審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)

與審計(jì)工作底稿

引例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢記審計(jì)目標(biāo)!

背連續(xù)四年審計(jì)

景ABC建筑公司

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所

問

題ABQ各未動(dòng)工的項(xiàng)目按照完工百分比確認(rèn)收入,

事件披露后公司股價(jià)大幅度下跌

注

冊(cè)CPA認(rèn)為沒必要去施工現(xiàn)場(chǎng)核查該工程實(shí)際上的完工進(jìn)

會(huì)

計(jì)

師

的度，僅依靠ABC公司提供的采購的物料等相關(guān)資源推算

責(zé)

任

出完工進(jìn)度，然后使用完工百分比法來計(jì)算成本和收益。

啟TE

對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定，審計(jì)人員首先必須確定其

審計(jì)目標(biāo)。而針對(duì)確定的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員必須實(shí)施一系

列的審計(jì)程序來收集相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)所獲取的審計(jì)證

據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷收集的審計(jì)證據(jù)是否支

持所確定的審計(jì)目標(biāo)，據(jù)此發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并將這一過

程記錄于審計(jì)工作底稿之中。

本章將結(jié)合相應(yīng)的審計(jì)程序介紹審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和

審計(jì)工作底稿的基本概念及其相互之間的聯(lián)系。

引例

和

目錄篇首語

審計(jì)

工

作審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證審計(jì)

底

稿

1

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)過程實(shí)質(zhì)上就是圍繞著審計(jì)目標(biāo)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)

證據(jù)，并據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見的過程。

審計(jì)

目標(biāo)

<√

工作底稿

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次:

(1)總體審計(jì)目標(biāo)

(2)具體審計(jì)目標(biāo)

總體審計(jì)目標(biāo)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第IlOl號(hào)規(guī)定，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大

錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有

重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定!根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)

報(bào)告并與管理層和治理層溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相去服務(wù)兩類。

>鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，

以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任

程度的業(yè)務(wù)，包括：審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。

>相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)財(cái)務(wù)信息

執(zhí)行商定程序。

鑒證業(yè)務(wù)的保護(hù)程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

＞合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,

以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平

的保證。

?有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，

以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義

水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平。

合理保證有限保證

（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

提出方式積極方式消極方式

通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的

證據(jù)收集的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

程序的證據(jù)，證據(jù)收集程序包括：據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的

檢查記錄或文件、檢查有形資限制，主要采用詢問和分析程序

產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新獲取證據(jù)

計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等

合理保證有限保證

（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）

所需證據(jù)較多較少

數(shù)量

■—?一?一?一?一■一—一卜一.一■一?一.一?一一

財(cái)務(wù)報(bào)表可較低較高

信性

——

檢查風(fēng)險(xiǎn)較高較低

審計(jì)業(yè)務(wù)的合理保證

審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或

錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。其原因有：

①審計(jì)證據(jù)主要來源于對(duì)總體樣本的測(cè)試，而測(cè)試必然存在不

能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；

②會(huì)計(jì)所包含的各種估計(jì)會(huì)受到未來事項(xiàng)的影響，具有很強(qiáng)的

不確定性，所以審計(jì)人員所依賴的審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)

論性的；

③審計(jì)人員要偵查欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是極其困難的，尤其是當(dāng)管

理當(dāng)局之間存在共謀時(shí)，更是如此。

認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)各類交易、相關(guān)賬戶

和披露作出的暗示性或明示性的陳述。

認(rèn)定可分為三大類：

(1)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；

(2)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定；

(3)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。

與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)

的認(rèn)定

1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；

3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄;

4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；

5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

與期末賬戶余額相關(guān)

而認(rèn)定

1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制!記錄的負(fù)

債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);

3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

4,計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

?財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

與列報(bào)和披露相關(guān)

的認(rèn)定

L發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生,

且與被審計(jì)單位有關(guān)；

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，目披露

內(nèi)容表述清楚；

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰

當(dāng)。

具體審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)的總體目標(biāo)和管理層認(rèn)定，可將具體審計(jì)目

