MBA教程第四章賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)賬戶的平行登記借貸第四章賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算方法之一、二復(fù)式記賬賬戶設(shè)置平行登記一、賬戶〔一〕賬戶的含義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專門(mén)格式，用以分類、延續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法。第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目▲設(shè)置根據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置▲根本特征：具有專門(mén)的格式▲主要作用：分類、延續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)▲重要位置：會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法之一會(huì)計(jì)核算方法之一20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原資料賬戶稱號(hào)具有專門(mén)格式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄根據(jù)余額增減金額余額方向★對(duì)賬戶含義的了解會(huì)計(jì)上采用的專門(mén)方法之一設(shè)置根據(jù)顯著特征主要作用重要位置〔二〕賬戶的設(shè)置原那么◆必需結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容?！艏纫蠈?duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的需求。◆既要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，又要堅(jiān)持相對(duì)穩(wěn)定。◆一致性與靈敏性相結(jié)合。(P45會(huì)計(jì)科目表)◆應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范。會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)報(bào)表要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)科目表〔由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致規(guī)范〕〔三〕賬戶的根本構(gòu)造1.賬戶根本構(gòu)造的含義★賬戶的全部構(gòu)造中用來(lái)登記添加額、減少額和余額的那部分構(gòu)造。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原資料賬戶的根本構(gòu)造余額增減金額〔四〕賬戶根本構(gòu)造的簡(jiǎn)化方式—T形賬戶20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原資料賬戶的根本構(gòu)造借方原資料〔賬戶稱號(hào)〕貸方★在哪一方記添加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決議◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶方式，實(shí)務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減〔五〕賬戶可以提供的金額目的原資料月初余額25000〔1〕購(gòu)入10000〔3〕購(gòu)入30000〔2〕發(fā)出10000〔4〕發(fā)出8000〔5〕發(fā)出12000本月添加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000期初余額：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額本期添加發(fā)生額：本期新添加的金額合計(jì)本期減少發(fā)生額：本期所減少的金額合計(jì)期末余額：期末時(shí)結(jié)余的金額期末余額＝期初余額＋本期添加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額編制財(cái)務(wù)報(bào)告的根底資料★賬戶有余額時(shí)，普通登記在記錄添加額的那一方〔六〕賬戶設(shè)置的根本要求★根據(jù)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、會(huì)計(jì)科目〔一〕會(huì)計(jì)科目與賬戶1.會(huì)計(jì)科目含義◆對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展分類所構(gòu)成的詳細(xì)工程資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需求◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求◆滿足信息運(yùn)用者了解會(huì)計(jì)信息的需求資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配分類會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)情況運(yùn)營(yíng)成果3.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系〔1〕相互聯(lián)絡(luò)▲會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的稱號(hào)。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料

