政府會計（第二版） 負(fù)債的核算

負(fù)債的核算8.1負(fù)債概述8.2

短期借款28.3應(yīng)繳財政款目錄8.4應(yīng)交稅費8.5應(yīng)付職工薪酬8.6應(yīng)付及預(yù)收款項8.7長期應(yīng)付款項8.9預(yù)計負(fù)債和受托代理負(fù)債8.8預(yù)提費用一負(fù)債的概念與確認(rèn)二負(fù)債的分類3三負(fù)債的計量屬性8.1負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與確認(rèn)4負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（一）負(fù)債的概念一、負(fù)債的概念與確認(rèn)5（二）負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn)條件：第一，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體。第二，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。二、負(fù)債的分類6流動負(fù)債非流動負(fù)債預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。三、負(fù)債的計量屬性7歷史成本計量公允價值計量現(xiàn)值計量負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。政府會計主體在對負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。如果采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。88.2短期借款一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置9短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。為核算短期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。本科目的貸方登記短期借款的增加額；借方登記短期借款的還本額；期末貸方余額反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、賬務(wù)處理10業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：經(jīng)營支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金問題：商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款，會計如何處理？二、賬務(wù)處理11【例】某事業(yè)單位2023年發(fā)生短期借款業(yè)務(wù)如下，編制相應(yīng)的會計分錄。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金500000貸：債務(wù)預(yù)算收入500000財務(wù)會計借：銀行存款500000

貸：短期借款

500000A.4月1日，經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆6個月的短期借款，借款金額為500000元，到期一次性還本付息。二、賬務(wù)處理12【例】某事業(yè)單位2023年發(fā)生短期借款業(yè)務(wù)如下，編制相應(yīng)的會計分錄。預(yù)算會計借：債務(wù)還本支出500000

其他支出15000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

515000財務(wù)會計借：短期借款500000

其他費用

15000

貸：銀行存款

515000B.6個月后，該單位如期償還本金并支付利息15000。138.3應(yīng)繳財政款一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置14總賬科目為核算應(yīng)繳財政款業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)繳財政款”總賬科目。本科目貸方登記應(yīng)繳財政款的增加額；借方登記應(yīng)繳財政款的繳存額或減少額；期末貸方余額反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。明細(xì)科目本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”科目核算，不通過本科目核算。應(yīng)繳財政款是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項。15二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財政款——處置資產(chǎn)取得應(yīng)上繳財政的處置凈收入的參照“待處理財產(chǎn)損溢”科目的相關(guān)賬務(wù)處理——上繳財政款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款等——16二、賬務(wù)處理【例】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租閑置的辦公用房數(shù)間，所收取的租金需全額上繳國庫。2023年5月1日，該單位收到租金20000元，款項已存入銀行。次日，將該筆租金上繳國庫。財務(wù)會計：借：應(yīng)繳財政款20000貸：銀行存款20000財務(wù)會計：借：銀行存款20000貸：應(yīng)繳財政款20000A.收到租金時B.上繳國庫時178.4應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅二其他應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅18為核算應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。（一）科目設(shè)置一、應(yīng)交增值稅19（一）科目設(shè)置增值稅一般納稅人單位的明細(xì)科目設(shè)置其中，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目帳內(nèi)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。一、應(yīng)交增值稅20屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目。（一）科目設(shè)置增值稅小規(guī)模納稅人單位的明細(xì)科目設(shè)置一、應(yīng)交增值稅21（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計增值稅一般納稅人購入資產(chǎn)或接受勞務(wù)購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)時借：業(yè)務(wù)活動費用/在途物品/庫存物品/工程物資/在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項稅時借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項稅額同時：借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）——購進(jìn)應(yīng)稅不動產(chǎn)或在建工程按規(guī)定分年抵扣進(jìn)項稅額的借：固定資產(chǎn)/在建工程等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等尚未抵扣的進(jìn)項稅額以后期間抵扣時借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項稅額——購進(jìn)屬于增值稅應(yīng)稅項目的資產(chǎn)后，發(fā)生非正常損失或改變用途的借：待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項稅額/應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項稅額——一、應(yīng)交增值稅22（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計增值稅一般納稅人原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等——購進(jìn)時已全額計入進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額借：應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）——購進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)時作為扣繳義務(wù)人借：業(yè)務(wù)活動費用/在途物品/庫存物品/工程物資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存實際繳納代扣代繳增值稅時借：應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存增值稅小規(guī)模納稅人購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)時借：業(yè)務(wù)活動費用/在途物品/庫存物品等貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存購進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)時作為扣繳義務(wù)人借：在途物品/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅實際繳納增值稅時參見一般納稅人的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存一、應(yīng)交增值稅23（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，因開展非獨立核算經(jīng)營活動需要購入貨品一批，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的金額為100000元，增值稅額為13000元，稅款合計為113000元，以銀行存款支付。預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

