自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)00159》重難點(diǎn)筆記資料 根據(jù)2016年版本教材制作

高等教育自學(xué)考試《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

重難點(diǎn)筆記資料

課程代碼：00159

第一章外幣會(huì)計(jì)

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn):

⑴兩項(xiàng)交易觀（當(dāng)期確認(rèn)法）會(huì)計(jì)處理

⑵外幣統(tǒng)賬制下會(huì)計(jì)處理辦法

⑶我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（見課后習(xí)題4-2）

1.兩項(xiàng)交易觀（當(dāng)期確認(rèn)法）會(huì)計(jì)分錄：P50例題1-4

交易發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款借：原材料等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款

報(bào)表編制日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額借：應(yīng)付賬款

（匯率下降）貸：應(yīng)收賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額

交易結(jié)算日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額借：應(yīng)付賬款

（匯率下降）貸：應(yīng)收賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額

借：銀行存款借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

（匯率上升，分錄相反，有升有降，看余額；結(jié)算日分錄可以合并）

2.外幣統(tǒng)賬制下會(huì)計(jì)處理辦法

外幣借款或投資：p53例題1-7；1-8

借：銀行存款-美元等

貸：實(shí)收資本短期借款

外幣兌換：p53例題1-9

買入借：銀行存款-美元（即期）賣出借：銀行存款一人民幣（賣出價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額

貸：銀行存款-人民幣（買入價(jià)）貸：銀行存款-美元（即期）

資產(chǎn)負(fù)債表日：

非貨幣性資產(chǎn)根據(jù)現(xiàn)行成本確認(rèn)是否減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)價(jià)值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量），匯率變動(dòng)價(jià)值變化：

價(jià)值上升：（價(jià)值下降，分錄相反）p57例題1-12

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（現(xiàn)行匯率法）（見課后習(xí)題4-2）

（1）外幣資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率（期末匯率）折算。

對(duì)所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）應(yīng)采用發(fā)生日匯率（即歷史匯率），如股本（實(shí)收資本）按股票發(fā)行日（或資本

投入日）的匯率折算。

折算中形成的差額，當(dāng)作是匯率變動(dòng)對(duì)母公司在子公司投資凈額的影響，應(yīng)作為子公司凈資產(chǎn)的組成

部分，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下單列“其他綜合收益-外幣折算差額”反映，即作為遞延項(xiàng)目逐年累

積，而不作為當(dāng)期損益處理。

（2）對(duì)利潤(rùn)表的外幣收入和費(fèi)用，按這些項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)匯率進(jìn)行折算；但考慮到實(shí)際工作中收入、費(fèi)用

發(fā)生的經(jīng)常性和時(shí)間分布的均衡性，所以為了方便起見，在通常情況下采用當(dāng)期平均匯率折算。

（3）由于現(xiàn)行匯率法把匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)均反映在“折算調(diào)整額”中作為股東權(quán)益處理，不僅包括資產(chǎn)

負(fù)債表項(xiàng)目的匯率變動(dòng)，也包括利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的匯率變動(dòng)。

（4）先折算利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表，將計(jì)算出來的留存收益帶人資產(chǎn)負(fù)債表，再折算資產(chǎn)負(fù)債表，使兩

大報(bào)表折算后的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)都體現(xiàn)其他綜合收益。淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

第二章企業(yè)合并

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴同一款控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

⑵同一款控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

⑶非同一款控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

（4）非同一款控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核算基礎(chǔ)：

觀點(diǎn)主并企業(yè)被合并企業(yè)適用范圍

購(gòu)買觀賬面價(jià)值公允價(jià)值非同一控制下

權(quán)益結(jié)賬面價(jià)值賬面價(jià)值同一控制下

合觀

新實(shí)體公允價(jià)值公允價(jià)值新設(shè)合并

觀

是否取得控制權(quán)的判斷：P774個(gè)判斷；p78復(fù)雜的3個(gè)判斷

控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷：5個(gè)其一

（一）同一款控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

A公司主并B公司被合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并

資產(chǎn)A1一資產(chǎn)BA+B-A1~a（權(quán)益成本）~b（直接相關(guān)

