中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念；2.熟悉收入的分類、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容；3.掌握收入的確認(rèn)方法；4.掌握收入的會(huì)計(jì)處理方法。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入的概述（一）收入的概念及特點(diǎn)

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

(1)收入從企業(yè)持續(xù)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。第一節(jié)收入收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(3)收入的實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益的增加。

資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）收入的分類1.按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容分類（1）銷售商品收入指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等取得的收入。

（2）提供勞務(wù)的收入指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等所取得的收入。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入；因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)而形成的使用費(fèi)收入；因他人使用本企業(yè)固定資產(chǎn)、包裝物而取得的租金收入等。（4）建造合同收入建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同中規(guī)定的初始收入；二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2.按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)所取得的收入?？筛鶕?jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍確定。（2）其他業(yè)務(wù)收入指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等收入。二、收入確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

取得商品控制權(quán)同時(shí)包括下列三要素：一是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。二是主導(dǎo)該商品的使用?？蛻粲心芰χ鲗?dǎo)該商品的使用，是指客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入確認(rèn)和計(jì)量的“五步法”模型第1步：識(shí)別與客戶之間的合同第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第3步：確定交易價(jià)格第4步：將交易價(jià)格分配至單項(xiàng)履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入三、收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式。合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。（一）識(shí)別與客戶訂立的合同履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，該安裝服務(wù)簡(jiǎn)單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。合同條款所承諾的對(duì)價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。例如，甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價(jià)款為80萬(wàn)元，4個(gè)月完工，交易價(jià)格就是固定金額80萬(wàn)元；假如合同中約定若提前1個(gè)月完工，客戶將額外獎(jiǎng)勵(lì)甲公司20萬(wàn)元，甲公司對(duì)合同估計(jì)工程提前1個(gè)月完工的概率為95%,則甲公司預(yù)計(jì)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)為100萬(wàn)元，因此交易價(jià)格包括固定金額80萬(wàn)元和可變金額20萬(wàn)元，總計(jì)為100萬(wàn)元。（三）確定交易價(jià)格當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_(kāi)始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格）的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。通過(guò)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（五）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過(guò)程中）發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的展約義務(wù)。四、合同成本

（一）合同履約成本合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（2018）規(guī)范范圍并且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（2018）準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。

（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的——應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（合同取得成本）；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（簡(jiǎn)化的處理方法）。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等）

。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無(wú)條件的收款權(quán)。合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對(duì)價(jià)的合同權(quán)利，二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。五、合同負(fù)債與合同資產(chǎn)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。六、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理1、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：（1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物。（4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5)客戶已接受該商品。（6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。2、在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（一）附有銷售退回條款的銷售對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)按下列原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入；按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）。同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本）。按照所轉(zhuǎn)讓品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。每一資負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。七、特定交易的會(huì)計(jì)處理（二）售后回購(gòu)售后回購(gòu)是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對(duì)售后回購(gòu)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的2.企業(yè)應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品的（三）客戶未行使的權(quán)利（預(yù)收銷售商品款項(xiàng)）企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，等待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，如美容美發(fā)店的客戶放棄美容美發(fā)儲(chǔ)值卡的使用等，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。企業(yè)在確定其是否預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求。（四）無(wú)需退回的初始費(fèi)的處理

企業(yè)在合同開(kāi)始（或接近合同開(kāi)始）日向客戶收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)（如高爾夫球俱樂(lè)部、健身館收取的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，分別情況確認(rèn)相關(guān)收入：（1）該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入。（2）該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。（3）該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，如企業(yè)收取了無(wú)需退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開(kāi)展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來(lái)將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來(lái)將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)。企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用

一、費(fèi)用的概念及特征

費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

廣義費(fèi)用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)消耗或負(fù)債的承諾，包括企業(yè)各種費(fèi)用和損失。

狹義費(fèi)用僅指與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入直接相配比的費(fèi)用。損失指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

二、期間費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

13收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

（二）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

14三、稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）+其他收益

（二）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（三）凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理

（一）營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入包括債務(wù)重組利得、盤盈利得（除固定資產(chǎn)盤盈外）、政府補(bǔ)助、罰沒(méi)利得，捐贈(zèng)利得以及確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等。

（二）營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三、所得稅費(fèi)用的核算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額通常以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度計(jì)量確定的；應(yīng)稅利潤(rùn)又稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定的口徑和標(biāo)準(zhǔn)確定的。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)四、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配概述

企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。企業(yè)取得的凈利潤(rùn)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取法定盈余公積（3）支付優(yōu)先股股利（