113000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

113000財務(wù)會計：借：庫存物品

100000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）

13000

貸：銀行存款113000一、應(yīng)交增值稅24（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因開展非獨立核算的經(jīng)營活動需要購入貨品一批，發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為13000元，稅款合計為113000元，以銀行存款支付。預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出113000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

113000財務(wù)會計：借：庫存物品113000貸：銀行存款

113000一、應(yīng)交增值稅25（二）賬務(wù)處理單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計增值稅一般納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）/應(yīng)交增值稅——簡易計稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——產(chǎn)生損失借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益——交納增值稅時借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等借：投資預(yù)算收益等貸：資金結(jié)存年末，如有借方余額借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——增值稅小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅資產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應(yīng)交增值稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等

金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——產(chǎn)生損失借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益——實際繳納時參見一般納稅人的賬務(wù)處理一、應(yīng)交增值稅26（二）賬務(wù)處理單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)財務(wù)會計借：銀行存款

135600貸：經(jīng)營收入

120000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）

15600

【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，在開展非獨立核算的經(jīng)營活動過程中銷售貨品一批，不含稅價為120000元，銷項稅額為15600元，價款合計135600元，款項已收訖。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

135600貸：經(jīng)營預(yù)算收入

135600一、應(yīng)交增值稅27（二）賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計月末轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅月末轉(zhuǎn)出本月未交增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金——月末轉(zhuǎn)出本月多交增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出多交增值稅）——一、應(yīng)交增值稅28（二）賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15000貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金

15000

【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人。月末，將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅15000元自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目。一、應(yīng)交增值稅29（二）賬務(wù)處理交納增值稅業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計增值稅一般納稅人繳納增值稅本月繳納本月增值稅時借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存本月繳納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存按規(guī)定預(yù)繳增值稅預(yù)繳時：借：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金貸：銀行存款等月末：借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用等——增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅時借：應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存減免增值稅借：應(yīng)交增值稅貸：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用等——一、應(yīng)交增值稅30（二）賬務(wù)處理交納增值稅【例】接上例。次月，該事業(yè)單位以銀行存款繳納上月未交的增值稅15000元。預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

15000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

15000【例】接上例。次月，該事業(yè)單位以銀行存款繳納上月未交的增值稅15000元。財務(wù)會計：借：應(yīng)交增值稅——未交稅金15000貸：銀行存款

15000

二、其他應(yīng)交稅費31其他應(yīng)交稅費是指行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。32總賬科目為核算其他應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)，行政事業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費”總賬科目。單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費金額。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、其他應(yīng)交稅費單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”等科目核算，不通過本科目核算。33（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等發(fā)生時，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費附加/應(yīng)交地方教育費附加/應(yīng)交車船稅/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等

——實際繳納時借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費附加/應(yīng)交地方教育費附加/應(yīng)交車船稅/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等貸：財政撥款收入/銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存34（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費【例】某事業(yè)單位開展非獨立核算的經(jīng)營活動，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項稅費共計5000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費。財務(wù)會計借：經(jīng)營費用5000貸：其他應(yīng)交稅費5000

A.發(fā)生其他應(yīng)交稅費時35（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

5000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000【例】某事業(yè)單位開展非獨立核算的經(jīng)營活動，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項稅費共計5000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費。財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費5000貸：銀行存款5000

