政府會計（第二版） 費(fèi)用的核算

費(fèi)用的核算11.1費(fèi)用概述行政事業(yè)單位共有的費(fèi)用2事業(yè)單位專有的費(fèi)用目錄11.211.3311.1費(fèi)用概述一費(fèi)用的概念二費(fèi)用的分類費(fèi)用的確認(rèn)三一、費(fèi)用的概念4費(fèi)用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。一、費(fèi)用的概念5費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)資源的流出流出的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益政府會計主體在履行職能和開展業(yè)務(wù)活動過程中會耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)資源，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的流出，包括已經(jīng)發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費(fèi)，也包括雖未發(fā)生資產(chǎn)耗費(fèi)但形成了未來將要償付的債務(wù)等。凡未發(fā)生經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)的交易或事項，不屬于費(fèi)用。政府會計主體的經(jīng)濟(jì)資源流出，應(yīng)為提供服務(wù)或產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出。凡未提供服務(wù)或者不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出，不屬于費(fèi)用。一、費(fèi)用的概念6費(fèi)用會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少費(fèi)用是報告期內(nèi)的費(fèi)用費(fèi)用的形式為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少，但是不包含專用基金和無償調(diào)出凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)的減少。報告期是指從某一時間點起始至另一時間點終止的期間，既可以是月度和季度，也可以是半年度和年度。費(fèi)用從時間范圍看，可以分為月度費(fèi)用、季度費(fèi)用、半年度費(fèi)用和年度費(fèi)用。二、費(fèi)用的分類7費(fèi)用的類別定義適用主體業(yè)務(wù)活動費(fèi)用指單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的發(fā)生與單位設(shè)立宗旨及職責(zé)密切相關(guān)，是單位發(fā)揮其職能作用和實現(xiàn)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)過程中最主要的一個經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)。行政事業(yè)單位單位管理費(fèi)用指事業(yè)單位本級行政及后勤部門開展管理活動發(fā)生的各項費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。事業(yè)單位經(jīng)營費(fèi)用指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費(fèi)用。事業(yè)單位除了開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外，為事業(yè)發(fā)展需要或彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足，也為社會提供各種有償服務(wù)。事業(yè)單位資產(chǎn)處置費(fèi)用指行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。行政事業(yè)單位二、費(fèi)用的分類8費(fèi)用的類別定義適用主體上繳上級費(fèi)用指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項的費(fèi)用。上繳上級款項屬于非財政資金，相應(yīng)的資金通常來自于單位自身的取得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入等。事業(yè)單位對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用指事業(yè)單位用財政撥款之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。事業(yè)單位對附屬單位的補(bǔ)助款項屬于非財政資金，不可以將其自身取得的財政撥款收入作為對附屬單位的補(bǔ)助。事業(yè)單位所得稅費(fèi)用指有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅形成的費(fèi)用。事業(yè)單位在取得財政撥款以外、不符合稅法規(guī)定免稅范圍的收入時，形成企業(yè)所得稅繳納義務(wù)，需要按規(guī)定計算并繳納企業(yè)所得稅。事業(yè)單位其他費(fèi)用單位發(fā)生的無法歸集到上述七項的費(fèi)用統(tǒng)稱為其他費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。行政事業(yè)單位三、費(fèi)用的確認(rèn)9費(fèi)用的確認(rèn)條件：第一，與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；第二，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；第三，流出金額能夠可靠地計量。1011.2行政事業(yè)單位共有的費(fèi)用一業(yè)務(wù)活動費(fèi)用二資產(chǎn)處置費(fèi)用三其他費(fèi)用一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用11總賬科目為核算業(yè)務(wù)活動費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”總賬科目。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)”、“保障性住房折舊費(fèi)”、“計提專用基金”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后計入業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用。一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用12（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提并支付職工薪酬計提時，按照計算的金額借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——實際支付給職工并代扣個人所得稅時借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實際繳納稅款時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)計提時，按照計算的金額借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款——實際支付并代扣個人所得稅時借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入/銀行存款等其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實際繳納稅款時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用13（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員計提當(dāng)月薪酬580000元，應(yīng)代扣個人所得稅15500元；為外部聘任人員支付當(dāng)月勞務(wù)費(fèi)12000，應(yīng)代扣外聘人員個人所得稅860元。數(shù)日后，將代扣個人所得稅后的職工薪酬與勞務(wù)費(fèi)通過國庫集中支付方式轉(zhuǎn)入個人銀行賬戶。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬

