中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）課件：固定資產(chǎn)

2024/2/10

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2024/2/102024/2/11

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)

（非流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成）

2024/2/12

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)租賃第六節(jié)固定資產(chǎn)處置第七節(jié)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

2024/2/13

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述固定資產(chǎn)的核算，即解決什么是固定資產(chǎn)，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算的問(wèn)題。

2024/2/14

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章旨在通過(guò)固定資產(chǎn)核算的闡述，對(duì)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及內(nèi)容形成認(rèn)識(shí)，明確固定資產(chǎn)的核算方法，搞好企業(yè)固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督。

2024/2/15

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解固定資產(chǎn)的概念及特征；了解固定資產(chǎn)的構(gòu)成與分類；熟悉固定資產(chǎn)的計(jì)量方法與規(guī)則；掌握固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)期末價(jià)值調(diào)整等的總分類核算和明細(xì)核算；了解固定資產(chǎn)租賃的核算。

2024/2/16

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

2024/2/17

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)四、固定資產(chǎn)的計(jì)量

第一節(jié)2024/2/18

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、固定資產(chǎn)的概念及特征

第一節(jié)2024/2/19

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。不符合上述條件的勞動(dòng)資料，在會(huì)計(jì)上將其作為低值易耗品核算和管理。

第一節(jié)2024/2/110

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

特征

●固定資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有的勞動(dòng)資料，企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售；●固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)，使其與無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)別；●固定資產(chǎn)使用期限較長(zhǎng)，能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變其物質(zhì)形態(tài)，其價(jià)值則隨著磨損程度逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。

第一節(jié)2024/2/111

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

二、固定資產(chǎn)的分類

第一節(jié)2024/2/112

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)種類繁多，用途和使用情況各不相同。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算，需要從不同角度對(duì)其進(jìn)行分類。固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用兩類；按其使用情況，可分為使用中、未使用和不需用三類；按其所有權(quán)，可分為自有和租入兩類。

第一節(jié)2024/2/113

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常對(duì)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分為以下七類：

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。

例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

第一節(jié)2024/2/114

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。

例如用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健，以及科研等方面的房屋建筑物和器具等。

3、租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)（僅指機(jī)器設(shè)備）。

第一節(jié)2024/2/115

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

4、未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

5、不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用、需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。

第一節(jié)2024/2/116

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

6、土地，是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。

7、融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)管理。

第一節(jié)2024/2/117

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

第一節(jié)2024/2/118

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)在符合其定義并同時(shí)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件時(shí)應(yīng)予以確認(rèn)。一般情況下，所有權(quán)是確認(rèn)固定資產(chǎn)的重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)的均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)；反之，則不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

第一節(jié)2024/2/119

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到企業(yè)(承租人)，因此應(yīng)予以確。

第一節(jié)2024/2/120

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

另外，企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，其使用雖不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第一節(jié)2024/2/121

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

四、固定資產(chǎn)的計(jì)量

第一節(jié)2024/2/122

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（包括計(jì)提折舊和減值損失，以及后續(xù)支出等）。固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。同時(shí)，為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有三種：

第一節(jié)2024/2/123

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（一）原始價(jià)值

原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱原價(jià)或原值，又稱原始成本或歷史成本，是指企業(yè)建造、購(gòu)置和用其他方式取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的不同來(lái)源確定其原值。

第一節(jié)2024/2/124

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮后續(xù)支出和棄置費(fèi)用等因素。（注：棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出）

第一節(jié)2024/2/125

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（二）重置成本

重置成本，又稱重置價(jià)值，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。在盤盈和接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、以及根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)采用重置價(jià)值計(jì)量，以反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

第一節(jié)2024/2/126

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（三）凈值

凈值，又稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)的原價(jià)減去折舊后的余額，它反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。

第一節(jié)2024/2/127

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得

2024/2/128

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算二、自行建造固定資產(chǎn)的核算三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算四、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算五、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的核算六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的核算七、固定資產(chǎn)盤盈的核算

第二節(jié)2024/2/129

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)的核算既要反映其原始價(jià)值，又要反映其磨損價(jià)值。為總括核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值；期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。

第二節(jié)2024/2/130

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)

借貸固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的減少（原始價(jià)值）（原始價(jià)值）期末余額（原始價(jià)值）