B.次月，交納其他應(yīng)交稅費時36（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個人所得稅二、其他應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計代扣代繳職工個人所得稅計算應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅——計算應(yīng)代扣代繳職工以外其他人員個人所得稅借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅——實際繳納時借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存37（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個人所得稅二、其他應(yīng)交稅費借：應(yīng)付職工薪酬

50000貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅50000借：業(yè)務(wù)活動費用

4000貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅4000財務(wù)會計【例】某行政單位按照稅法規(guī)定，應(yīng)從職工薪酬中代扣個人所得稅50000元；同時，應(yīng)從支付給外單位人員的勞務(wù)費中代扣個人所得稅4000元。兩筆稅款均通過國庫集中支付方式繳納。A.在計算應(yīng)交個人所得稅時38（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個人所得稅二、其他應(yīng)交稅費借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅54000貸：財政撥款收入

54000借：行政支出

54000貸：財政撥款預(yù)算收入54000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某行政單位按照稅法規(guī)定，應(yīng)從職工薪酬中代扣個人所得稅50000元；同時，應(yīng)從支付給外單位人員的勞務(wù)費中代扣個人所得稅4000元。兩筆稅款均通過國庫集中支付方式繳納。B.次月，交納其他應(yīng)交稅費時39（二）賬務(wù)處理發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額借：所得稅費用貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅——實際繳納時借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅貸：財政撥款收入/銀行存款等借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：資金結(jié)存40（二）賬務(wù)處理發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費借：所得稅費用15000貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅15000借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

15000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

15000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照稅法規(guī)定，計算單位應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為15000元，以銀行存款繳納稅款。A.在計算應(yīng)繳所得稅時B.繳納稅款時借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅15000貸：銀行存款

15000財務(wù)會計418.5應(yīng)付職工薪酬一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置42“社會保險費”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金。總賬科目為核算應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費）、“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”、“規(guī)范津貼補貼（績效工資）”、“改革性補貼”、“社會保險費”、“住房公積金”、“其他個人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費、住房公積金等。二、賬務(wù)處理43業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計計算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬從事專業(yè)及其輔助活動人員的職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程/加工物品/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——從事專業(yè)及其輔助活動以外的經(jīng)營活動人員的職工薪酬借：經(jīng)營費用貸：應(yīng)付職工薪酬——因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償借：單位管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——向職工支付工資、津貼補貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存二、賬務(wù)處理44業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計從職工薪酬中代扣各種款項代扣代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅——代扣社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費/住房公積金——代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：其他應(yīng)收款等——按照規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費/住房公積金貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等

二、賬務(wù)處理45【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼2500000元，單位為職工計算繳納的社會保險費800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會保險費500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過國庫集中支付方式向職工個人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用

9000000貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

4500000

——國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

2500000

——社會保險費

800000

——住房公積金

1200000A.計算應(yīng)付職工薪酬時二、賬務(wù)處理46【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼2500000元，單位為職工計算繳納的社會保險費800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會保險費500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過國庫集中支付方式向職工個人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

1700000貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

500000

——住房公積金

1200000B.從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費和住房公積金時二、賬務(wù)處理47【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼2500000元，單位為職工計算繳納的社會保險費800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會保險費500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過國庫集中支付方式向職工個人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資350000貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅350000C.從基本工資中代扣個人所得稅二、賬務(wù)處理48【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼2500000元，單位為職工計算繳納的社會保險費800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會保險費500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過國庫集中支付方式向職工個人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資2450000

——國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

2500000貸：財政撥款收入4950000D.向職工支付基本工資和津貼補貼時預(yù)算會計借：事業(yè)支出4950000貸：財政撥款預(yù)算收入

4950000二、賬務(wù)處理49【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼2500000元，單位為職工計算繳納的社會保險費800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會保險費500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過國庫集中支付方式向職工個人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金。。財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費1300000