標(biāo)分為三類：

(1)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)；

(2)與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)；

(3)與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

與交易和事項(xiàng)相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

高估

1.發(fā)生：根據(jù)發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)，以審核已入賬的交易與事

項(xiàng)是否已實(shí)際發(fā)生；

如：將一項(xiàng)沒有發(fā)生的一筆銷售交易記錄

Q在當(dāng)期的銷售明細(xì)賬當(dāng)中。

與交易和事項(xiàng)相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

低估

完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo)，以審核所有已發(fā)生的

2.

交易和事項(xiàng)是否都已記錄；

如：如果發(fā)生了一筆銷售交易，但卻沒有在

Q銷售明細(xì)賬和總賬中記錄這筆交易。

與交易和事項(xiàng)相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

3.準(zhǔn)確性：根據(jù)準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)，以審核對(duì)交易和事項(xiàng)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的信息的準(zhǔn)確性；

如：對(duì)銷售交易而言，發(fā)出商品的數(shù)量與賬

Q單上的數(shù)量不符、開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷

售價(jià)格、賬單中的乘積或加總有誤、在銷售

明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額等。

與交易和事項(xiàng)相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

4.截止：根據(jù)截止認(rèn)定推導(dǎo)，以審核交易和事項(xiàng)是否被

記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；

如：將本期收到并驗(yàn)收的存貨記錄在了下期

Q的財(cái)務(wù)報(bào)表上。

與交易和事項(xiàng)相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

5.分類：根據(jù)分類認(rèn)定推導(dǎo)，以審核每個(gè)項(xiàng)目是否被

記錄在正確的賬戶之內(nèi)。

如：將現(xiàn)銷記錄為賒銷、將出售經(jīng)營(yíng)性固定

Q資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

1.存在：根據(jù)存在認(rèn)定推導(dǎo)，以審核資產(chǎn)負(fù)債表上表

述的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債

表日是否存在；

如：在應(yīng)收賬款的期末余額中存在某客戶的

Q應(yīng)收賬款，但實(shí)際并不存在，就違反了存在

認(rèn)定的目標(biāo)。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

2.權(quán)利和義務(wù)：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)，以審核

財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)是否確實(shí)屬于被審計(jì)單位（權(quán)

利），負(fù)債是否確實(shí)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位償還（義務(wù)）；

如：將不屬于被審計(jì)單位的資產(chǎn)計(jì)入賬內(nèi)，

Q就違反了權(quán)利目標(biāo)；而將不屬于被審計(jì)單位

的負(fù)債計(jì)入賬內(nèi)，就違反了義務(wù)目標(biāo)。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

3.完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo)，！以審核所有應(yīng)當(dāng)

列入的金額是否均已列入；

如：存在對(duì)某客戶的應(yīng)付賬款，但在應(yīng)付賬

Q款明細(xì)表中卻沒有記錄對(duì)該客戶的應(yīng)付賬款。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

4.估價(jià)和分?jǐn)偅焊鶕?jù)計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)，以審核財(cái)

務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目所記錄的金額是否恰當(dāng)。

如：固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的

Q計(jì)提。

與列報(bào)和披露相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：根據(jù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo),

以審核財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的交易和事項(xiàng)是否已經(jīng)發(fā)生，

并且與被審計(jì)單位有關(guān)；

如：被審計(jì)單位在報(bào)表附注中披露了對(duì)某客

Q戶的應(yīng)付票據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)該確定該應(yīng)付

票據(jù)是否確實(shí)存在，并且屬于被審計(jì)單位的

義務(wù)。

與列報(bào)和披露相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

2.完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo),以審核所有應(yīng)當(dāng)披露

在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否都已披露；

如：被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，但

Q在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻沒有對(duì)此進(jìn)行披露，就違反

了這一目標(biāo)。

與列報(bào)和披露相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

3.分類和可理解性：根據(jù)分類和可理解性認(rèn)定推導(dǎo)，以

審核財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述!且披露內(nèi)容

表述清楚；

如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入是否分開列

Q示；長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的分類是否恰當(dāng)。

與列報(bào)和披露相關(guān)