5000〃（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原資料賬戶稱號(hào)▲反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容〔會(huì)計(jì)要素〕一樣。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會(huì)計(jì)賬戶那么可用以詳細(xì)反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?！?〕相互區(qū)別▲外表方式不同：會(huì)計(jì)賬戶必需具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目那么沒(méi)有?！l(fā)揚(yáng)作用不同：會(huì)計(jì)賬戶是用來(lái)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容分類構(gòu)成的工程,可作為賬戶的設(shè)置根據(jù)及會(huì)計(jì)報(bào)表中的工程。〔二〕會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1.總分類科目(一級(jí)科目、總賬科目)★對(duì)會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)展總括分類構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目〔如“原資料〞等〕。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類根本分類，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類總分類科目★是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)展總分類核算的根據(jù)，可提供總括目的?？傎~會(huì)計(jì)科目：原資料◆普通由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等一致規(guī)范?！羝胀ㄆ髽I(yè)的部分會(huì)計(jì)科目參見(jiàn)教材P45。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃賬戶稱號(hào)運(yùn)用指南<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>與<根底會(huì)計(jì)>教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法★利潤(rùn)類歸并入一切者權(quán)益類★收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類★費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為本錢(qián)類◆<根底會(huì)計(jì)>教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法◆<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法損益類本錢(qián)類資產(chǎn)類負(fù)債類一切者權(quán)益類利潤(rùn)一切權(quán)歸屬于一切者資產(chǎn)類負(fù)債類一切者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤(rùn)類與利潤(rùn)的計(jì)算直接有關(guān)的收入和費(fèi)用部分與利潤(rùn)的計(jì)算有關(guān)◆特別提示2.明細(xì)分類科目★對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類構(gòu)成的會(huì)計(jì)科目〔如“原資料—A資料〞、“原資料—B資料〞等〕?！锸窃O(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)展明細(xì)分類核算的根據(jù)，可提供詳細(xì)目的?！艨筛鶕?jù)規(guī)定和企業(yè)核算需求設(shè)置。“原資料〞明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A資料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購(gòu)入噸200501000010020000★賬戶稱號(hào)及格式變化★各級(jí)會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置之間的關(guān)系總分類科目會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類科目庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原資料等原資料—A資料、B資料、C資料等借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方借方原資料——A資料貸方借方原資料——B資料貸方借方原資料貸方根據(jù)核算和管理的需求設(shè)置嚴(yán)厲按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)范設(shè)置總分類賬戶明細(xì)分類賬戶第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的根本含義及其特征〔一〕根本含義◆對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔買賣或事項(xiàng)〕都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)絡(luò)的進(jìn)展登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容增減變化的一種記賬方法?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買資料。復(fù)式記賬借方原資料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××?xí)?jì)核算方法之二★單式記賬法簡(jiǎn)介通常只對(duì)貨幣資金〔即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款〕的收付、債務(wù)債務(wù)〔即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款〕的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等那么不予記錄〔當(dāng)然也不用設(shè)置這些賬戶〕。借方原資料貸方借方應(yīng)付賬款貸方【例】購(gòu)買資料1000元，貨款尚未支付。單式記賬1000×××不予記錄〔二〕復(fù)式記賬根本特征——與單式記賬法相比較資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配1.需求設(shè)置完好的賬戶體系，對(duì)一切會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)展全面、系統(tǒng)的反映。3.可以對(duì)一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)展綜合試算，檢查其準(zhǔn)確與否。2.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起碼都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)展等額記錄。二、復(fù)式記賬的實(shí)際根據(jù)和根本原那么〔一〕實(shí)際根據(jù)★資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等●運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動(dòng)加以全面記錄，即復(fù)式記賬。起碼兩個(gè)方面起碼兩個(gè)方面〔二〕根本原那么1.以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬根底。資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋●雙方同增復(fù)式記賬●雙方同減●左方增減●右方增減復(fù)式記賬復(fù)式記賬復(fù)式記賬2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必需在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中等額記錄?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買資料。復(fù)式記賬借方原資料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××3.必需按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型〔四種〕記錄影響會(huì)計(jì)雙方要素，雙方同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式左方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等影響會(huì)計(jì)雙方要素，雙方同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只影響等式右方要素，有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.定期匯總的全部賬戶記錄必需平衡根據(jù)以上原那么進(jìn)展復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的一切賬戶之間會(huì)構(gòu)成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶添加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶添加額合計(jì)＋＝＋余額平衡資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)＝★包括負(fù)債類和一切者權(quán)益兩類賬戶！★在借貸記賬法中予以深化討論三、復(fù)式記賬的作用★可以全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息?！锟梢悦魑胤从迟Y金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)視?！锟梢赃\(yùn)用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)過(guò)失?！纠科髽I(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買資料。復(fù)式記賬借方原資料貸方3000借方銀行存款貸方3000×××第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1.產(chǎn)生——大約在12～13世紀(jì)來(lái)源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較興隆的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界?！敖鷷?huì)計(jì)之父〞——盧卡·巴其阿勒〔LucaPacioli〕2.演進(jìn)——借、貸二字最初表示“借主〞與“貸主〞之間的債務(wù)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演化為單純表示各種財(cái)富物資增減變化的記賬符號(hào)。PER借貸記賬法的記賬符號(hào)演化DEBITCREDIT借貸A錢(qián)莊運(yùn)營(yíng)者借主貸主借方借款人貸方借入歸還借方貸款人貸方歸還存入添加或減少各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少二、借貸記賬法的含義◆以“借〞和“貸〞作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。借◆借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊?guó)通用的一種記賬方法。貸三、借貸記賬法的內(nèi)容〔一〕記賬符號(hào)◆記賬符號(hào):借、貸原資料月初余額25000〔1〕購(gòu)入10000〔3〕購(gòu)入30000〔2〕發(fā)出10000〔4〕發(fā)出8000〔5〕發(fā)出12000本月添加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)厲區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示添加或減少作用3：表示余額方向記賬符號(hào)賬戶構(gòu)造借貸記賬法記賬規(guī)那么分錄編制試算平衡◆符號(hào)含義：主要表示增減，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同?？蓪⒘愘~戶分為兩組進(jìn)展調(diào)查。1.對(duì)資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶添加減少借庫(kù)存現(xiàn)金貸添加數(shù)減少數(shù)例借銀行存款貸添加數(shù)減少數(shù)借原資料貸添加數(shù)減少數(shù)借銷售費(fèi)用貸添加數(shù)減少數(shù)借管理費(fèi)用貸添加數(shù)減少數(shù)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸添加數(shù)減少數(shù)2.對(duì)負(fù)債類、一切者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶一切者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶添加減少添加減少借應(yīng)付賬款貸減少數(shù)添加數(shù)例借實(shí)收資本貸減少數(shù)添加數(shù)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少數(shù)添加數(shù)借本年利潤(rùn)貸減少數(shù)添加數(shù)〔二〕賬戶構(gòu)造◆根本含義：添加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶構(gòu)造★重要闡明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶該當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶普通沒(méi)有余額〔在期末時(shí)普通將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶〕。借方登記添加額貸方登記減少額期初余額期末余額2.負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶構(gòu)造★重要闡明：收入類賬戶普通沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額?！苍谄谀r(shí)普通將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶〕借方貸方登記添加額登記減少額期初余額期末余額3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶構(gòu)造★在同一賬戶中既核算資產(chǎn)(費(fèi)用)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債〔收入〕要素內(nèi)容的賬戶。借方貸方貸方借方借方貸方由兩個(gè)性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶由于核算內(nèi)容的雙重性而構(gòu)成的雙重性質(zhì)賬戶“投資收益〞、“待處置財(cái)富損溢〞、“資料本錢(qián)差別〞等〔三〕記賬規(guī)那么1.記賬規(guī)那么內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額300000借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行?！锊粫?huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸〔1〕800000〔1〕800000【例4—1】長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，已存入銀行。2.借貸記賬法記賬規(guī)那么運(yùn)用舉例參見(jiàn)教材P.52—53〔例4-1～例4-5〕◆舉例中包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型借方銀行存款貸方期初余額300000〔1〕800000資產(chǎn)類賬戶借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000〔1〕800000一切者權(quán)益類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同增業(yè)務(wù)有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)【例4—2】長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元?dú)w還前欠某企業(yè)賬款。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000〔1〕800000〔2〕100000資產(chǎn)類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000〔2〕100000負(fù)債類賬戶業(yè)務(wù)類型：影響等式雙方要素，雙方同減業(yè)務(wù)【例4—3】長(zhǎng)城公司用銀行存款200000元購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備。有借必有貸借貸必相等借方銀行存款貸方期初余額300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000資產(chǎn)類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額1000000〔3〕200000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務(wù)類型：只影響等式左方要素，有增有減業(yè)務(wù)【例4—4】長(zhǎng)城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借方資本公積貸方期初余額240000〔1〕800000一切者權(quán)益類賬戶〔4〕160000借方實(shí)收資本貸方〔1〕800000一切者權(quán)益類賬戶期初余額1000000〔4〕160000借貸必相等有借必有貸業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)【例4—5】長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。有借必有貸借貸必相等借方應(yīng)付票據(jù)貸方〔5〕40000負(fù)債類賬戶借方應(yīng)付賬款貸方期初余額160000〔2〕100000負(fù)債類賬戶〔5〕40000業(yè)務(wù)類型：只影響等式右方要素，有增有減業(yè)務(wù)★借貸記賬法記賬規(guī)那么運(yùn)用方法歸納借貸資產(chǎn)添加權(quán)益添加權(quán)益減少資產(chǎn)減少包括負(fù)債和一切者權(quán)益兩類收入、利潤(rùn)添加時(shí)規(guī)那么一樣收入、利潤(rùn)減少時(shí)規(guī)那么一樣等式雙方同增資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋等式雙方同減內(nèi)部增減內(nèi)部增減〔四〕會(huì)計(jì)分錄及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1.會(huì)計(jì)分錄的含義★在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶稱號(hào)、方向和金額的記錄方式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔買賣或事項(xiàng)〕◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？★對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)展確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄方式，即會(huì)計(jì)分錄?！裨趯?shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證〔內(nèi)容在第八章引見(jiàn)〕上的。2.編制會(huì)計(jì)分錄的根本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)一切者權(quán)益2.確定登記賬戶銀行存款實(shí)收資本3.分析增減變化添加添加4.確定記賬方向借方貸方5.確定記錄金額8000008000006.寫(xiě)出完好分錄借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本8000003.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求★以下舉例為不規(guī)范寫(xiě)法：借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000組成內(nèi)容〔三要素〕登記方向登記賬戶登記金額書(shū)寫(xiě)要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開(kāi)一字格★金額分排兩列★金額后不用寫(xiě)“元〞★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫(xiě)法：貸：借：實(shí)收資本銀行存款