15500

其他應(yīng)付款

860貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

16360財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用592000貸：應(yīng)付職工薪酬580000

其他應(yīng)付款

12000A.在計提職工薪酬與勞務(wù)費(fèi)時B.在代扣個人所得稅時一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用14（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員計提當(dāng)月薪酬580000元，應(yīng)代扣個人所得稅15500元；為外部聘任人員支付當(dāng)月勞務(wù)費(fèi)12000，應(yīng)代扣外聘人員個人所得稅860元。數(shù)日后，將代扣個人所得稅后的職工薪酬與勞務(wù)費(fèi)通過財國庫集中支付方式轉(zhuǎn)入個人銀行賬戶。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

575640貸：財政撥款預(yù)算收入575640財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬564500

其他應(yīng)付款11140貸：財政撥款收入

575640C.支付稅后職工薪酬和勞務(wù)費(fèi)時一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用15（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)付賬款支付款項時借：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存結(jié)算時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：預(yù)付賬款財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存暫付款項支付款項時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等——結(jié)算或報銷時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用16（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

150000貸：財政撥款預(yù)算收入150000【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的需要，在某一政府采購指定賓館舉辦一場大型學(xué)術(shù)會議，合約價為500000元。根據(jù)合同要求，前期支付30%的款項；等會議結(jié)束后，再支付剩余的70%?，F(xiàn)會議已結(jié)束，款項分前后兩次通過國庫集中支付方式支付并完成結(jié)算。財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款

150000貸：財政撥款收入

150000A.前期支付30%的款項時一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用17（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

350000貸：財政撥款預(yù)算收入350000【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的需要，在某一政府采購指定賓館舉辦一場大型學(xué)術(shù)會議，合約價為500000元。根據(jù)合同要求，前期支付30%的款項；等會議結(jié)束后，再支付剩余的70%?，F(xiàn)會議已結(jié)束，款項分前后兩次通過國庫集中支付方式支付并完成結(jié)算。財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用500000貸：財政撥款收入

350000

預(yù)付賬款

150000B.會議結(jié)束后，最終完成結(jié)算時一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用18（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品或動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資按照領(lǐng)用庫存物品和政府儲備物資的成本借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：庫存物品/政府儲備物資等——為履職或開展業(yè)務(wù)活動計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊(攤銷)按照計提的折舊、攤銷額借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊——為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時確認(rèn)其他應(yīng)交稅費(fèi)時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——支付其他應(yīng)交稅費(fèi)時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用19（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品或動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用50000貸：庫存物品50000

【例】某行政單位因履職的需要，從倉庫中領(lǐng)用辦公用品一批，價值50000元。一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用20（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動計提的折舊、攤銷財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用185000貸：固定資產(chǎn)累計折舊150000

無形資產(chǎn)累計攤銷35000【例】根據(jù)相關(guān)憑證，某行政單位當(dāng)月共計提固定資產(chǎn)折舊150000元，無形資產(chǎn)攤銷35000元。一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用21（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用3000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)3000借：其他應(yīng)交稅費(fèi)3000貸：銀行存款

3000【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中，發(fā)生車船稅等其他各項稅費(fèi)共計3000元，稅款通過銀行存款支付。預(yù)算會計借：事業(yè)支出3000貸：資金結(jié)存——貨幣資金3000一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用22（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存計提專用基金從收入中按照一定比例提取基金并計入費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：專用基金——購貨退回等當(dāng)年發(fā)生的借：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：庫存物品/業(yè)務(wù)活動費(fèi)用借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存貸：行政支出/事業(yè)支出期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