的具體審計(jì)目標(biāo)

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：根據(jù)準(zhǔn)確性和估價(jià)認(rèn)定推導(dǎo)，以審核

財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已被公允披露!且金額恰當(dāng)。

如：財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否對(duì)原材料、在產(chǎn)品

Q和產(chǎn)成品的成本核算方法進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)恼f明。

2

審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證

獲取審計(jì)證

據(jù)》規(guī)定：據(jù)的目的

審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)

論和形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信

,息、O

審計(jì)證據(jù)的

來源

記賬憑證

總分類賬

/內(nèi)部生成《明細(xì)分類賬

/財(cái)務(wù)報(bào)表

會(huì)計(jì)記錄所含有的（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整等

信息\

,其他渠道生成：原始憑證等

審計(jì)證據(jù)

方從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄

/以外的信息/

J苴他信息/瞿詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的§

\自身編制或獲取的!可以通過合理推斷得出心

結(jié)論的信息

審計(jì)證據(jù)的特征

充

分性審計(jì)證據(jù)數(shù)

審量的要求

計(jì)

證

據(jù)

的

特

征

適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)質(zhì)

量的要求

審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，要求審

計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見的形成。

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的判斷通常基于以下三個(gè)

因素：

1.重要性。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

3.成本效益原則。

充分性的三個(gè)因素

1.

重要性

對(duì)于重要的賬戶余額和交易類別，一旦判斷出錯(cuò)，

就會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象整體的判斷，從而導(dǎo)致錯(cuò)

誤的審計(jì)意見。因此，對(duì)于越重要的賬戶余額和交易類

別，審計(jì)人員就需要收集越多的審計(jì)證據(jù)。

充分性的三個(gè)因素

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

內(nèi)部控制系統(tǒng)越有效，其生成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就越可靠,

審計(jì)人員需要收集的審計(jì)證據(jù)就越少；相反，審計(jì)人員

需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多。

充分性的三個(gè)因素

3.成本效益原則

在確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量規(guī)模時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)考慮成

本效益原則，如果增加時(shí)間和成本后，未能帶來相應(yīng)的

效益，就應(yīng)考慮采取其它的替代程序來收集審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性需要注意一下兩點(diǎn)：

1-審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低數(shù)量要求。

2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，而不是越多越好。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)

證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定,

或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

相關(guān)性

相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與特定的審計(jì)目標(biāo)和管理層認(rèn)

定相關(guān)。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮:

1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),

而與其他認(rèn)定無關(guān)；

2.有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相

關(guān)的審計(jì)證據(jù)；

3.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

可靠性

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信賴程度，通常受審計(jì)證據(jù)來

源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。在確

定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(1)證據(jù)的類型

書面文件形式的證據(jù)比經(jīng)由有關(guān)人員口頭詢問得來的口頭證

據(jù)更為可靠。

(2)證據(jù)的來源

直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更為可靠，從外

部獨(dú)立獲得的審計(jì)審計(jì)證據(jù)比其他來源的審計(jì)證據(jù)更為可靠

可靠性

(3)證據(jù)的時(shí)效

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶來說，越是臨近資產(chǎn)負(fù)債表日收集

的證據(jù)，其可靠性越高；對(duì)于損益表帳戶來說，從整個(gè)會(huì)計(jì)

期間內(nèi)選取的樣本中所得到的證據(jù)比從部分時(shí)間段內(nèi)選取的

樣本中所得到的證據(jù)更為可靠。

可靠性

(4)證據(jù)間的相互印證性

不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)之間能相互印證時(shí)，審計(jì)

證據(jù)就具有較高的可靠性；反之，若不同來源或不同性質(zhì)的

審計(jì)證據(jù)之間出現(xiàn)不一致，甚至相互矛盾時(shí)，則審計(jì)證據(jù)的

可靠性較弱。

(5)內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)控有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)控薄弱時(shí)內(nèi)部生成的