第二節(jié)2024/2/131

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

另外，為詳細(xì)核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、折舊、使用、保管、修理等情況，以及每類固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”等，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。

第二節(jié)2024/2/132

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的情況，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類備抵性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)計(jì)提的折舊額和增加固定資產(chǎn)的已提折舊額，借方登記因固定資產(chǎn)減少而沖銷的折舊額；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

第二節(jié)2024/2/133

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

累計(jì)折舊

借貸折舊的減少折舊的增加期末余額

第二節(jié)2024/2/134

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

提示

“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)原價(jià))減去“累計(jì)折舊”賬戶期末貸方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)已損耗的價(jià)值)的差額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值(折余價(jià)值)。

第二節(jié)2024/2/135

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)工程建造發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)建造工程時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

第二節(jié)2024/2/136

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

在建工程

借貸工程成本的增加工程成本的減少期末余額

第二節(jié)2024/2/137

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

該賬戶應(yīng)按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等設(shè)置明細(xì)賬分類戶進(jìn)行明細(xì)核算。

第二節(jié)2024/2/138

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)為各項(xiàng)工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，應(yīng)設(shè)置“工程物資”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)取得上述物資的成本，貸方登記領(lǐng)用上述物資的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

第二節(jié)2024/2/139

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

工程物資

借貸工程物資的增加工程物資的減少期末余額

第二節(jié)2024/2/140

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

該賬戶應(yīng)按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

注意

固定資產(chǎn)的取得，由于來(lái)源不同其賬務(wù)處理不盡相同。

第二節(jié)2024/2/141

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/2/142

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（一）購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅），以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）等。

第二節(jié)2024/2/143

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按可以抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/144

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

借：固定資產(chǎn)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（借項(xiàng)合計(jì)）

第二節(jié)2024/2/145

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-1】某企業(yè)購(gòu)入鏟車一輛，買價(jià)30000元，增值稅3900元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付，驗(yàn)收后即交付車間使用。做會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

30500（30000+500）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3900

貸：銀行存款34400

第二節(jié)2024/2/146

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（二）購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)：借：在建工程（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（借項(xiàng)合計(jì)）

第二節(jié)2024/2/147

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程（實(shí)際發(fā)生額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（借項(xiàng)合計(jì)）

安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）貸：在建工程（實(shí)際成本）

第二節(jié)2024/2/148

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-2】某企業(yè)從A公司購(gòu)入設(shè)備一套，買價(jià)240000元，增值稅31200，外加運(yùn)費(fèi)8500元，增值稅765，保險(xiǎn)費(fèi)2500元，共計(jì)282965元，當(dāng)即以銀行存款支付200000元，其余暫欠。設(shè)備已交付安裝。做會(huì)計(jì)分錄為：

第二節(jié)2024/2/149

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

借：在建工程251000

（240000+8500+2500）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

31965（31200+765）貸：銀行存款200000

應(yīng)付賬款——A公司82965

第二節(jié)2024/2/150

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

上述設(shè)備安裝過(guò)程中，支付安裝費(fèi)9000元，做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程9000

貸：銀行存款9000設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用。做會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

260000（251000+9000）貸：在建工程260000

第二節(jié)2024/2/151

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(三)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的核算【例6-3】甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B,共支付款項(xiàng)100000000元,增值稅13000000元,包裝費(fèi)750000元,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。兩臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為45000000元、55000000元,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),且不需要安裝。經(jīng)計(jì)算,固定資產(chǎn)的成本為:

第二節(jié)2024/2/152

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

100000000+750000=100750000(元)兩臺(tái)設(shè)備價(jià)值的分配比例分別為:A設(shè)備=45000000/(45000000+55000000)×100%=45%B設(shè)備=55000000/(45000000+55000000)×100%=55%兩臺(tái)設(shè)備的成本分別為:A設(shè)備=100750000×45%=45337500(元)B設(shè)備=100750000×55%=55412500(元)

第二節(jié)2024/2/153

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

甲公司在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí),做會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)——A設(shè)備 45337500——B設(shè)備 55412500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000000貸:銀行存款 113750000

第二節(jié)2024/2/154

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（四）超過(guò)正常信用條件延期支付款項(xiàng)購(gòu)買固定資產(chǎn)的核算采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，如果付款期限超過(guò)正常信用條件(通常在3年以上)時(shí)，該項(xiàng)購(gòu)貨實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。此時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。