費(fèi)用）

負(fù)債A一負(fù)債BA+B

所有者權(quán)益所有者權(quán)益

股本At股本BA+At

資本公積（差，沖資本公積A土差-盈余B-未分配B-a（權(quán)益成本）

B）

盈余公積盈余公積BA+B-b*O.1

未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)A+B-b*O.9

B

分錄：

（1）合并分錄

借：資產(chǎn)B

資本公積（沖減-差）

盈余公積未分配利潤(rùn)（資本公積不夠依次沖減）

貸：負(fù)債B

資產(chǎn)AI（資金、無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)清理-先清理）

股本At

資本公積（差）

（2）被合并留存收益轉(zhuǎn)走：（可以先編制該分錄）

借：資本公積

貸：盈余公積B

未分配利潤(rùn)B

（3）權(quán)益費(fèi)用和直接相關(guān)費(fèi)用處理

借：資本公積（權(quán)益證券費(fèi)用）

貸：銀行存款等

借：管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：銀行存款等

（二）同一款控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

（1）控股合并分錄

若固定資產(chǎn)清理合并：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并企業(yè)賬面價(jià)值*份額）

累計(jì)攤銷

資本公積（沖減差）盈余公積未分配利潤(rùn)（資本公積不夠，依次）

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

資本公積（差）

其余分錄同吸收合并。注意留存收益按照份額結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）非同一款控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)買成本的確認(rèn)：P89

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定：P89-90

差額的處理：購(gòu)買成本〉可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額商譽(yù)

購(gòu)買成本〈可辨認(rèn)掙資產(chǎn)公允價(jià)值的份額營(yíng)業(yè)外收入

分錄：

借：資產(chǎn)B（均是公允價(jià)值）

商譽(yù)

貸：負(fù)債B（均是公允價(jià)值）

資產(chǎn)AI（資金、無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)清理-先清理）

股本At

資本公積（差）

營(yíng)業(yè)外收入

其余分錄相同

（四）非同一款控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并企業(yè)賬面價(jià)值*份額）

累計(jì)攤銷

商譽(yù)

貸：固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入

其余分錄類似以上。

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-取得日

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴同一款控制下控股合并中，全部股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

⑵同一款控制下控股合并中，部分股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

⑶非同一款控制下控股合并中，全部股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

(4)非同一款控制下控股合并中，部分股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

不同點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

反映對(duì)母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體獨(dú)立的法人企業(yè)會(huì)計(jì)信息

象

編制主企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司獨(dú)立的法人企業(yè)

體

編制基合并范圍內(nèi)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表遵循完整的會(huì)計(jì)核算體系

礎(chǔ)

編制方工作底稿中編制調(diào)整和抵銷分錄會(huì)計(jì)核算方法和程序

法

不同點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表

編制目滿足母公司為主利益相關(guān)者需要相關(guān)部門掌握行業(yè)或者部門經(jīng)

的

編制范母公司對(duì)子公司的控制關(guān)系企業(yè)的隸屬關(guān)系和歸口管理

圍

編制方工作底稿中編制調(diào)整和抵銷分錄報(bào)表項(xiàng)目的簡(jiǎn)單加總

法

幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)：

1.投資性主體的定義三個(gè)條件和四個(gè)特征

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則：六個(gè)

3.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作：四個(gè)

4.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序：四個(gè)步驟

合并理論的比較和分析：

我國(guó)準(zhǔn)則-

理論所有權(quán)理論實(shí)體理論母公司理論

修正的實(shí)體理論

擁有與被擁控制與被控控制與被控母公司附屬機(jī)

母子公司關(guān)系

有制制構(gòu)

修正完全合

主要方法觀點(diǎn)比例合并法完全合并法折中修正法

并

全資子公司能控制J的公能控制的公

合并范圍法定控制

等司司

沒有少數(shù)權(quán)股東權(quán)益一

觀點(diǎn)除商譽(yù)外一集團(tuán)的負(fù)債

益部分

少

商譽(yù)XVXX

數(shù)股東

公允

權(quán)益XVVX

價(jià)值變動(dòng)

