會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第2章 賬戶和借貸記賬法

會(huì)計(jì)學(xué)第二章賬戶和借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：要求了解會(huì)計(jì)信息生成的原理和方法；理解會(huì)計(jì)等式的意義；掌握會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的概念及設(shè)置，會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)、分類；能夠運(yùn)用借貸記賬法處理簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。思政目標(biāo)：“不做假賬”是會(huì)計(jì)職業(yè)之本初步樹立“誠實(shí)守信”的財(cái)經(jīng)職業(yè)道德目錄第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶第三節(jié) 借貸記賬法第一節(jié)會(huì)計(jì)等式1、基本會(huì)計(jì)等式反映擁有的資產(chǎn)及歸屬關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系靜態(tài)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)恒等式，它表明了“資金運(yùn)用＝資金來源”第一節(jié)會(huì)計(jì)等式2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響其一，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能僅涉及資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，也可能涉及雙方，但無論如何，其增減變化不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。其二，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果僅涉及資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，既不會(huì)使雙方的總額發(fā)生變動(dòng)，也不會(huì)影響到雙方的恒等關(guān)系。其三，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果涉及資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的雙方，雖然會(huì)使雙方的總額發(fā)生同增或同減變動(dòng)，但也不會(huì)破壞和影響到雙方的恒等關(guān)系。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式3、拓展的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）企業(yè)資金的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式企業(yè)收入的取得企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生等式兩邊保持平衡結(jié)論：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間存在著一種恒等關(guān)系，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一次分類。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。我國企業(yè)會(huì)計(jì)科目見可以參考財(cái)政部網(wǎng)站具體公布。二、會(huì)計(jì)賬戶（一）設(shè)置賬戶的意義賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱，賬戶是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、提供具體的數(shù)據(jù)資料、具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化格式丁字賬（也被稱為T型賬戶）賬戶左右兩方的主要內(nèi)容是記錄期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。上述四項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列公式來表示：本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額1．賬戶按會(huì)計(jì)要素分類賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，一般分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類。2．賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（三）賬戶的分類總分類賬戶，也稱為總賬賬戶、一級(jí)賬戶。大多數(shù)總分類賬戶都須設(shè)置明細(xì)分類賬戶?，F(xiàn)以“材料”賬戶為例，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶如表2-3所示。3．會(huì)計(jì)賬戶的其他分類方法賬戶按列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。賬戶按會(huì)計(jì)主體分類，分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶。賬戶按期末余額分類，可分為借方余額賬戶、貸方余額賬戶和期末無余額賬戶。借方余額賬戶是指期末余額一般在借方的賬戶。資產(chǎn)類賬戶一般都是借方余額賬戶。貸方余額賬戶是指期末余額一般在貸方的賬戶。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶一般都是貸方余額賬戶。期末無余額賬戶是指期末結(jié)賬時(shí)，期末沒有余額的賬戶。收入類和費(fèi)用類賬戶為期末沒有余額的賬戶。通常將期末有余額的賬戶稱為實(shí)賬戶；將期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。第三節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法二、借貸記賬法的概念四、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法的符號(hào)五、借貸記賬法的記賬規(guī)則六、會(huì)計(jì)分錄七、試算平衡一、記賬方法記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在有關(guān)的賬戶中加以記錄的一種會(huì)計(jì)工作方法。記賬方法一般應(yīng)包括記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置、記賬原理和規(guī)則、試算平衡方法等要素。（一）單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)所涉及的會(huì)計(jì)要素的變化只在一個(gè)賬戶記錄，記錄時(shí)以“錢款”數(shù)額增減為主。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。（二）復(fù)式記賬法1．復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法相對(duì)于單式記賬法而言，是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。2．復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中加以記錄。（2）以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記錄。（3）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的賬戶間進(jìn)行記錄。二、借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，“借”、“貸”二字的含義，最初是從銀行家的角度來解釋的?，F(xiàn)在，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)變?yōu)橛涃~符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。三、借貸記賬法的符號(hào)記賬符號(hào)是用來反映資金增減變動(dòng)方向的?！敖琛焙汀百J”是抽象的記賬符號(hào)，沒有實(shí)際含義，不可望文生義。以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)。“借”和“貸”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，視賬戶的性質(zhì)而定。四、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費(fèi)用）類和負(fù)債及所有者權(quán)益（包括收入）類兩大類別。由于“借”、“貸”記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的賬戶。例如，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個(gè)賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個(gè)賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。五、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”六、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的格式會(huì)計(jì)分錄是記賬憑證的簡(jiǎn)化形式，有時(shí)也被稱為“記賬公式”。會(huì)計(jì)分錄的一般格式是：借：會(huì)計(jì)科目 金額貸：會(huì)計(jì)科目 金額例如，借：現(xiàn)金 1000貸：銀行存款 1000（二）會(huì)計(jì)分錄的分類會(huì)計(jì)分錄按所涉及賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄為一借一貸；復(fù)合分錄為一借多貸，多借一貸，多借多貸。采用借貸記賬法，根據(jù)記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款購買材料，價(jià)款為10800元，材料已驗(yàn)收入庫；（2）向銀行借入短期借款5200元，直接償還應(yīng)付賬款；（3）用銀行存款償還短期借款10000元；（4）收到投資者追加投資120000元，存入銀行；（5）本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，總額為20000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄（增值稅略）（1）銀行存款減少，原材料增加：

借：原材料 10800

貸：銀行存款 10800（2）應(yīng)付賬款減少，短期借款增加（此處略去銀行存款一增一減的會(huì)計(jì)分錄）：

借：應(yīng)付賬款 5200

貸：短期借款 5200（3）銀行存款減少，短期借款減少：

借：短期借款 10000

貸：銀行存款 10000（4）銀行存款增加，實(shí)收資本增加：借：銀行存款 120000貸：實(shí)收資本 120000（5）生產(chǎn)成本增加，原材料減少：借：生產(chǎn)成本 20000貸：原材料 20000七、試算平衡試算平衡，是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測(cè)算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。（一）本期發(fā)生額平衡法本期發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額平衡法余額平衡法，是指在會(huì)計(jì)期末，賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)；如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。八、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)（1）科學(xué)地運(yùn)用了“借”和“貸”的記賬符號(hào)，充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。（2）“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。（3）由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自動(dòng)平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。本章小結(jié)1.對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，稱為會(huì)計(jì)科目。賬戶，是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。二者是兩個(gè)既相互區(qū)別又相互聯(lián)系的不同概念。2.賬戶按會(huì)計(jì)要素分類，一般分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類等五大類。賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。3.會(huì)計(jì)基本恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。4.關(guān)于記賬方法，我國規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。引導(dǎo)案例分析試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