其他結(jié)余

貸：行政支出/事業(yè)支出一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用23（二）賬務(wù)處理為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費(fèi)用【例】某行政單位當(dāng)月向物業(yè)服務(wù)公司支付物業(yè)服務(wù)費(fèi)10000元，款項以銀行存款支付。預(yù)算會計：借：行政支出

10000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

10000財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

10000貸：銀行存款

10000一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用24（二）賬務(wù)處理計提專用基金【例】某事業(yè)單位按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取專用基金18000元，并將提取的專用基金計入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用18000貸：專用基金

18000一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用25（二）賬務(wù)處理發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位因質(zhì)量問題退回一批當(dāng)年購入的辦公用品1000元，該批辦公用品在購入時已計入本年業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，退款已收到并存入銀行賬戶。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金1000貸：事業(yè)支出1000財務(wù)會計：借：銀行存款1000貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用1000一、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用26（二）賬務(wù)處理期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)【例】年末，某事業(yè)單位“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為85000000元，該事業(yè)單位全數(shù)將其轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目（為簡化起見，暫不考慮預(yù)算會計業(yè)務(wù)，相關(guān)案例詳見第六章）。財務(wù)會計：借：本期盈余85000000貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用85000000二、資產(chǎn)處置費(fèi)用27總賬科目為核算資產(chǎn)處置費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”總賬科目。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等進(jìn)行明細(xì)核算。單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本科目。短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資的處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。28（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價值借：資產(chǎn)處置費(fèi)用固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房/在建工程/其他應(yīng)收款等——處置資產(chǎn)過程中僅發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等借：其他支出貸：資金結(jié)存處置資產(chǎn)過程中取得收入的借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等應(yīng)繳財政款——二、資產(chǎn)處置費(fèi)用不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置29（二）賬務(wù)處理二、資產(chǎn)處置費(fèi)用不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置借：資產(chǎn)處置費(fèi)用15000

固定資產(chǎn)累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)

50000借：銀行存款13000貸：銀行存款

1500

應(yīng)繳財政款11500財務(wù)會計財務(wù)會計【例】某行政單位按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售固定資產(chǎn)一項。該項固定資產(chǎn)的賬面余額為50000元，已提折舊為35000元。在出售過程中，取得出售收入13000元，款項已存入銀行；同時，發(fā)生稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元，款項以銀行存款支付。處置凈收入需上繳財政。30（二）賬務(wù)處理二、資產(chǎn)處置費(fèi)用通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置賬款核對中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺，無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢——盤虧、毀損、報廢的資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)處理時借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值——處理過程中所發(fā)生的費(fèi)用大于所取得收入的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入借：其他支出貸：資金結(jié)存31（二）賬務(wù)處理二、資產(chǎn)處置費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

25000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值25000借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理凈收入

2000貸：銀行存款

2000借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

2000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理凈收入

2000借：其他支出2000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺已毀損的設(shè)備。報經(jīng)批準(zhǔn)后，將已毀損的設(shè)備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，該設(shè)備的賬面余額為80000元，已提折舊為55000元。在清理該設(shè)備的過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2000元，款項以銀行存款支付。通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置32（二）賬務(wù)處理二、資產(chǎn)處置費(fèi)用借：本期盈余35000貸：資產(chǎn)處置費(fèi)用35000財務(wù)會計【例】年末，某事業(yè)單位“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為35000元，該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)三、其他費(fèi)用33總賬科目為核算其他費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他費(fèi)用”總賬科目。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照其他費(fèi)用的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。單位發(fā)生的利息費(fèi)用較多的，可以單獨(dú)設(shè)置“5701利息費(fèi)用”科目。34（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計利息費(fèi)用計算確定借款利息費(fèi)用時借：其他費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息——實際支付利息時借：應(yīng)付利息等貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金壞賬損失

按照規(guī)定對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備——沖減多提的壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用——35（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用利息費(fèi)用【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。財務(wù)會計借：其他費(fèi)用2000000

