規(guī)劃設計行業(yè)高新企業(yè)的研發(fā)費用核算和管理

一、研發(fā)費用管理的重要性高新技術企業(yè)的認定和研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)相關優(yōu)惠政策的申請，都需要研發(fā)費用的歸集和核算。因此就要求企業(yè)重視研發(fā)費用管理，根據行業(yè)特殊性準確合理地歸集研發(fā)費用，制定完善的研發(fā)費用管理制度，提高會計核算質量。（一）高新技術企業(yè)的認定工作按照《高新技術企業(yè)認定管理方法》規(guī)定，公司申請高新技術企業(yè)必須滿足八個申請條件，包含公司基礎信息的有關資料、專利和科研項目有關的材料、公司持續(xù)運營和盈利狀況有關的報表和說明材料，其中一個申請條件就涉及公司在國內的研發(fā)費用金額要占整個研發(fā)費用金額的比重不得少于百分之六十，同時認定高新技術企業(yè)必須提交三年研究的研發(fā)費用、經營收入等相關財務指標的情況和專項報告。因此規(guī)范的研發(fā)費用管理，對于高新技術企業(yè)的認定至關重要。（二）研發(fā)費用的加計扣除工作按照相關規(guī)定，稅前加計扣除項目與研發(fā)費用的適用范圍并不完全一致，但稅前加計扣除項目的口徑較研發(fā)費用的口徑更加規(guī)范，而研發(fā)費用的口徑則更能體現公司重大研究項目的成本費用狀況。如果研發(fā)費用歸集得不夠準確，特別是規(guī)劃設計行業(yè)在制定研發(fā)費用規(guī)則時沒有從項目實際執(zhí)行情況考慮，容易加大研發(fā)費用歸集難度，費用攤分不清晰，從而影響企業(yè)加計扣除的金額，提高企業(yè)稅賦。（三）高新企業(yè)的優(yōu)惠政策申報國家經濟綜合能力的增強離不開高新技術企業(yè)的發(fā)展壯大，目前我國已針對高新技術企業(yè)出臺不少新的政策，主要內容涉及企業(yè)所得稅可享有百分之十五的降低稅率優(yōu)惠，研發(fā)費用可實行加計扣除，部分省、市對高新企業(yè)實行財政獎勵補助，高新技術企業(yè)對符合條件的技術轉讓得到免收或者減征公司企業(yè)所得稅，國家對高新企業(yè)的企業(yè)培育入庫給予當年研發(fā)費用實際支出10%的資助等一系列的政策。企業(yè)在研發(fā)階段很難產生經濟收益，因此全國各地政府對高新企業(yè)給予大力度的政策幫扶，扶持企業(yè)度過研發(fā)階段的艱難時期，同時也激勵高新企業(yè)創(chuàng)新技術的決心和信心。因此沒有規(guī)范合理的研發(fā)費用管理，則無法保證高新企業(yè)優(yōu)惠政策申報工作的順利完成。二、規(guī)劃設計行業(yè)研發(fā)費用的會計處理（一）人工費用人員人工管理費，指的是直接參與研究活動人員工資新進及其社保金、公積金等相關的福利，以及外聘研究人員的勞動管理費，其中科研活動人員分為研發(fā)人員、工程技術人員、研究輔助人員。規(guī)劃設計行業(yè)研發(fā)人員的人工費用占研發(fā)費用的占比高于其他行業(yè)，這是由設計行業(yè)的行業(yè)特殊性質決定。設計行業(yè)的成本主要來自人員人工，所以該行業(yè)的人工費用占研發(fā)費用的65%以上。而規(guī)劃設計行業(yè)的員工平均學歷普遍較高，所以大多數員工都是研發(fā)人員或者技術人員，其人工費用可全額核算為研發(fā)費用；部分參與研究項目的中高層管理人員，其人工費用就需要根據總工時的一定百分比核算為研究人員的人工費用。（二）直接投入費用直接投入費用指公司在研究開發(fā)階段購入原材料、所耗費的水、電和燃氣、各種實驗用儀器等設備的日常消耗維護費，以及相應的投入費用。規(guī)劃設計行業(yè)既沒有生產的原材料，也沒有制造過程所需的燃料，只有研究技術人員在研發(fā)過程中所消耗的辦公水電費，以及研究人員開展研發(fā)活動的儀器設備正常損耗和維修費，還有各種試驗和實驗測試所需的各種模具或者樣品的消耗，而在費用歸集時一定要根據項目分類各種直接投入的使用情況。（三）委托外部開發(fā)費用委托對外研究開發(fā)費，是指由公司在研究階段和開發(fā)階段，委托境內外的單位和個人實施研究開發(fā)活動而形成的成本支出，研究階段和開發(fā)階段的主要成果都應歸屬委托方公司所有，并且研究開發(fā)的結果一定要與公司的主營業(yè)務范圍相關，而不能委托境內外的單位和個人研究開發(fā)不屬公司經營范疇內的研究項目。規(guī)劃行業(yè)在研發(fā)過程中，在本企業(yè)沒有相關的資質或者與高校產學研時，會產生委托外部研發(fā)開發(fā)費用。