800000800000借、貸顛倒借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000借、貸未錯(cuò)格借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000金額排為一列借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000元800000元金額后寫(xiě)“元〞借：貸：銀行存款實(shí)收資本800000800000多種錯(cuò)誤并存【例4—1】長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元，存入銀行。4.舉例見(jiàn)教材P.54〔例4-1～例4-5〕借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000【例4—2】長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元?dú)w還前欠某企業(yè)賬款〔應(yīng)付賬款！〕。借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000【例4—3】長(zhǎng)城公司用銀行存款200000元購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備。借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000【例4—4】長(zhǎng)城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積160000貸：實(shí)收資本160000借：應(yīng)付賬款40000貸：應(yīng)付票據(jù)40000【例4—5】長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額40000元，為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款?！铩皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶：負(fù)債類賬戶，貸方登記添加額；借方登記減少額；余額在貸方。5.會(huì)計(jì)分錄的種類——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1～例4-5均屬于簡(jiǎn)單分錄)◆復(fù)合〔復(fù)雜〕會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-6】長(zhǎng)城公司采購(gòu)資料貨款合計(jì)30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。借：原資料30000貸：銀行存款20000應(yīng)付賬款10000已付款部分未付款部分【例4-7】長(zhǎng)城公司用銀行存款60000元?dú)w還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000負(fù)債類賬戶購(gòu)入資料總額有借必有貸借貸必相等6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例4-7】長(zhǎng)城公司用銀行存款歸還短期借款40000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。借：短期借款40000應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款60000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款40000貸：銀行存款40000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄27.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(教材P54)◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：在采用復(fù)式記賬法編制分錄時(shí)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系?！魧?duì)應(yīng)賬戶：在會(huì)計(jì)分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000【例】在長(zhǎng)城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款〞與“實(shí)收資本〞兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。8.編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)本卷須知普通應(yīng)編制一借一〔多〕貸分錄，或一〔多〕借一貸分錄，而不宜編制多借多貸分錄——這樣的分錄往往不能明晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！镉矛F(xiàn)金和銀行存款各支付多少？難以區(qū)分?！锒嘟瓒噘J分錄【例】購(gòu)入資料1000元；設(shè)備2000元。用銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金各支付1500元。借：原資料1000固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款1500庫(kù)存現(xiàn)金1500〔五〕試算平衡1.試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，經(jīng)過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性的技術(shù)方法。買賣或事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金×××銀行存款