第二節(jié)2024/2/155

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)2024/2/156

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。（交易中涉及增值稅的，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理）

第二節(jié)2024/2/157

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（借貸之差）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）（相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理）

第二節(jié)2024/2/158

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

支付安裝等費(fèi)用時(shí)：借：在建工程（實(shí)際數(shù)）

貸：銀行存款（實(shí)際數(shù)）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時(shí)：借：在建工程（資本化部分）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（資本化部分）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（費(fèi)用化部分）

第二節(jié)2024/2/159

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

支付分期付款金額時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（各期應(yīng)付數(shù)）

貸：銀行存款（各期應(yīng)付數(shù)）固定資產(chǎn)交付使用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：借：固定資產(chǎn)（成本）貸：在建工程（成本）

第二節(jié)2024/2/160

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-4】2×16年1月1日,甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備,價(jià)款為10530000元。合同約定,甲公司于2×16—2×20年5年內(nèi),每年12月31日支付2106000元。2×16年1月1日設(shè)備收到,發(fā)生保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)等7000元;2×16年12月31日,該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),共發(fā)生安裝費(fèi)用50000元,款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司的折現(xiàn)率為10%,不考慮其他因素。做會(huì)計(jì)分錄為:

第二節(jié)2024/2/161

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(1)2×16年1月1日,購(gòu)入該設(shè)備并支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)時(shí):

經(jīng)計(jì)算,購(gòu)買設(shè)備價(jià)款的現(xiàn)值=2106000×(P/A,10%,5=2106000×3.7908=7983424.80(元)。借:在建工程 7983424.80

未確認(rèn)融資費(fèi)用 2546575.20

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 10530000借:在建工程 7000

貸:銀行存款 7000

第二節(jié)2024/2/162

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(2)2×16年12月31日,支付安裝費(fèi)用時(shí):借:在建工程 50000

貸:銀行存款 50000(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~,如表6-1所示（見教材P121）。

第二節(jié)2024/2/163

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(4)2×16年12月31日,分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)時(shí):借:在建工程 798342.48貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 798342.48借:固定資產(chǎn) 8838767.28(7983424.80+7000+50000+798342.48)貸:在建工程 8838767.28借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 2106000貸:銀行存款 2106000

第二節(jié)2024/2/164

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(5)2×17年12月31日,分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 667576.73貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 667576.73借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 2106000貸:銀行存款 2106000（2×18-2×20年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)時(shí),所做會(huì)計(jì)分錄與2×17年相同。）

第二節(jié)2024/2/165

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/2/166

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自行建造固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”賬戶核算。

在建工程，是指企業(yè)處于正在施工中的建筑工程和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴(kuò)建工程、大修理工程等。在建工程，按其實(shí)施方式不同可以分為自營(yíng)建造和出包建造兩種。

第二節(jié)2024/2/167

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自營(yíng)建造，是指企業(yè)自行組織施工的建筑工程和安裝工程。

出包建造，是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式向外發(fā)包，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

第二節(jié)2024/2/168

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

第二節(jié)2024/2/169

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（一）自營(yíng)工程的核算以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第二節(jié)2024/2/170

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

第二節(jié)2024/2/171

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

(涉及增值稅的,還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理)符合資本化條件的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本。

第二節(jié)2024/2/172

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn),作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí),應(yīng)按購(gòu)入物資的成本,借記“工程物資”賬戶,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/173

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資時(shí),按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“工程物資”賬戶。自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備的原材料時(shí),應(yīng)按領(lǐng)用材料的成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“原材料”賬戶(屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣);

第二節(jié)2024/2/174

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、商品時(shí),應(yīng)按領(lǐng)用產(chǎn)品、商品的成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“庫(kù)存商品”賬戶(屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的,則為征稅范圍的特殊行為,應(yīng)視同銷售,按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,計(jì)入自營(yíng)工程成本)。自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,應(yīng)借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

第二節(jié)2024/2/175

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自營(yíng)工程接受企業(yè)生產(chǎn)車間或經(jīng)營(yíng)部門提供的勞務(wù),應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本”等賬戶。自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出,按實(shí)際發(fā)生額,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/176

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

發(fā)生的工程借款利息,在建工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià),借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“長(zhǎng)期借款”等賬戶;達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期損益,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。自營(yíng)工程建造期間,工程用物資出現(xiàn)盤虧,應(yīng)根據(jù)盤虧數(shù),借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“工程物資”賬戶;出現(xiàn)盤盈,則做相反分錄。