委托過程，必須通過國家科技行政部門審批，且委托研究開發(fā)協議必須符合國家相關行政部門統(tǒng)一格式，否則將無法獲得相應的加計扣除優(yōu)惠政策，同時委托對外研究開發(fā)的費用也要遵循自主交易原則，即受托對外開發(fā)的費用按照實際產生數額可以與相應的境內外公司和個人分別計算。（四）折舊費研發(fā)費用的固定資產折舊是指進行研究過程的設備和研究所需設備的折舊費，如果研究設備在應用的過程中，出現相應的損失并且需要定期維護的，就屬于研究支出的一部分。設計行業(yè)研發(fā)費用的折舊費用，不包含房屋和建筑物的折舊，只包含相關設計或勘測用的儀器和電子設備的折舊，各種實驗所需使用的設備或儀器的折舊，研發(fā)人員所用到的電子設備和辦公設備等相關的折舊，折舊年限大部分不超過五年。（五）無形資產攤銷無形資產攤銷是對所有無形資產原值在其有效時間內均攤的費用，無形資產攤銷通常使用直線法，均攤時直接計算“研發(fā)費用的累計攤銷”科目。無形資產，是指研究或產品開發(fā)過程中所使用沒有實體形式的固定資產，或者只有能夠識別的非貨幣性質固定資產，規(guī)劃設計行業(yè)研發(fā)費用的無形資產特指各種設計軟件和專利權、非專利技術。由于該行業(yè)對信息化要求較高，而且更新速度較快，所以很多的規(guī)劃設計行業(yè)軟件類的無形資產攤銷的年限會選擇低于三年的攤銷年限。而專利權和非專利技術，在使用期內可以不低于10年的年限，如果有替代的專利權或非專利技術產生，應該根據無形資產的實際情況提前縮短無形資產攤銷的年限或加速折舊，保證專利權或非專利技術處于可使用狀態(tài)。三、研發(fā)費用會計處理的難題（一）行業(yè)內的研發(fā)費用多為費用化規(guī)劃設計行業(yè)內的研發(fā)費用會計處理方式多采用全部費用化的方式。從企業(yè)角度，開展研發(fā)活動時，難以考慮研發(fā)投入是否成功和是否能夠形成無形資產，即使形成無形資產也難以明確研發(fā)專利所創(chuàng)造的收益，因此很多的行業(yè)內企業(yè)采用研發(fā)費用直接全部費用化的會計處理方式。設計規(guī)劃行業(yè)在實際研發(fā)不同項目的時候，難以界限研究還是開發(fā)階段，設計人員同時承擔各種項目，難以根據工時合理分配到準確的項目。如果形成無形資產，將相應的費用列入公司當期損益中，就無法確定該無形資產的總計量為公司所產生的所有后續(xù)收入，也不能滿足公司收入費用分配準則，影響企業(yè)會計信息準確性。如果公司管理人員不注重創(chuàng)新研究工作，打壓公司的研究投入積極性，縮減科研經費，也會限制企業(yè)發(fā)展，因此企業(yè)要權衡選擇最符合企業(yè)的高新研發(fā)費用會計處理方式。（二）行業(yè)內的研發(fā)費用多為人工成本，費用類型較單一且核算困難規(guī)劃設計行業(yè)費用類型較特殊，費用成本結構較簡單，該類型的企業(yè)與信息化企業(yè)和互聯網企業(yè)相似，成本主要圍繞科技人員，行業(yè)內企業(yè)的人力成本多高于60%。規(guī)劃設計行業(yè)中直接參與研究活動的研發(fā)人員、工程技術人員和輔助人員，不只是負責研發(fā)活動，同時也會負責其他非研發(fā)活動的項目和工作，部分研發(fā)人員還是企業(yè)或者部門管理人員，根據會計準則最理想的會計處理是根據實際工時來分配相關研發(fā)人員的人工費用。可是行業(yè)內大部分企業(yè)是根據完成項目產值來分配人工成本，無法做到按照實際工時來分配人工成本，而且從事管理人員的研發(fā)人員，除了負責研究開發(fā)工作，還在負責企業(yè)或者部門的決策工作，沒有合適的實際工時分配。（三）行業(yè)內的研發(fā)費用歸集口徑不一行業(yè)內的研發(fā)費用歸集口徑主要有兩種，分別是高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算和研發(fā)費用加計扣除，兩種歸集的口徑有重復，可也存在一定的差異。如果按高新技術企業(yè)認定政策口徑歸集研發(fā)費用，會產生過多列支研發(fā)經費的情形；而如果按加計扣除口徑歸集研發(fā)經費，則會降低公司的研發(fā)費用總量。例如研究人員的人員人工可全額歸集為高新技術企業(yè)的研發(fā)費用，但是在歸集加計扣除費用的時候要按照項目的研究年限，以及實際研究狀況來加計扣除；而辦公場所的租金費用則根據高新技術企業(yè)可以認定為研發(fā)費用，但是不得進行再加計扣除；至于費用，在由高新技術企業(yè)確認時不能高于實際研發(fā)費用金額的百分之二十，再加計扣除政策中規(guī)定不能高于百分之十。