原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××2.試算平衡的根本方法〔1〕發(fā)生額平衡法★發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的添加額和減少額。①平衡公式借庫(kù)存現(xiàn)金貸××××××借銀行存款貸××××××借原材料貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸××××××借應(yīng)付賬款貸××××××借資本公積貸××××××借實(shí)收資本貸××××××全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)＝賬戶發(fā)生額某一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)類賬戶的發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶添加額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶添加額合計(jì)＋＝＋教材P48負(fù)債、一切者權(quán)益賬戶②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等13900001390000★雙方合計(jì)數(shù)必然相等特別提示★每筆業(yè)務(wù)的處置都表達(dá)了借貸記賬法的記賬規(guī)那么——有借必有貸，借貸必相等③平衡根據(jù)—一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計(jì)期初余額300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000〔6〕20000〔7〕60000本期添加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款期初余額160000〔2〕100000〔6〕10000本期減少發(fā)生額160000本期添加發(fā)生額10000期末余額10000〔5〕40000〔7〕20000借方貸方應(yīng)付賬款發(fā)生額合計(jì)特別提示：并非指每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計(jì)數(shù)④平衡方法—編制發(fā)生額試算表表4—4總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)13900001390000〔略〕本期添加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款〔略〕800000380000〔略〕本期減少發(fā)生額160000本期添加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款〔略〕16000010000〔略〕〔略〕其他賬戶的發(fā)生額見(jiàn)表4—4〔2〕余額平衡法①平衡公式：借庫(kù)存現(xiàn)金貸×××借銀行存款貸×××借原材料貸×××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸×××借應(yīng)付賬款貸×××××××××借資本公積貸×××借實(shí)收資本貸×××××××××全部賬戶的借方余額合計(jì)全部賬戶的貸方余額合計(jì)＝賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶★實(shí)務(wù)中普通不包括收入、費(fèi)用賬戶(期末無(wú)余額)一定會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)權(quán)益類賬戶余額合計(jì)＝負(fù)債、一切者權(quán)益賬戶②平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益會(huì)計(jì)等式★根據(jù)反映會(huì)計(jì)要素需求而設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金×××××××××銀行存款×××××××××原材料×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應(yīng)付賬款×××××××××資本公積×××××××××實(shí)收資本×××××××××?xí)?jì)賬戶全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)＝普通為借方余額普通為貸方余額★一切賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分表達(dá)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理③平衡根據(jù)—一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì)。期初余額300000〔1〕800000〔2〕100000〔3〕200000〔6〕20000〔7〕60000本期添加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000借方貸方銀行存款期初余額160000〔2〕100000〔6〕10000本期減少發(fā)生額160000本期添加發(fā)生額10000〔5〕40000〔7〕20000借方貸方應(yīng)付賬款余額期末余額10000期末余額1020000④平衡方法—編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款（其他賬戶略）