賬面

XVVV

價(jià)值

收入XV

子

公司凈費(fèi)用XVVV

利潤(rùn)凈利

XVVX

潤(rùn)

控制的判斷:

持有半數(shù)以直接控制＞50%

上間接控制

表決權(quán)直接和間接控制

擁有被投資方的權(quán)半數(shù)以下表決權(quán)，協(xié)議持有表決權(quán)

利其他份額較小并且分散

半數(shù)以下表決

持有潛在表決權(quán)

權(quán)，

其他合同安排產(chǎn)生

實(shí)質(zhì)擁有權(quán)力

其他相關(guān)事實(shí)和情況

股利、被投資方的利益其他分配

參與被投資方的相

向被投資方提供服務(wù)獲得報(bào)酬等

關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

其他利益持有方無法得到的回報(bào)

有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額

一、同一款控制下控股合并中，全部（部分）股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。

1.合并（投資）日分錄（分類后調(diào)整母公司報(bào)表）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值的份額）

貸：股本

資本公積（差額）

銀行存款等

2.轉(zhuǎn)出被合并企業(yè)的留存收益（沖減原產(chǎn)生的資本公積差額）

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)（被合并方金額，若部分股權(quán)，被合并公司的份額）

3.編制抵銷分錄：（被合并方所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出與合并方的長(zhǎng)投抵銷）

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

二、非同一款控制下控股合并，全部（部分）股權(quán)的取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.合并成本=被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報(bào)表，略（長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）。

抵銷分錄如下：

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

2.合并成本〉被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報(bào)表，略（長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）。

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，編制調(diào)整分錄（調(diào)整被合并公司報(bào)表）：

借：各類資產(chǎn)的公允價(jià)值增加值

貸：資本公積或者相反分錄

各類資產(chǎn)的公允價(jià)值減少值

合并成本與公允價(jià)值或者份額的差額作為商譽(yù)，編制抵銷分錄：

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的）

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

3.合并成本〈被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

合并日分錄，調(diào)整合并企業(yè)報(bào)表，略（長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算）。

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，編制調(diào)整分錄：（調(diào)整被合并公司報(bào)表）

借：各類資產(chǎn)的公允價(jià)值增加值

貸：資本公積或者相反分錄

各類資產(chǎn)的公允價(jià)值減少值

合并成本與公允價(jià)值或者份額的差額作為留存收益，編制抵銷分錄：

（營(yíng)業(yè)外收入，不編制利潤(rùn)表，轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)一利潤(rùn)分配一留存收益）

借：股本、資本公積

盈余公積、未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（部分股權(quán)，被合并公司少數(shù)的份額）

盈余公積（差額的10%）

未分配利潤(rùn)（差額的90%）

第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-取得日后

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴同一款控制下控股合并，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；連續(xù)

各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工作底稿的填列。

⑵非同一款控制下控股合并，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，工作底稿的填列。

⑴同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整合并企業(yè)的個(gè)別報(bào)表）

1.調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

2.調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷

①調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（盈利數(shù)）

貸：未分配利潤(rùn)-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（分配數(shù)））

②調(diào)整子公司本年的盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

③調(diào)整本年的利潤(rùn)分配（宣告分配股利）

借：投資收益（分配數(shù)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利）

④調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑤調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑥借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

⑵非同一款控制下控股合并：（部分股權(quán)調(diào)整相應(yīng)比例）

一、對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

1.子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

2.子公司的凈利潤(rùn)由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷

3.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

①調(diào)整當(dāng)年盈虧

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損，分錄相反

②調(diào)整宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

抵消成本法下的分錄：

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利

或者合并分錄：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

③調(diào)整其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

二、首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

三、連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目的抵銷

①子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)若減少，均在貸方

貸：資本公積

②調(diào)整以前年度子公司的盈利及其分配

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)-年初若虧損，為相反分錄

（或者分解分錄：先調(diào)整以前年度子公司的盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（盈利數(shù)）