（四）行業(yè)內研發(fā)的項目難以保證經濟收益開發(fā)項目是指高新企業(yè)為掌握科學研究中的先進工藝新知識，并提供有關科學的新知識、為實質性地改善生產傳統(tǒng)工藝、傳統(tǒng)的新商品（服務）或舊技術，而不斷實施的帶有明確生產任務的系統(tǒng)性研究開發(fā)項目。規(guī)劃設計行業(yè)大部分為實用新型專利和發(fā)明專利，而這些專利只用于設計過程中的某一個環(huán)節(jié)，或者是設計方案的其中一個算法。專業(yè)性較強的實用新型專利在規(guī)劃設計中也難以廣泛運用，給企業(yè)帶來的收益較少，從而也打擊了企業(yè)加大投入研發(fā)活動的積極性。四、加強研發(fā)費用管理的措施（一）研究制定兩大環(huán)節(jié)劃分標準，完善資本化管理提升規(guī)劃與設計行業(yè)研發(fā)費用財務管理效率與品質，以確保研發(fā)費用能夠資本化，就需要正確界定研究和開發(fā)的環(huán)節(jié)，并重視管理研究環(huán)節(jié)，以建立企業(yè)內部對建設項目中研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的劃分規(guī)范，提高研發(fā)費用會計處理質量。在項目研發(fā)環(huán)節(jié)，對費用統(tǒng)一歸集，有可行性報告的項目立項備案，及時通知財務部，根據報告合理劃分研究和開發(fā)環(huán)節(jié)費用，結合我國會計準則關于無形資產的規(guī)定，明確項目資本化節(jié)點。通過提高兩個階段會計經費歸集的嚴謹性，以減少計劃管理費用大量并入研發(fā)費用中的現象，以提升研發(fā)費用的成本管理水平和預算管理工作質量與管理水平。（二）制定不同行業(yè)歸集研發(fā)費用口徑的指導辦法規(guī)劃設計產業(yè)屬于現代服務業(yè)的專門科技服務業(yè)領域，該產業(yè)屬于突破傳統(tǒng)消費性服務業(yè)的范疇，將產生全新的技術服務業(yè)、智慧（知識）型服務業(yè)和公共服務業(yè)等的新興領域，或經過業(yè)務功能換代和業(yè)務模式革新而形成全新的服務業(yè)態(tài)，擁有設計人員高文化技術水平、研發(fā)技術含量較高、可以提供高質量的增值服務等特征。因此該行業(yè)生產成本主要為圍繞研發(fā)人員的人工成本和相關的費用，研發(fā)費用的歸集也與傳統(tǒng)制造業(yè)不同。企業(yè)同時研發(fā)多項項目，研發(fā)人員也承擔不同的工作，如何合理分配研發(fā)人員的人工費用，成了規(guī)劃設計行業(yè)一個大難題。制定不同行業(yè)的歸集研發(fā)費用的指導辦法，可以協助企業(yè)清晰合理地劃分研發(fā)費用，保證會計處理的準確度和真實性。（三）加強研發(fā)費用預算管理高新技術公司要確定研究項目，做好研發(fā)費用預算管理工作，根據研發(fā)對象準確分配和歸集費用。準確的項目預算管理可以衡量研發(fā)計劃是否可行，通過準確的預算發(fā)揮企業(yè)資源配置的功能，引導企業(yè)各種資源的合理使用，提升企業(yè)研發(fā)效率，為實現研發(fā)目標提供保障。同時通過項目執(zhí)行預算管理建立整個項目研發(fā)階段各種經營或財務指標相對應的體系，實行對研發(fā)過程及時監(jiān)控，確保企業(yè)各類資源的合理使用，預判項目研發(fā)結果，為企業(yè)的管理者在企業(yè)決策過程中提供精確的財務數據支持。在項目預算執(zhí)行過程中，只有財務人員深入到項目中，清晰項目研發(fā)的各個階段，根據預算執(zhí)行研發(fā)費用，及時與研發(fā)人員反饋預算執(zhí)行情況，才能保證項目預算的正常執(zhí)行。（四）加強會計人員和業(yè)務人員培訓高新企業(yè)對于企業(yè)來說，不僅使研發(fā)核心技術無后顧之憂，更讓企業(yè)的日后發(fā)展添磚加瓦，企業(yè)要重視高新技術企業(yè)管理，為實現企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展，同時也要加強相關會計人員和項目業(yè)務人員的專業(yè)水平。通過不斷的培訓與實踐，結合企業(yè)的運營和管理體系、預算體系，完善相關的財務管理流程與項目管理制度，引導更多項目業(yè)務人員參與高新技術項目的體系建設中，同時提升高新技術企業(yè)相關會計人員的財務知識和業(yè)務能力。相關會計人員要根據不同的研究項目，準確精細地歸集高新研發(fā)費用，提高研發(fā)支出和收入的核算能力，保證研發(fā)費用分配的合理性，降低企業(yè)風險。同時會計人員要