審計(jì)證據(jù)更為可靠。

審計(jì)證據(jù)的充分性

與適當(dāng)性

審計(jì)人員所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也會(huì)受到審計(jì)證

據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能

越少。

但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，則僅僅依靠獲取更

多的審計(jì)證據(jù)是難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

因此，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只

有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是具有證明力的。

、

圖4.1審計(jì)證據(jù)的特征

審計(jì)證據(jù)的特征

充分性適當(dāng)性

內(nèi)部控制

重要性可靠性相關(guān)性

的有效性

成本效益審計(jì)目標(biāo)

證

內(nèi)

證

證證

原則部

據(jù)

據(jù)

據(jù)

據(jù)控

的

的

間

的制

類

時(shí)

的

的

型來

效

印

有

效

源證

性

審計(jì)證據(jù)的

種類

審計(jì)證據(jù)

詢

分

析

證

性

證

證

據(jù)

,據(jù)

審計(jì)證據(jù)的

種類

實(shí)物證據(jù)：用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證

據(jù)。例如，可以利用實(shí)物證據(jù)核實(shí)庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、存

貨和固定資產(chǎn)的存在性和數(shù)量。

實(shí)物證據(jù)提供了證明資產(chǎn)存在性的初步證據(jù)，但存在以

下缺陷：

(1)只能證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，而不能保證資產(chǎn)的

所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有；

(2)可以證明實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，但難以確保實(shí)物資產(chǎn)

的質(zhì)量。

審計(jì)證據(jù)的

種類

詢證證據(jù)

詢證證據(jù)是指審計(jì)人員通過向被審計(jì)單位以外的第三方

發(fā)出詢證函而取得的一種審計(jì)證據(jù)。詢證函主要針對(duì)的是與

特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定，但不僅限于賬戶余額。

審計(jì)證據(jù)的

種類

文件證據(jù)

文件證據(jù)是審計(jì)人員在被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的各種以書

面文件為形式的一類證據(jù)，它由會(huì)計(jì)記錄、支持這些會(huì)計(jì)記

錄的原始憑證以及其它諸如會(huì)議記錄、合同書等重要文件組

成。

文件證據(jù)提供了交易最初的證明，是審計(jì)證據(jù)中最大量、

最基本的證據(jù)，在大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中占有十分重要的地位。

審計(jì)證據(jù)的

種類

數(shù)學(xué)證據(jù)

數(shù)學(xué)證據(jù)是審計(jì)人員在實(shí)施計(jì)算、重新計(jì)算和對(duì)賬等審

計(jì)程序時(shí)所產(chǎn)生的證據(jù)。它是審計(jì)人員直接進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算的

結(jié)果，因此是一種直接形式的審計(jì)證據(jù)。

其目的是要證明估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定，所以數(shù)學(xué)證據(jù)涉及的

審計(jì)項(xiàng)目大多數(shù)都是有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟膽?yīng)計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的

種類

分析性證據(jù)

分析性證據(jù)是審計(jì)人員通過分析程序所獲得的證據(jù)。通

過獲取分析性證據(jù)，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)一些可能需要進(jìn)一步

調(diào)查的重要領(lǐng)域。

例如，在審計(jì)計(jì)劃階段獲取的分析性證據(jù)，可以幫助審計(jì)

人員識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，以確定是否要在這些領(lǐng)域分

Q配更多的審計(jì)資源，執(zhí)行更加詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

審計(jì)證據(jù)的

種類

口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是由被審計(jì)單位的員工或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)

人員的詢問所做出的口頭答復(fù)而形成的一類證據(jù)。它可以用

于每一類認(rèn)定的評(píng)價(jià)過程，但由于其證明力較弱，在通過詢

問獲得口頭證據(jù)后，審計(jì)人員還必須通過獲取其他類型的證

據(jù)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的確證。

獲取審計(jì)證據(jù)的程序

1.檢查記錄或文件5.函證

2.檢查有形資產(chǎn)6.重新計(jì)算

3.觀察7.重新執(zhí)行

4.詢問8.分析程序

審計(jì)程序

1.檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部

形成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)