貸：未分配利潤(rùn)-年初

再，調(diào)整以前年度子公司的分配

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（分配數(shù)））

③子公司的凈利潤(rùn)由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)（以前年度和當(dāng)年）

借：未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷

④調(diào)整子公司本年的盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益若虧損，為相反分錄

⑤調(diào)整本年的利潤(rùn)分配（宣告分配股利）

借：投資收益（分配數(shù)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（或者分解分錄：先調(diào)整分配的股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

再，抵銷原成本法下的投資收益確認(rèn)

借：投資收益

貸：應(yīng)收股利）

⑥調(diào)整子公司以前年度的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

資本公積-年初減少，分錄相反

⑦調(diào)整子公司本年的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益（增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

資本公積-本年減少，分錄相反

⑧借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益的少數(shù)份額）

2.母公司投資收益與子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷

借：投資收益

未分配利潤(rùn)-年初

少數(shù)股東權(quán)益

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者的分配

未分配利潤(rùn)-年末

第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-內(nèi)部交易

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部存貨交易的抵銷；

⑵當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；

⑶首期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。

⑴當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部存貨交易的抵銷

本期

本期

上期對(duì)

發(fā)生且未會(huì)計(jì)處理

存貨外銷

實(shí)現(xiàn)

售

全部借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)銷收入）

XX

實(shí)現(xiàn)貸：營(yíng)業(yè)成本順銷和逆銷一樣

借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)銷收入）

全未

XX貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售成本）

實(shí)現(xiàn)

存貨（差額）

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本實(shí)現(xiàn)部分

部分

XX借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨未實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)

部分

全部借：未分配利潤(rùn)-年初（內(nèi)部利潤(rùn)）

VX

實(shí)現(xiàn)貸：營(yíng)業(yè)成本

全未借：未分配利潤(rùn)-年初（內(nèi)部利潤(rùn)）

VX

實(shí)現(xiàn)貸：存貨

借：未分配利潤(rùn)-年初（內(nèi)部利潤(rùn)）貸：存

全未

VV貨

實(shí)現(xiàn)

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨

部分

VV上述3和6的綜合

實(shí)現(xiàn)

※全部未實(shí)現(xiàn)逆銷補(bǔ)充分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的少數(shù)份額）

X存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期的跌價(jià)準(zhǔn)備）淘寶店鋪?zhàn)钥稼A家

若是連續(xù)各期，再加上：

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)-年初（上年度的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）

⑵當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

當(dāng)期：

借：應(yīng)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)付債券

貸：應(yīng)收款項(xiàng)

預(yù)付款項(xiàng)

持有至到期投資

內(nèi)部利息收支：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

以后各期：

上期計(jì)提壞賬抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)-年初

本期補(bǔ)提抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

沖銷本期多提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

⑶首期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；連續(xù)各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

首期（固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)）

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

首期（存貨一固定資產(chǎn)）

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)-原價(jià)

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用等

連續(xù)各期（正常使用）

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)-年初

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

連續(xù)各期（清理期間）

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：營(yíng)業(yè)外支出（原價(jià)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：未分配利潤(rùn)-年初（折舊中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：管理費(fèi)用

第六章衍生金融工具會(huì)計(jì)

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴期貨合同會(huì)計(jì)處理（2）公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理

（1）期貨合同會(huì)計(jì)處理：

1.撥付保證金：借：存出保證金貸：銀行存款

2.購(gòu)買合約：借：其他應(yīng)收款貸：存出保證金

3.公允價(jià)值變動(dòng)（后期調(diào)整）：

（上升）借：衍生工具一期貨合約貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（下降）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具一期貨合約