合計(jì)22500002250000〔略〕本期添加發(fā)生額800000本期減少發(fā)生額380000期末余額1020000借方貸方銀行存款〔略〕102000010000〔略〕本期減少發(fā)生額160000本期添加發(fā)生額10000期末余額10000借方貸方應(yīng)付賬款〔略〕〔略〕〔略〕其他賬戶的余額見(jiàn)表4—53.實(shí)務(wù)中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本盈余公積60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合計(jì)160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等★了解“賬戶平衡〞應(yīng)留意的問(wèn)題◆必需是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額〔或余額〕合計(jì)＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額〔或余額〕合計(jì)◆必需是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)一切賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額〔或余額〕合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額〔或余額〕合計(jì)◆“平衡〞絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間普通不會(huì)存在平衡關(guān)系。原資料月初余額25000〔1〕購(gòu)入10000〔3〕購(gòu)入30000〔2〕發(fā)出10000〔4〕發(fā)出8000〔5〕發(fā)出12000本月添加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額普通不平衡借方借方月末余額35000第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類

賬戶及其平行登記◆關(guān)于會(huì)計(jì)科目知識(shí)的回想資產(chǎn)負(fù)債一切者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目分類以上為總分類科目，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即構(gòu)成明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶【例】“原資料〞總賬科目及明細(xì)科目與賬戶總賬會(huì)計(jì)科目：原資料20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃40000賬戶稱號(hào)“原資料〞明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A資料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購(gòu)入噸200501000010020000★賬戶稱號(hào)變化★賬戶格式變化

借方原資料—甲資料貸方購(gòu)入12000〔40噸〕借方原資料—乙資料貸方購(gòu)入40000〔100件〕借方原資料—丙資料貸方購(gòu)入10000〔20箱〕明細(xì)分類賬戶借方原資料貸方購(gòu)入62000總分類賬戶★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計(jì)量單位登記，提供詳細(xì)核算資料

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置★設(shè)置根據(jù)、計(jì)量單位及主要作用二、總賬與明細(xì)賬的平行登記〔一〕總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