行檢查的過程。

審計(jì)人員對(duì)于記錄或文件的檢查主要有兩種方法：

(1)追查或順查

(2)核實(shí)或逆查

追查和核實(shí)的區(qū)別

追查(≡≡)核實(shí)(逆查)

按照一筆交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)記從分類賬開始，檢查與其

錄上的順序，從原始憑證到記相關(guān)的記賬憑證，并核實(shí)

賬憑證再到分類賬依次檢查相所附的原始憑證，最終確

應(yīng)的記錄是否正確，最終確定定某一賬戶所反映的交易

這筆交易或事項(xiàng)是否被正確地或事項(xiàng)是否真實(shí)。

反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。

目!證明完整性認(rèn)定，即檢驗(yàn)發(fā)證明發(fā)生認(rèn)定，即檢驗(yàn)已

的!生的交易或事項(xiàng)的入賬是否入賬的交易或事項(xiàng)是否屬

i正確。實(shí)。

審計(jì)程序

2.檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金、存貨

等資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查，其主要方式是監(jiān)盤。

監(jiān)盤是指審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)各

種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

監(jiān)盤可檢查資產(chǎn)是否真實(shí)存在并與賬面數(shù)量相符，是否存在

短缺、毀損、貪污和盜竊等問題。

審計(jì)程序

3.觀察

觀察是審計(jì)人員查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑?/p>

程序。觀察可以獲取執(zhí)行有關(guān)程序或過程的審計(jì)證據(jù)，但也

存在一定的局限性，因?yàn)橛^察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察

發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而被觀察人員的行為也可能因被觀察而受到影

響。

審計(jì)程序

4.詢問

詢問是審計(jì)人員以口頭或書面的方式，向被審計(jì)單位內(nèi)

部或外部的知情人員獲取各種信息，并對(duì)其答復(fù)作出評(píng)價(jià)的

過程，它是獲取口頭證據(jù)的重要方式。

由于通過詢問獲取口頭證據(jù)后，審計(jì)人員還必須通過獲

取其他類型的證據(jù)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的確證。因此，詢問程序

并不是孤立存在的，而是應(yīng)和其他的審計(jì)程序結(jié)合起來使用。

審計(jì)程序

6.函證

函證是指審計(jì)人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審

計(jì)證據(jù)的過程。函證的對(duì)象主要包括：

(1)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息；

(2)應(yīng)收賬款；

(3)其他相關(guān)內(nèi)容，例如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)

收賬款、或有事項(xiàng)、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易等。

函證有積極式函證和消極式函證兩種方式。

函證的分類

積極式函證消極式函證

i要求被詢證者在所有情況下必只有在所函證的金額不符

特點(diǎn)！須回函并確認(rèn)詢證函所列示的時(shí)才要求債務(wù)人回函。

!信息是否正確，或填列詢證函

要求的信息。

被詢證者不回函是因?yàn)樗?/p>

由于需要被詢證者作出回復(fù)，已核對(duì)了詢證單及所附賬

優(yōu)缺點(diǎn)i回函率可能較低，進(jìn)而導(dǎo)致注單，并對(duì)其列示的信息表

i冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行其他替代程示了同意。但在實(shí)務(wù)中也

可能存在導(dǎo)致被詢證者不

!?o

回函的其他情況，因此存

在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

函證的分類

積極式函證消極式函證

適個(gè)別賬戶的欠款金額較大、同時(shí)存在下列情況的情形：

L重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

用有理由相信欠款可能會(huì)存在

2.涉及大量余額較小的賬戶；

范爭(zhēng)議或重大差異的情況。

’3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

圍

4.沒有理由不相信被詢證者不

認(rèn)真對(duì)待函證

審計(jì)程序

6?重新計(jì)算

重新計(jì)算是指審計(jì)人員通過手工方式或電子方式對(duì)記錄或文件

中的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

例如，加總明細(xì)賬和日記賬、計(jì)算存貨總額、檢查折舊費(fèi)用的

計(jì)算等。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指審計(jì)人員重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制