貸：應(yīng)付利息2000000財務(wù)會計借：在建工程2000000

貸：應(yīng)付利息2000000A.在工程建設(shè)期間，計提每年應(yīng)付利息時B.在工程完工之后，每年計提應(yīng)付利息時36（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用利息費(fèi)用【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。預(yù)算會計借：其他支出

2000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000000財務(wù)會計借：應(yīng)付利息2000000

貸：銀行存款2000000C.每年實際支付利息時37（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用壞賬損失【例】某事業(yè)單位按照規(guī)定對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備6700元。財務(wù)會計借：其他費(fèi)用6700貸：壞賬準(zhǔn)備670038（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計罰沒支出按照實際發(fā)生金額借：其他費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款借：其他支出貸：資金結(jié)存現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈按照實際捐贈的金額借：其他費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等借：其他支出貸：資金結(jié)存其他相關(guān)費(fèi)用借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：其他費(fèi)用借：其他結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出39（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用預(yù)算會計：借：其他支出

100000貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000【例】為支援某地區(qū)的災(zāi)后重建，某事業(yè)單位向該地區(qū)捐贈100000元，款項已通過銀行支付。財務(wù)會計：借：其他費(fèi)用100000貸：銀行存款100000其他相關(guān)費(fèi)用40（二）賬務(wù)處理三、其他費(fèi)用預(yù)算會計：借：其他結(jié)余

2000

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)1500貸：其他支出

3500【例】年末，某事業(yè)單位“其他費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為5000元，該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。同時，“其他支出”科目的本年發(fā)生額為3500元，其中非財政專項資金明細(xì)科目的本年發(fā)生額為1500，將其轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目；非財政非專項資金明細(xì)科目的本年發(fā)生額為2000元，將其轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。財務(wù)會計：借：本期盈余3500貸：其他費(fèi)用3500其他相關(guān)費(fèi)用4111.3事業(yè)單位專有的費(fèi)用

一單位管理費(fèi)用二經(jīng)營費(fèi)用三三上繳上級費(fèi)用對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用四所得稅費(fèi)用五一、單位管理費(fèi)用42總賬科目為核算單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“單位管理費(fèi)用”總賬科目。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照項目、費(fèi)用類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費(fèi)用。43（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計管理活動人員職工薪酬計提時，按照計算的金額借：單位管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——實際支付給職工并代扣個人所得稅時借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實際繳納稅款時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)計提時，按照計算的金額借：單位管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款——實際支付并代扣個人所得稅時借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入/銀行存款等其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存實際支付稅款時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等44（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用財務(wù)會計借：單位管理費(fèi)用

262000貸：應(yīng)付職工薪酬

250000

其他應(yīng)付款

12000借：應(yīng)付職工薪酬

15000

其他應(yīng)付款

1060貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

16060【例】某事業(yè)單位為管理活動人員計提當(dāng)月職工薪酬250000元，應(yīng)代扣個人所得稅15000元；為開展管理活動的外聘人員計提勞務(wù)費(fèi)12000元，應(yīng)代扣個人所得稅1060元。數(shù)日后，通過國庫集中支付方式將稅后的職工薪酬和勞務(wù)費(fèi)支付到個人銀行賬戶。A.計提報酬和代扣個稅45（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬

235000

其他應(yīng)付款

10940貸：財政撥款收入

245940

【例】某事業(yè)單位為管理活動人員計提當(dāng)月職工薪酬250000元，應(yīng)代扣個人所得稅15000元；為開展管理活動的外聘人員計提勞務(wù)費(fèi)12000元，應(yīng)代扣個人所得稅1060元。數(shù)日后，通過國庫集中支付方式將稅后的職工薪酬和勞務(wù)費(fèi)支付到個人銀行賬戶。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