借方原資料貸方購(gòu)入62000總分類賬戶借方原資料—甲資料貸方購(gòu)入12000〔40噸〕借方原資料—乙資料貸方購(gòu)入40000〔100件〕借方原資料—丙資料貸方購(gòu)入10000〔20箱〕明細(xì)分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對(duì)明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。●相互配合的關(guān)系★核算內(nèi)容一樣，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充?！捕称叫械怯浀暮x◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總分類賬戶中登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法?！狙a(bǔ)例】企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲資料12000元，乙資料40000元，丙資料10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原資料——甲資料12000——乙資料40000——丙資料10000貸：銀行存款62000★留意會(huì)計(jì)分錄中科目的變化！

【補(bǔ)例】在有關(guān)賬戶的平行登記。借方原資料貸方購(gòu)入62000借方原資料—甲資料貸方購(gòu)入12000借方原資料—乙資料貸方購(gòu)入40000借方原資料—丙資料貸方購(gòu)入10000借方銀行存款貸方62000×××復(fù)式記賬平行登記★留意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別。在有關(guān)總賬賬戶中的登記既在總賬賬戶又在相關(guān)明細(xì)賬戶中的登記〔三〕平行登記的要點(diǎn)◆登記的內(nèi)容一樣◆登記的方向一致◆登記的金額相等

借方原資料貸方購(gòu)入62000借方原資料—甲資料貸方購(gòu)入12000借方原資料—乙資料貸方購(gòu)入40000借方原資料—丙資料貸方購(gòu)入10000登記內(nèi)容一樣：同一筆資料購(gòu)入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬—62000明細(xì)賬—62000〔12000＋40000＋10000〕〔四〕平行登記舉例〔見(jiàn)教材P59-61〕1.“原資料〞賬戶的平行登記【例4-8】華夏公司重新華工廠等購(gòu)入甲、乙、丙三種資料，各為12000元〔40噸〕、40000元〔100件〕、10000元〔20箱〕。貨款62000元尚未支付。借：原資料—甲資料12000—乙資料40000—丙資料10000貸：應(yīng)付賬款—新華工廠12000—光明工廠40000—長(zhǎng)風(fēng)工廠10000★留意分錄變化：如涉及明細(xì)科目也要寫(xiě)出，以便于登記明細(xì)賬。★也應(yīng)寫(xiě)出相應(yīng)的明細(xì)科目【例4-9】消費(fèi)領(lǐng)用甲、乙、丙資料，分別為18000元、60000元、4000元。假定消費(fèi)M、N兩種產(chǎn)品各耗費(fèi)41000元。借：消費(fèi)本錢(qián)—M產(chǎn)品41000—N產(chǎn)品41000貸：原資料—甲資料18000—乙資料60000—丙資料4000★“消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶：資產(chǎn)〔本錢(qián)〕類賬戶，核算產(chǎn)品消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記添加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方?！镆陨蠘I(yè)務(wù)的在“原資料〞賬戶的登記參見(jiàn)教材P60～61。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借950001轉(zhuǎn)1購(gòu)入材料62000〃1570005轉(zhuǎn)2發(fā)出材料

82000〃

75000331本月合計(jì)6200082000借75000總賬會(huì)計(jì)科目：原資料借、貸、余三欄式賬頁(yè)“原資料〞明細(xì)賬資料稱號(hào)：甲資料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31期初余額噸30050150001購(gòu)入噸300401200090270005發(fā)出噸300601800030900031本月合計(jì)噸30040120006018000309000“原資料〞明細(xì)賬資料稱號(hào)：乙資料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31期初余額件400200800001購(gòu)入件400100400003001200005發(fā)出件400150600001506000031本月合計(jì)件400100400001506000015060000數(shù)量、金額式賬頁(yè)“原資料〞明細(xì)賬資料稱號(hào)：丙資料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31購(gòu)入箱500201000020100005發(fā)出箱5008400012600031本月合計(jì)箱500201000084000126000無(wú)月初余額20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸40000購(gòu)材料欠款

62000〃總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款★本賬戶為例4—8、9登記,未包括例10、11、1220╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸30000購(gòu)材料欠款

12000〃“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：新華工廠20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