第二節(jié)2024/2/177

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),應(yīng)根據(jù)工程的實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程——××工程”賬戶。

第二節(jié)2024/2/178

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

賬務(wù)處理再歸納：企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資時(shí)：借：工程物資（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付數(shù)）

第二節(jié)2024/2/179

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——××工程（實(shí)際成本）貸：工程物資（實(shí)際成本）自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備的原材料時(shí)：借：在建工程——××工程（成本）貸：原材料（成本）（特殊項(xiàng)目按規(guī)定應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額轉(zhuǎn)出）

第二節(jié)2024/2/180

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、商品時(shí)：借：在建工程——××工程（實(shí)際成本）貸：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）（特殊項(xiàng)目按規(guī)定應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額轉(zhuǎn)出）自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬：借：在建工程——××工程貸：應(yīng)付職工薪酬

第二節(jié)2024/2/181

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自營(yíng)工程接受企業(yè)生產(chǎn)車間或經(jīng)營(yíng)部門提供的勞務(wù)：借：在建工程——××工程（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出：借：在建工程——××工程（實(shí)際發(fā)生額）貸：銀行存款（實(shí)際發(fā)生額）

第二節(jié)2024/2/182

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

發(fā)生的工程借款利息支出：借：在建工程——××工程（資本化部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分）貸：長(zhǎng)期借款等（應(yīng)付利息）工程建造期間，工程用物資出現(xiàn)盤虧：借：在建工程——××工程（盤虧數(shù)）貸：工程物資（盤虧數(shù)）（出現(xiàn)盤盈，則作相反分錄）

第二節(jié)2024/2/183

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（實(shí)際成本）貸：在建工程——××工程（實(shí)際成本）

第二節(jié)2024/2/184

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-5】某企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款，購(gòu)入大型設(shè)備一臺(tái)，自行安裝，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款400000元，增值稅額52000元；安裝設(shè)備用材料l0000元，增值稅額1300元；設(shè)備和材料已驗(yàn)收入庫(kù)。做會(huì)計(jì)分錄為：

第二節(jié)2024/2/185

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

借：工程物資410000

（400000+10000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

53300（52000+1300）貸：銀行存款463300

第二節(jié)2024/2/186

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(2)領(lǐng)出上項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行安裝。做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

400000貸：工程物資400000

第二節(jié)2024/2/187

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(3)該項(xiàng)設(shè)備安裝中領(lǐng)用工程用材料8000元，分配工資1140元。做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）9140

貸：工程物資8000

應(yīng)付職工薪酬1140

第二節(jié)2024/2/188

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(4)為安裝該項(xiàng)設(shè)備，使用本企業(yè)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本40000元，計(jì)稅價(jià)格48000元，增值稅率13％。做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

40000

貸：庫(kù)存商品40000

第二節(jié)2024/2/189

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(5)輔助生產(chǎn)車間為該項(xiàng)安裝工程提供動(dòng)力、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，實(shí)際成本186O元。做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

1860

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1860

第二節(jié)2024/2/190

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(6)接銀行通知，經(jīng)計(jì)算長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息6000元。做會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

6000

貸：長(zhǎng)期借款6000

第二節(jié)2024/2/191

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(7)該項(xiàng)安裝工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格已交付生產(chǎn)使用。做會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)457000

貸：在建工程——安裝工程（××工程）457000(8)該項(xiàng)設(shè)備使用后，接銀行通知，應(yīng)付利息5000元。做會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出5000

貸：長(zhǎng)期借款5000

第二節(jié)2024/2/192

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（二）出包工程的核算以出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。其中，待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

第二節(jié)2024/2/193

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算。企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，記入“在建工程”賬戶。實(shí)務(wù)中，“在建工程”賬戶實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算賬戶。

第二節(jié)2024/2/194

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

出包工程的賬務(wù)處理（1）按合同約定向承包單位預(yù)付工程款時(shí)：借：預(yù)付賬款（預(yù)付數(shù)）貸：銀行存款（預(yù)付數(shù)）

第二節(jié)2024/2/195

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（2）與承包單位按工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)：借：在建工程——××工程（實(shí)際數(shù)）貸：銀行存款（或預(yù)付賬款）（實(shí)際數(shù)）（3）工程完成補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程——××工程（補(bǔ)付數(shù)）貸：銀行存款等（補(bǔ)付數(shù)）