245940貸：財政撥款預(yù)算收入

245940B.發(fā)放稅后工資和勞務(wù)費(fèi)時46（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計開展管理活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)付賬款支付款項時借：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入/銀行存款等借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存結(jié)算時借：單位管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款財政撥款收入/銀行存款等借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存暫付款項支付款項時借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等——結(jié)算或報銷時借：單位管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等47（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用財務(wù)會計借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000【例】某事業(yè)單位職工李甲因開展管理活動的需要，預(yù)借差旅費(fèi)5000元。出差回來后，報銷實際發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用4650元，剩余款項以現(xiàn)金形式退回。A.預(yù)借時48（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用財務(wù)會計借：單位管理費(fèi)用4650

庫存現(xiàn)金

350貸：其他應(yīng)收款5000

【例】某事業(yè)單位職工李甲因開展管理活動的需要，預(yù)借差旅費(fèi)5000元。出差回來后，報銷實際發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用4650元，剩余款項以現(xiàn)金形式退回。預(yù)算會計借：事業(yè)支出4650貸：資金結(jié)存——貨幣資金4650B.報銷時49（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品按照庫存物品的成本借：單位管理費(fèi)用貸：庫存物品——管理活動計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊(攤銷)按照計提的折舊、攤銷額借：單位管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊——開展管理活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時

按照計算確定應(yīng)交納的金額借：單位管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)

實際繳納時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等50（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用【例】某事業(yè)單位因開展管理活動的需要領(lǐng)用庫存物品50000元。同時，相關(guān)憑證表明因管理活動計提固定資產(chǎn)折舊13500元，計提無形資產(chǎn)攤銷4500元。財務(wù)會計：借：單位管理費(fèi)用68000貸：庫存物品50000

固定資產(chǎn)累計折舊13500

無形資產(chǎn)累計攤銷450051（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

1500貸：資金結(jié)存——貨幣資金1500【例】某事業(yè)單位在開展管理活動中發(fā)生車船稅等其他各項稅費(fèi)共計1500元，稅款通過銀行存款支付。財務(wù)會計：借：單位管理費(fèi)用1500貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)1500借：其他應(yīng)交稅費(fèi)1500貸：銀行存款

150052（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生的其他與管理活動相關(guān)的各項費(fèi)用借：單位管理費(fèi)用貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存購貨退回等當(dāng)年發(fā)生的借：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：庫存物品/單位管理費(fèi)用等借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存貸：事業(yè)支出期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：單位管理費(fèi)用借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余貸：事業(yè)支出53（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用發(fā)生的其他與管理活動相關(guān)的各項費(fèi)用借：單位管理費(fèi)用25000貸：銀行存款25000借：事業(yè)支出25000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

25000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位因開展管理活動發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)25000元，款項以銀行存款支付。54（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)借：銀行存款1000貸：單位管理費(fèi)用1000借：資金結(jié)存——貨幣資金1000貸：事業(yè)支出1000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位因質(zhì)量問題退回一批當(dāng)年購入的辦公用品1000元，該批辦公用品在購入時已計入本年單位管理費(fèi)用，退款已收到并存入銀行賬戶。55（二）賬務(wù)處理一、單位管理費(fèi)用期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余500000貸：單位管理費(fèi)用500000財務(wù)會計【例】年末，某事業(yè)單位“單位管理費(fèi)用”科目的本年發(fā)生額為500000元，該事業(yè)單位將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目（為了簡便起見，本題暫不考慮預(yù)算會計的核算）。二、經(jīng)營費(fèi)用56總賬科目為核算經(jīng)營費(fèi)用業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營費(fèi)用”總賬科目。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。為了滿足成本核算需要，本科目下還可按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入單位經(jīng)營活動或采用一定方法計算后計入單位經(jīng)營活動的費(fèi)用。57（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計為經(jīng)營活動人員支付職工薪酬計提時，按照計算的金額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——實際支付給職工時借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金實際支付稅款時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金開展經(jīng)營活動內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等按照實際成本借：經(jīng)營費(fèi)用貸：庫存物品——經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷按照計提的折舊、攤銷額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷——58（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用【例】某事業(yè)單位為經(jīng)營活動人員計提當(dāng)月薪酬55000元，應(yīng)代扣個人所得稅3500元。數(shù)日后，以銀行存款向上述人員支付稅后薪酬。財務(wù)會計借：經(jīng)營費(fèi)用