組成部分的程序或控制。

例如，根據(jù)被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單重新編

制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)總

表進(jìn)行對(duì)比。/歹

審計(jì)程序

8.分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)

價(jià)以及在必要時(shí)調(diào)查已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或

與期望值差異較大的波動(dòng)。

分析程序在審計(jì)計(jì)劃階段和完成審計(jì)階段要求必須使用,

但在審計(jì)實(shí)施階段則是任意選擇的。

分析程序的作用

在審計(jì)計(jì)劃階段

分析程序可作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單

位及其環(huán)境。通過執(zhí)行分析程序，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的

異常變化，或者預(yù)期應(yīng)該發(fā)生而未發(fā)生的變化以識(shí)別存在潛在重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。同時(shí)分析程序也可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)

狀況和盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，從而識(shí)別出一些表明被

審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)。

分析程序的作用

在審計(jì)實(shí)施階段

如果分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受

水平，則分析程序可用作實(shí)質(zhì)性程序單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試開展以

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，使用分析程序可以

減少工作量、節(jié)約審計(jì)成本，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更

有效率和效果。

分析程序的作用

在完成審計(jì)階段

審計(jì)人員可以運(yùn)用分析程序來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。此

時(shí)實(shí)施分析程序，有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性進(jìn)行把關(guān)，評(píng)

價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中仍存在重大風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性。

3

審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿的定義

審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施

的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的

記錄。

它是審計(jì)證據(jù)的載體，記錄了整個(gè)審計(jì)過程所進(jìn)行的

工作及所獲取的資料。

因此，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表

審計(jì)意見的直接依據(jù)。

審計(jì)工作底稿的作用

1.審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

2.審計(jì)工作底稿是考核審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)，是控制與監(jiān)

督審計(jì)質(zhì)量的手段；

3.審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；

4.審計(jì)工作底稿對(duì)后續(xù)審計(jì)具有重要的參考價(jià)值。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第U31號(hào)——審計(jì)工作底

稿》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未

曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性

質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論時(shí)作

出的重大職業(yè)判斷。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，審計(jì)人

員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

(2)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

(3)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，審計(jì)人

員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(5)識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

(6)當(dāng)從已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定

審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄審計(jì)結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；

(7)審計(jì)方法和使用的工具。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄：

(1)測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

(2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期;

(3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的

或追加的審計(jì)程序，或者得出了新的結(jié)論，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)

記錄：

(1)遇到的例外情況；

(2)實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、

得出的結(jié)論以及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

(3)對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)

核的時(shí)間和人員。

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要求

審計(jì)工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是直接取

得，另一種是審計(jì)人員親自編制。通常應(yīng)包括下列全部或

部分要素：

(1)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

(2)審計(jì)過程記錄；

(3)審計(jì)結(jié)論；

(4)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

(5)索引號(hào)及編號(hào)；

(6)編制者姓名及編制日期；

(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

(8)其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

審計(jì)工作底稿的歸檔與管理

審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作結(jié)束后，對(duì)審計(jì)過程中所形成

的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理、篩選和匯集并予以歸檔

保管，歸檔后的審計(jì)工作底稿即成為審計(jì)檔案，它是審計(jì)

組織開展審計(jì)工作的重要?dú)v史資料。

審計(jì)工作底稿的歸檔與管理

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一審計(jì)工作底稿》

第十七條規(guī)定：

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如

果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期

限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。

審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外

計(jì)程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)那闆r要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施

審計(jì)證據(jù)，并得到了恰當(dāng)?shù)膶徯碌幕蜃芳訉徲?jì)程序，

計(jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新

錄不夠充分的結(jié)論

審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

修改或增加審計(jì)工