第二節(jié)2024/2/196

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（4）將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)：借：在建工程——在安裝設(shè)備(××設(shè)備）貸：工程物資—××設(shè)備（5）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出：借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款

第二節(jié)2024/2/197

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

（6）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，首先計(jì)算分配待攤支出，其次，計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本，然后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程在建工程——安裝工程在建工程——待攤支出等

第二節(jié)2024/2/198

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

待攤支出的分配率可按下列公式計(jì)算：

待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出／（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100％某工程應(yīng)分配的待攤支出=(某工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×分配率

第二節(jié)2024/2/199

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

第二節(jié)2024/2/1100

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算（詳見本書第十章第二節(jié)）

第二節(jié)2024/2/1101

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

四、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/2/1102

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)，或按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

第二節(jié)2024/2/1103

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

接受捐贈(zèng)時(shí)：按確定的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)（成本=資產(chǎn)價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得（資產(chǎn)價(jià)值）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

第二節(jié)2024/2/1104

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

五、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的核算（詳見本書第八章第八節(jié)）

第二節(jié)2024/2/1105

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/2/1106

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，原則上是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅，下同），作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

第二節(jié)2024/2/1107

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。

第二節(jié)2024/2/1108

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

涉及補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)。由于非貨幣性資產(chǎn)交換行為較為復(fù)雜，此處僅以存貨換入固定資產(chǎn)的核算為例說(shuō)明其核算的一般原理。

第二節(jié)2024/2/1109

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

當(dāng)企業(yè)以自己擁有的存貨換入固定資產(chǎn)時(shí),按相關(guān)規(guī)定視同銷售存貨處理。此時(shí)應(yīng)按換出存貨的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)”等賬戶(涉及的增值稅按有關(guān)規(guī)定處理)；按換出存貨的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/1110

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

同時(shí)按換出存貨的賬面余額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶,貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶。換出存貨已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。

第二節(jié)2024/2/1111

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-6】某企業(yè)決定以其生產(chǎn)的賬面余額為8500元的產(chǎn)品一批,交換某公司一臺(tái)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。交換日,該企業(yè)產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為13000元,增值稅稅率為13%,已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元,假設(shè)在交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。做會(huì)計(jì)分錄為:

第二節(jié)2024/2/1112

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

借:固定資產(chǎn)

13000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1

690(13000×13%)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

13000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額) 1690

(13000×13%)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

8000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

500貸:庫(kù)存商品

8500

第二節(jié)2024/2/1113

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

七、固定資產(chǎn)盤盈的核算

第二節(jié)2024/2/1114

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算。

第二節(jié)2024/2/1115

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，根據(jù)管理當(dāng)局的意見批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)再作相應(yīng)的處理。

第二節(jié)2024/2/1116

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

【例6-7】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，按同類商品市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的價(jià)值損耗的余額為40000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)，按規(guī)定作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定該公司適用的所得稅稅率為25％,按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。做會(huì)計(jì)分錄為：

第二節(jié)2024/2/1117

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000(2)確定應(yīng)交所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整10000

（40000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000

第二節(jié)2024/2/1118

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

(3)結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整30000

（40000-10000）貸：盈余公積——法定盈余公積

3000（30000×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27000

第二節(jié)2024/2/1119

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

2024/2/1120

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、固定資產(chǎn)折舊的含義二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、固定資產(chǎn)折舊的范圍四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法五、固定資產(chǎn)折舊的核算

第三節(jié)2024/2/1121

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

一、固定資產(chǎn)折舊的含義

第三節(jié)2024/2/1122

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中的價(jià)值補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗，包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。

實(shí)物損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中其實(shí)物形態(tài)由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機(jī)器磨損。

第三節(jié)2024/2/1123

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。

無(wú)形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于技術(shù)進(jìn)步等非實(shí)物磨損、非自然磨損等原因發(fā)生的價(jià)值損失。實(shí)務(wù)中，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

第三節(jié)2024/2/1124

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

第三節(jié)2024/2/1125

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

影響折舊的因素(或稱計(jì)提折舊的依據(jù))主要有五個(gè)方面：1、計(jì)提折舊的基數(shù)

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本。計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。

第三節(jié)2024/2/1126