55000貸：應(yīng)付職工薪酬

55000借：應(yīng)付職工薪酬

3500貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

3500為經(jīng)營活動人員支付職工薪酬A.計提時59（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用【例】某事業(yè)單位為經(jīng)營活動人員計提當(dāng)月薪酬55000元，應(yīng)代扣個人所得稅3500元。數(shù)日后，以銀行存款向上述人員支付稅后薪酬。預(yù)算會計借：事業(yè)支出51500貸：資金結(jié)存——貨幣資金51500財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬51500貸：銀行存款51500為經(jīng)營活動人員支付職工薪酬B.發(fā)放稅后工資和勞務(wù)費(fèi)時60（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用【例】某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動發(fā)出一批庫存物品，該批庫存物品的實際成本為50000元；同時，該事業(yè)單位為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)計提折舊13000元。財務(wù)會計借：經(jīng)營費(fèi)用

63000貸：庫存物品

50000

固定資產(chǎn)累計折舊13000經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷61（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計開展經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)付款項

預(yù)付時，按照預(yù)付的金額借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金結(jié)算時借：經(jīng)營費(fèi)用貸：預(yù)付賬款銀行存款等借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時按照計算確定的繳納金額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——實際繳納時借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金62（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用開展經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出100000貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000A.在預(yù)付時【例】某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動采購一項服務(wù)，預(yù)付給服務(wù)供應(yīng)商100000元，款項以銀行存款支付。數(shù)周后，供應(yīng)商按約提供相應(yīng)服務(wù)。經(jīng)結(jié)算，該服務(wù)的價款為135000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），以銀行存款補(bǔ)付相關(guān)款項。財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款

10000063（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用開展經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)付款項預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出35000貸：資金結(jié)存——貨幣資金35000B.結(jié)算時【例】某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動采購一項服務(wù)，預(yù)付給服務(wù)供應(yīng)商100000元，款項以銀行存款支付。數(shù)周后，供應(yīng)商按約提供相應(yīng)服務(wù)。經(jīng)結(jié)算，該服務(wù)的價款為135000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），以銀行存款補(bǔ)付相關(guān)款項。財務(wù)會計：借：經(jīng)營費(fèi)用135000貸：銀行存款

35000

預(yù)付賬款10000064（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時A.發(fā)生其他應(yīng)交稅費(fèi)時【例】某事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營中按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項稅費(fèi)共計2000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。財務(wù)會計：借：經(jīng)營費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)200065（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

2000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000B.次月，交納其他應(yīng)交稅費(fèi)時【例】某事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營中按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項稅費(fèi)共計2000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。財務(wù)會計：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)2000貸：銀行存款200066（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計開展經(jīng)營活動發(fā)生的其他各項費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金購貨退回等當(dāng)年發(fā)生的借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：庫存物品/經(jīng)營費(fèi)用等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營支出計提專用基金按照預(yù)算收入的一定比例計提并列入費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用貸：專用基金——期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：本期盈余貸：經(jīng)營費(fèi)用借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出67（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用開展經(jīng)營活動發(fā)生的其他各項費(fèi)用預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

135000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

135000【例】某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動發(fā)生水電費(fèi)135000元，款項以銀行存款支付。財務(wù)會計：借：經(jīng)營費(fèi)用135000貸：銀行存款

13500068（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位因質(zhì)量問題退回一批當(dāng)年購入的辦公用品1500元，該批辦公用品在購入時已計入本年經(jīng)營費(fèi)用，退款已收到并存入銀行賬戶。財務(wù)會計借：銀行存款1000貸：經(jīng)營費(fèi)用1000

預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金1000貸：經(jīng)營支出100069（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營費(fèi)用計提專用基金【例】某事業(yè)單位按照規(guī)定從經(jīng)營收入中提取專用基金38000元，并將提取的專用基金