——住房公積金2400000貸：財政撥款收入3700000E.向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會保險費和住房公積金時預(yù)算會計借：事業(yè)支出3700000貸：財政撥款預(yù)算收入370000050五預(yù)收賬款六其他應(yīng)付款三三應(yīng)付政府補貼款應(yīng)付利息8.6應(yīng)付及預(yù)收款項一應(yīng)付票據(jù)二應(yīng)付賬款四一、應(yīng)付票據(jù)51（一）科目設(shè)置應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？傎~科目為核算應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬科目?！皯?yīng)付票據(jù)”科目借方反映當(dāng)期事業(yè)單位應(yīng)付票據(jù)的減少；貸方反映當(dāng)期應(yīng)付票據(jù)的增加；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。一、應(yīng)付票據(jù)52（一）科目設(shè)置單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。53（二）賬務(wù)處理開出、承兌商業(yè)匯票一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計開出、承兌商業(yè)匯票借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付票據(jù)——以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)——54（二）賬務(wù)處理支付銀行承兌匯票的手續(xù)費一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用等貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金55（二）賬務(wù)處理支付銀行承兌匯票的手續(xù)費一、應(yīng)付票據(jù)【例】某事業(yè)單位因開展非獨立核算的經(jīng)營活動，用銀行承兌匯票結(jié)算方式購入材料一批,取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅額為26000元，稅款合計為226000元。單位開出1張期限為3個月的銀行承兌匯票，并向銀行支付承兌手續(xù)費180元。預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

180貸：資金結(jié)存——貨幣資金

180財務(wù)會計：借：庫存物品

200000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅額）

26000

貸：應(yīng)付票據(jù)

226000借：經(jīng)營費用

180貸：銀行存款

18056（二）賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計商業(yè)匯票到期時收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：債務(wù)預(yù)算收入商業(yè)承兌匯票到期，本單位物力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款57（二）賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期一、應(yīng)付票據(jù)【例】接上例，3個月的銀行承兌匯票到期后，單位如數(shù)支付相應(yīng)款項。預(yù)算會計：借：經(jīng)營支出

226000貸：資金結(jié)存——貨幣資金226000財務(wù)會計：借：應(yīng)付票據(jù)226000貸：銀行存款

226000二、應(yīng)付賬款58（一）科目設(shè)置總賬科目本科目核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額。明細(xì)科目本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。對于建設(shè)項目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”等明細(xì)科目，并按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)付賬款59（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計購入物資、設(shè)備或服務(wù)以及完成工程進(jìn)度但尚未付款借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：應(yīng)付賬款——償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)——無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入——二、應(yīng)付賬款60（二）賬務(wù)處理財務(wù)會計借：庫存物品150000

貸：應(yīng)付賬款

150000

【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中采購材料一批，價款合計150000元。材料已驗收入庫，但款項尚未支付。數(shù)日后，單位用銀行存款支付上述款項。A.尚未付款時二、應(yīng)付賬款61（二）賬務(wù)處理財務(wù)會計借：應(yīng)付賬款

150000

貸：銀行存款

150000

【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中采購材料一批，價款合計150000元。材料已驗收入庫，但款項尚未支付。數(shù)日后，單位用銀行存款支付上述款項。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

150000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

150000B.支付上述款項時三、應(yīng)付政府補貼款62總賬科目本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。本科目借方反映當(dāng)期行政單位應(yīng)付政府補貼款的減少；貸方反映當(dāng)期行政單位應(yīng)付政府補貼款的增加；本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補貼金額。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照補貼接受者進(jìn)行明細(xì)核算，或者建立備查簿對補貼接受者予以登記。63（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生（確認(rèn)）應(yīng)付政府補貼款借：業(yè)務(wù)活動費用貸：應(yīng)付政府補貼款——支付應(yīng)付政府補貼款時借：應(yīng)付政府補貼款貸：銀行存款等借：行政支出貸：資金結(jié)存等三、應(yīng)付政府補貼款64（二）賬務(wù)處理三、應(yīng)付政府補貼款預(yù)算會計：借：行政支出

2000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000000【例】某行政單位負(fù)責(zé)給當(dāng)?shù)剞r(nóng)民發(fā)放政府補貼，經(jīng)核算，應(yīng)付政府補貼金額為2000000元。上述補貼用銀行存款支付。財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用2000000貸：應(yīng)付政府補貼款2000000