4.平倉(cāng)計(jì)算盈虧：

借：存出保證金

貸：衍生工具-期貨合約（借方余額轉(zhuǎn)入；可能貸方轉(zhuǎn)入借方）

投資收益（賬面價(jià)值與交易價(jià)格差額；可能在借方）

5.公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益也可能相反分錄。

6.平倉(cāng)還款借：存出保證金貸：其他應(yīng)收款

（2）公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理

時(shí)點(diǎn)被套期項(xiàng)目（存貨等）套期工具（衍生工具）

初始借：被套期項(xiàng)目-存貨

無

確認(rèn)貸：庫(kù)存商品等

價(jià)格借：套期損益借：套期工具-XX

變動(dòng)貸：被套期項(xiàng)目-XXX或相反貸：套期損益或相反

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

交割

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：套期工具或相反

貸：被套期項(xiàng)目

第七章租賃會(huì)計(jì)

重點(diǎn)應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴經(jīng)營(yíng)租賃承租人會(huì)計(jì)處理；經(jīng)營(yíng)租賃出租人會(huì)計(jì)處理

⑵融資租賃承租人會(huì)計(jì)處理；融資租賃出租人會(huì)計(jì)處理

租金；擔(dān)保余值；第三方擔(dān)保余值；未擔(dān)保余值；優(yōu)惠選擇權(quán)購(gòu)買價(jià)格;

或有租金；履約成本

最低租賃付款額=租金*N+擔(dān)保余值+優(yōu)惠選擇權(quán)購(gòu)買價(jià)格

最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔(dān)保余值

經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理

業(yè)承租人出租人

務(wù)

借：制造費(fèi)用；管理費(fèi)用；銷售費(fèi)借：銀行存款；預(yù)收賬款

租

用貸：租賃收入

金

貸：銀行存款；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；其他業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)付款

初借：管理費(fèi)用

始直接貸：銀行存款

費(fèi)用

或借：銷售費(fèi)用借：銀行存款

有貸：銀行存款貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

租

金

折借：其他業(yè)務(wù)成本

不提

舊貸：累計(jì)折舊

融資租賃會(huì)計(jì)處理

業(yè)承租人出租人

務(wù)

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

min（公允價(jià)值，最低付款額（最低應(yīng)收款+初始直接費(fèi)用）

初

現(xiàn)值）+初始直費(fèi)未擔(dān)保余值

始

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

確

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租銀行存款（初始直接費(fèi)用）

認(rèn)

賃款（最低付款）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收支（資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面差）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租借：銀行存款

租

賃款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

金

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最低付款額*借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（最低收款額*實(shí)際利率）

損

實(shí)際利率）貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

益

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：制造費(fèi)用；管理費(fèi)用；

折銷售費(fèi)用

不提

舊貸：累計(jì)折舊（資產(chǎn)確認(rèn)成

本為基礎(chǔ)）

履

約借：管理費(fèi)用

無

成貸：銀行存款

本

或

借：銷售費(fèi)用（銷售量）財(cái)

有借：應(yīng)收賬款

務(wù)費(fèi)用（物價(jià)變）

資貸：租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

金

期

同上處理。額外支出：

滿同上處理。額外收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行

續(xù)借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入

存款

租

留借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租借:銀行存款

購(gòu)賃款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

出貸：銀行存款資產(chǎn)明細(xì)

售改變

未擔(dān)保會(huì)計(jì)分錄

保

借：融資租賃資產(chǎn)

期貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃X

滿借：其他應(yīng)收款貸：

款

返營(yíng)業(yè)外收入

累計(jì)折舊

還借：融資租賃資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

收V貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未

回?fù)?dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

X不處理

第八章所得稅會(huì)計(jì)主要業(yè)務(wù)處理

應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：

⑴資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

⑵遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

⑶當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

可抵扣虧損、費(fèi)用扣除超額借：遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)減值計(jì)貸：所得稅費(fèi)用一遞

提額_延

賬合并分錄

折舊攤銷稅計(jì)稅

面價(jià)可遞延轉(zhuǎn)回：借：所得

產(chǎn)法少基礎(chǔ)

值抵扣所得稅稅費(fèi)用

公允價(jià)值低暫資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用一遞遞延所

于賬面時(shí)性延得稅資產(chǎn)

賬差異（可在

預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)稅貸：所遞延所得稅資

面價(jià)