中級財務會計-金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)學習目標：1.了解金融資產(chǎn)的含義、分類；2.熟悉金融資產(chǎn)重分類的會計處理；3.掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理；4.掌握債權投資的會計處理；5.掌握其他債權投資的會計處理；6.掌握其他權益工具投資的會計處理。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。本章內(nèi)容不涉及貨幣資金、應收款項和長期股權投資等。二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概述

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”和“投資收益”等科目。第二節(jié)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)主要是指按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，除以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為“應收股利”或“應收利息”單獨列示，不構成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。發(fā)生的相關交易費用應在發(fā)生時計入當期損益“投資收益”。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目。金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1．取得現(xiàn)金股利或利息持有交易性金融資產(chǎn)期間，收到取得交易性金融資產(chǎn)時支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，應確認為投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。金融資產(chǎn)2．資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。也就是說，資產(chǎn)負債表日，按照公允價值計量，如果資產(chǎn)負債表日其公允價值上漲或下跌了，那么應將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額應相應的調(diào)增或調(diào)減，并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價值變動損益，計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；反之，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額，按其差額，作相反的會計分錄，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。出售時，應按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本”，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。金融資產(chǎn)五、轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費－轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費－轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。年末，如果“應交稅費－轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資的收益，應將“應交稅費－轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。因此，應借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費－轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。金融資產(chǎn)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)具體可以劃分為債權投資和應收款項兩部分。其中，債權投資應當通過“債權投資”科目進行核算，應收款項應當分別通過“應收賬款”“應收票據(jù)”“其他應收款”等科目進行核算。一、債權投資概述

債權投資是指業(yè)務管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體來說是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券投資。第三節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)債權投資

成本應計利息利息調(diào)整應收利息二、債權投資的會計處理賬戶設置金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)三、債權投資的減值

債權投資減值是指以預期信用損失為基礎確認的價值減損。預期信用損失是指以發(fā)生違約的風險為權重的債權投資信用損失的加權平均值。信用損失是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

債權投資發(fā)生減值時，應當將該債權投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為信用減值損失，計入當期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權投資減值準備”科目。金融資產(chǎn)

債權投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)的價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該債權投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回的會計處理，借記“債權投資減值準備”科目，貸記“信用減值損失”科目。

企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，應分別債券投資（其他債權投資）和指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資處理（其他權益工具投資）。一、其他債權投資的概述

其他債權投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量，也可能在到期之前出售的債券投資。第四節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)

其他債權投資采用實際利率法計算的利息應當計入當期損益，計入各期損益的金額應當與債權投資按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等；該金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所有利得或損失，應當計入其他綜合收益；該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或利得，應計入當期損益；該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。金融資產(chǎn)賬戶設置

成本應計利息利息調(diào)整公允價值變動二、其他債權投資的會計處理其他債權投資金融資產(chǎn)為債券投資金融資產(chǎn)三、其他權益工具投資的概述

其他權益工具投資主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒有公允價值的股權等。金融資產(chǎn)賬戶設置四、其他權益工具投資的會計處理其他權益工具投資

成本公允價值變動金融資產(chǎn)為權益投資金融資產(chǎn)

第五節(jié)金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。重分類日是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。二、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。四、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益(公允價值變動損益)。五、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分