財務(wù)會計借：應(yīng)付政府補貼款2000000貸：銀行存款

2000000B.發(fā)放政府補貼款時A.確認(rèn)應(yīng)付政府補貼款時65（一）科目設(shè)置四、應(yīng)付利息應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。總賬科目本科目核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。本科目借方反映事業(yè)單位應(yīng)付利息的減少；貸方反映事業(yè)單位應(yīng)付利息的增加；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。明細(xì)科目66（二）賬務(wù)處理四、應(yīng)付利息業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計按期計提利息費用借：在建工程/其他費用貸：應(yīng)付利息——實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金67（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。財務(wù)會計借：在建工程2000000

貸：應(yīng)付利息2000000財務(wù)會計借：其他費用2000000

貸：應(yīng)付利息2000000B.在工程完工之后，每年計提應(yīng)付利息時四、應(yīng)付利息A.在工程建設(shè)期間，計提每年應(yīng)付利息時68（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計：借：其他支出

2000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

2000000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。財務(wù)會計借：應(yīng)付利息2000000

貸：銀行存款2000000C.每年實際支付利息時四、應(yīng)付利息69（一）科目設(shè)置五、預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。總賬科目為核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目。本科目借方反映事業(yè)單位預(yù)收賬款的減少；貸方反映事業(yè)單位預(yù)收賬款的增加；期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項金額。明細(xì)科目預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同約定預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項。70（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計從付款方預(yù)收款項時借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等確認(rèn)有關(guān)收入時借：預(yù)收賬款借或貸：銀行存款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等退回預(yù)收款的金額做相反會計分錄無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：其他收入

——71（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款

100000借：資金結(jié)存——貨幣資金100000貸：事業(yè)預(yù)算收入

100000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到付款方預(yù)付的課題服務(wù)費100000元，款項已存入銀行。數(shù)月后，課題順利結(jié)題。經(jīng)結(jié)算，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入150000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付剩余的50000元。A.收到預(yù)收款項時72（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款借：銀行存款

50000

預(yù)收賬款100000貸：事業(yè)收入

150000借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：事業(yè)預(yù)算收入

50000財務(wù)會計預(yù)算會計【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中收到付款方預(yù)付的課題服務(wù)費100000元，款項已存入銀行。數(shù)月后，課題順利結(jié)題。經(jīng)結(jié)算，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入150000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付剩余的50000元。B.課題結(jié)題后，收到對方補付款項時73（一）科目設(shè)置六、其他應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目本科目核算單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。明細(xì)科目同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，也通過本科目核算。74（二）賬務(wù)處理六、其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生暫收款項取得暫收款項時借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——確認(rèn)收入時借：其他應(yīng)付款貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等退回（轉(zhuǎn)撥）暫收款時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等——收到同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項按照實際收到的金額借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存貸：財政撥款預(yù)算收入發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù)確認(rèn)其他應(yīng)付款項時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：其他應(yīng)付款——支付其他應(yīng)付款項借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項借：其他應(yīng)付款貸：其他收入——75（二）賬務(wù)處理六、其他應(yīng)付款借：銀行存款250000貸：其他應(yīng)付款

250000借：其他應(yīng)付款250000貸：銀行存款

250000財務(wù)會計財務(wù)會計【例】某行政單位收到上級主管部門通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款250000元，款項以實撥資金的方式下達(dá)到該行政單位的銀行賬戶。數(shù)日后，該行政單位通過銀行轉(zhuǎn)賬向下屬單位撥付這筆撥款。A.在收到這筆財政撥款時B.通過銀行轉(zhuǎn)賬下?lián)苓@筆撥款時768.7長期應(yīng)付款項一長期借款二長期應(yīng)付款一、長期借款77總賬科目為核算長期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”總賬科目，本科目借方反映單位長期借款的減少，貸方反映單位長期借款的增加，期末貸方余額，反映單位尚未支付的長期借款金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。（一）科目設(shè)置78業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計借入各項長期借款時借：銀行存款貸：長期借款——本金

借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入

為構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息借：在建工程貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長期借款——應(yīng)計利息[到期一次還本付息]屬于工程項目完工后發(fā)生的利息借：其他費用貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長期借款——應(yīng)計利息[到期一次還本付息]實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存其他長期借款利息計提利息時借：其他費用貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長期借款——應(yīng)計利息[到期一次還本付息]實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存歸還長期借款本息時借：長期借款——本金——應(yīng)計利息[到期一次還本付息]

貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出[支付的本金]貸：資金結(jié)存借：其他支出[支付的利息]貸：資金結(jié)存一、長期借款（二）賬務(wù)處理79【例】某事業(yè)單位2023年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

300000貸：債務(wù)預(yù)算收入

300000財務(wù)會計借：銀行存款

300

000貸：長期借款——本金

300000A.2023年1月1日取得借款時一、長期借款（二）賬務(wù)處理80【例】某事業(yè)單位2023年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會計借：其他支出

24

000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

24000財務(wù)會計借：其他費用

24

000貸：應(yīng)付利息24000借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000B.2023年12月31日計提并支付利息時一、長期借款（二）賬務(wù)處理81【例】某事業(yè)單位2020年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會計借：債務(wù)還本支出300000

其他支出

24

000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

324000財務(wù)會計借：長期借款——本金

300

000其他費用24000

貸：銀行存款324000C.2024年12月31日到期還本付息時一、長期借款（二）賬務(wù)處理二、長期應(yīng)付款82總賬科目為核算長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”總賬科目，本科目借方反映單位長期應(yīng)付款的減少，貸方反映單位長期應(yīng)付款的增加，期末貸方余額，反映單位尚未支付的長期應(yīng)付款金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。長期應(yīng)付款是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費等。（一）科目設(shè)置83業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生長期應(yīng)付款時借：固定資產(chǎn)/在建工程等貸：長期應(yīng)付款——支付長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：財政撥款收入/銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入——二、長期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理84【例】某事業(yè)單位通過融資租賃的方式租入設(shè)備一臺。根據(jù)租賃合同，租期5年，每年租金為200000元。在租入該項設(shè)備的過程中，發(fā)生運輸費等費用10000元，款項以銀行存款支付。經(jīng)核算，該項設(shè)備確定的成本為1010000元。該事業(yè)單位每年通過銀行存款向出租方支付租金。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

10000貸：資金結(jié)存——貨幣資金10000財務(wù)會計借：固定資產(chǎn)1010000貸：銀行存款

10000

長期應(yīng)付款1000000A.融資租入設(shè)備時二、長期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理85【例】某事業(yè)單位通過融資租賃的方式租入設(shè)備一臺。根據(jù)租賃合同，租期5年，每年租金為200000元。在租入該項設(shè)備的過程中，發(fā)生運輸費等費用10000元，款項以銀行存款支付。經(jīng)核算，該項設(shè)備確定的成本為1010000元。該事業(yè)單位每年通過銀行存款向出租方支付租金。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

200000貸：資金結(jié)存——貨幣資金200000財務(wù)會計借：長期應(yīng)付款200000貸：銀行存款200000B.每年如期支付租金時二、長期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理868.8預(yù)提費用一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置87總賬科目為核算預(yù)提費用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”總賬科目，本科目期末貸方余額，反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項費用。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，也通過本科目核算。事業(yè)單位計提的借款利息費用，通過“應(yīng)付利息”、“長期借款”科目核算，不通過本科目核算。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費用的種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于提取的項目間接費用或管理費，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“項目間接費用或管理費”明細(xì)科目，并按項目進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)提費用是指行政事業(yè)單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提租金費用等。88二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計按規(guī)定計提項目間接費用或管理費時非財政科研項目借：單位管理費用貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費財政科研項目借:單位管理費用貸:預(yù)提費用——項目間接費用或管理費——實際使用計提的項目間接費用或管理費時一般支出借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款/財政撥款收入等借:預(yù)提費用——項目間接費用或管理費貸:累計盈余（一）項目間接費用或管理費89二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位按規(guī)定從某非財政科研項目收入中計提項目管理費10000元。在項目日常管理中，該事業(yè)單位實際使用該項目管理費3500元，款項以銀行存款支付。預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

10000貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費10000財務(wù)會計：借：單位管理費用

10000貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費

10000A.在計提項目管理費時（一）項目間接費用或管理費90二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位按規(guī)定從某非財政科研項目收入中計提項目管理費10000元。在項目日常管理中，該事業(yè)單位實際使用該項目管理費3500元，款項以銀行存款支付。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

3500貸：資金結(jié)存—