(jì)師行業(yè)內(nèi)外的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)事務(wù)所、北京中誠事務(wù)所和海南新華事務(wù)所三大案件，皆因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，事務(wù)所被依法撤消，有關(guān)責(zé)任人注冊會計(jì)師資格證書被吊銷。

一、虛假驗(yàn)資報(bào)告中注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

注冊會計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告所反映的內(nèi)容與實(shí)際情況有出入，用該驗(yàn)資報(bào)告申請注冊成立的公司給當(dāng)事人造成經(jīng)濟(jì)損失的或潛在經(jīng)濟(jì)損失的，注冊會計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，虛假驗(yàn)資報(bào)告究竟應(yīng)該如何認(rèn)定，由哪個(gè)權(quán)威部門來認(rèn)定？多年來，會計(jì)界和法律界、社會公眾之間對這些問題一直爭論不休，各持己見，而且各地法院在實(shí)際司法判決中結(jié)果也各異。

根據(jù)我國法律規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所，并以事務(wù)所的名義統(tǒng)一對外執(zhí)業(yè)，不允許注冊會計(jì)師以個(gè)人名義對外承攬業(yè)務(wù)；驗(yàn)資報(bào)告由注冊會計(jì)師簽名后以其所在事務(wù)所名義對外提供。但這并不能代表注冊會計(jì)師不承擔(dān)驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任。虛假驗(yàn)資報(bào)告中注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。

（一）行政責(zé)任?！蹲詴?jì)師法》第20、21條規(guī)定“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)定確定的工作程序出具報(bào)告；當(dāng)遇到委托

人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的，或故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的，或因委托人有其他不合理要求致使出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)作出正確表述的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告”，第39條規(guī)定“注冊會計(jì)師違反本法第20、21條規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門予以警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷資格證書”，《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》第7、8、16、17條再次重申了上述規(guī)定。

（二）民事責(zé)任?！蹲詴?jì)師法》第42條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。

《民法通則》第106條規(guī)定“公民、法人由于過錯(cuò)侵害國家的、集體的財(cái)產(chǎn)、侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任”。

一些專門的方法，但將人力資源游離于無形資產(chǎn)之外。在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源將是財(cái)務(wù)管理的重心，是其他無形資產(chǎn)的源泉，是高校真正實(shí)力的體現(xiàn)。各高校高薪聘請人才就是對人力資源的一種直接原始投資，但這種投資在目前會計(jì)制度下，報(bào)表中無法單獨(dú)反映。這就需要加強(qiáng)對人力資源的計(jì)量、確認(rèn)的研究，使其逐步形成無形資產(chǎn)的一部分，在會計(jì)報(bào)表中反映。

（二）負(fù)債核算問題

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計(jì)制度》，沒有按債務(wù)償還期限的長短將債務(wù)分為短期負(fù)債與長期負(fù)債。這是因?yàn)樵谥贫ㄖ贫葧r(shí)，我國金融管理部門嚴(yán)格限制學(xué)校融資貸款等因素，很少有因借貸關(guān)系而形成長期債務(wù)。隨著教育體制的改革，一方面是金融制度的允許，另一方面也是高校內(nèi)在發(fā)展的需要，長期債務(wù)已在高校實(shí)際存在。比如，眾多學(xué)校為加快發(fā)展步伐紛紛與銀行合作，簽訂了巨額長期貸款。為了便于分析高校的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，高校負(fù)債按其流動(dòng)性劃分為長期負(fù)債和短期負(fù)債是非常必要的。

（三）賬外融資問題

賬外融資是指沒有反映在學(xué)校負(fù)債科目中的各類債務(wù)，學(xué)校的各類應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)是這方面的典型事例。形成賬外融資的原因同前邊談到的應(yīng)收暫付款原因相同，都是由于現(xiàn)行的高校會計(jì)制度實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。賬外