02第二章-工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

第一節(jié)成本核算的要求一、加強費用開支的審核和控制二、正確劃分各種費用界限三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值流轉(zhuǎn)方法四、要有扎實、齊備的基礎(chǔ)工作五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

第一節(jié)成本核算的要求

一、加強費用開支的審核和控制

要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行審核和控制、檢查各項費用是否應(yīng)該開支，應(yīng)開支的費用是否應(yīng)該計入產(chǎn)品成本或經(jīng)營管理費用。二、正確劃分各種費用界限（一）正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限（二）正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限（三）正確劃分各月份的費用界限

（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

凡是能分清哪種產(chǎn)品負擔的費用，應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品的成本；不能分清的就采用合理、簡便的分配方法計入各種產(chǎn)品成本。

不得將應(yīng)計入可比產(chǎn)品的費用轉(zhuǎn)作不可比產(chǎn)品成本；也不得將就計入虧損產(chǎn)品的費用攤?cè)胗a(chǎn)品成本。

（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限

采用合理、簡便的分配方法進行分配，要注意防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本水平。三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值流轉(zhuǎn)方法

其中，與固定資產(chǎn)有關(guān)的如：固定資產(chǎn)原值確定方法，折舊方法、折舊率的種類和高低；與流動資產(chǎn)有關(guān)的如：材料成本的組成內(nèi)容,材料按實際成本核算時發(fā)出材料的計價方法，材料按計劃成本核算時材料成本差異率的計算方法。等等。

四、要有扎實、齊備的基礎(chǔ)工作

（一）制定各種消耗定額

（二）建立健全原始記錄

（三）建立健全材料物資的計量驗收制度

（四）制訂內(nèi)部結(jié)算價格

五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

第二節(jié)費用的分類

為了了解各種費用的性質(zhì)和特點，以便監(jiān)督費用的支出，合理地組織產(chǎn)品成本的核算，就需要對費用進行科學(xué)的分類。一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類（稱生產(chǎn)費用要素）

（一）外購材料

（二）外購燃料

（三）外購動力

（四）職工薪酬

（五）折舊費

（六）利息支出

（七）稅金

（八）其他支出

這種分類的作用：

1、可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費用，數(shù)額多少。用以分析企業(yè)各個時期各種生產(chǎn)費用支出的水平；

2、可以為核定企業(yè)流動資金定額和編制企業(yè)材料采購計劃、勞動工資計劃提供核算資料。

但是

這種分類不能反映生產(chǎn)費用的用途，不便于分析費用的支出是否節(jié)約、合理。二、費用按經(jīng)濟用途分類（一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類（稱產(chǎn)品成本項目）1、原材料2、燃料和動力3、直接人工4、制造費用或者：1、直接材料2、直接燃料和動力3、直接人工4、制造費用

這種分類有利于考核各項費用定額或計劃的執(zhí)行情況，分析費用支出是否節(jié)約，促進企業(yè)節(jié)約費用，降低成本。（二）期間費用按經(jīng)濟用途的分類

期間費用是指企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中發(fā)生的與生產(chǎn)無直接關(guān)系或雖有關(guān)系但并不十分密切的費用，一般直接歸屬于會計期間，以期間費用的形式直接計入當期損益。1、銷售費用2、管理費用3、財務(wù)費用

這種分類有利于考核各項費用定額的執(zhí)行情況，分析各種費用支出是否節(jié)約，促進企業(yè)節(jié)約費用，增加當期利潤總額。三、其他分類

（一）生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類：

分為

直接費用和間接費用直接費用是指由于生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用。如產(chǎn)品耗用的直接材料、直接燃料和動力、直接工資等。

間接費用是指生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，這些費用不能根據(jù)原始憑證直接計入產(chǎn)品成本，需要采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。如制造費用等。

說明：

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，所有生產(chǎn)費用都是直接費用。

在使用一種原材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則就沒有直接費用，都是間接費用。

作用：

凡是直接費用都應(yīng)該直接計入該種產(chǎn)品的成本；

對于間接費用則要選擇合理的分配標準在產(chǎn)品中進行分配。

（二）生產(chǎn)費用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類：

分為

變動費用和固定費用

變動費用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而發(fā)生相對變動的費用。如原材料費用。

固定費用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系而是相對固定的費用。如管理人員的工資等。

作用：

變動費用隨產(chǎn)量變動而變動，因而降低變動費用主要應(yīng)從降低單位產(chǎn)品的消耗額著手。

固定費用與產(chǎn)量變動的關(guān)系不大，因而降低固定費用主要應(yīng)從提高產(chǎn)量、減少費用的絕對數(shù)著手。

（三）生產(chǎn)費用按與工藝技術(shù)過程的關(guān)系分類：

分為基本費用和一般費用

基本費用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的各項費用。如原材料、生產(chǎn)工人工資等。

一般費用是指由于管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。如管理人員的工資、辦公費、差旅費等。

作用：

有助于考察和分析企業(yè)的管理水平。一般說來，管理水平越高，產(chǎn)品成本中一般費用的比重越低，企業(yè)應(yīng)該厲行增產(chǎn)節(jié)約，努力降低產(chǎn)品成本，不斷降低一般費用在產(chǎn)品成本的比重。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序和賬戶設(shè)置

一、產(chǎn)品成本核算的一般程序

（一）要確定成本計算對象

——按產(chǎn)品品種

（二）匯集、分配生產(chǎn)費用（包括要素費用和綜合費用）

（三）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配或見教材第20——21頁（一）對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制（二）正確處理費用的跨期攤提工作（三）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集。（四）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配

二、產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置

為了按照經(jīng)濟用途歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置一系列賬戶。工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置一系列賬戶：“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“廢品損失”、“停工損失”等賬戶。

“基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用并計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的。該賬戶

借方登記：基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用

貸方登記：完工入庫產(chǎn)品的實際成本

月末余額：基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本

“基本生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按成本項目反映。

“基本生產(chǎn)成本”明細賬，也稱“產(chǎn)品成本”明細賬或“產(chǎn)品成本”計算單。（見教材第21—22頁）

在會計分錄上反映：

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料

—直接燃料和動力

—直接人工

—廢品損失

—制造費用

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用并計算輔助產(chǎn)品成本的。

該賬戶

借方登記：輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用；

貸方登記：完工入庫產(chǎn)品的實際成本或分配轉(zhuǎn)出所發(fā)生的各項費用；

月末余額：輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本或輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間和產(chǎn)品設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按項目反映。

“制造費用”賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊、修理費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。

該賬戶

借方登記：各車間制造費用的發(fā)生額；

貸方登記：分配計入有關(guān)成本計算對象的制造費用分配額；

月末一般無余額。（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）

“制造費用”賬戶一般應(yīng)按車間設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按項目設(shè)置專欄。

“管理費用”賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。

該賬戶

借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項費用：

貸方登記：將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；

結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

“管理費用”賬戶一般應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

“財務(wù)費用”賬戶是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)手續(xù)費等。

該賬戶

借方登記：發(fā)生的財務(wù)費用；

貸方登記：將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；

結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

“財務(wù)費用”賬戶一般應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

“銷售費用”賬戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項費用。該賬戶借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用；貸方登記：將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。“銷售費用”賬戶一般應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。

“待攤費用”賬戶、“預(yù)提費用”賬戶見教材第23、24頁。

“廢品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失的賬戶。

借方登記：不可修復(fù)廢品的成本；可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。

貸方登記：廢品殘值；過失人賠款；結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本