政府會(huì)計(jì)（第二版） 收入的核算

收入的核算10.1收入概述行政事業(yè)單位共有的收入2事業(yè)單位專有的收入目錄10.210.3310.1收入概述

一收入的概念二收入的分類三三收入的確認(rèn)一、收入的概念4收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。一、收入的概念5收入是經(jīng)濟(jì)資源的流入經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)資源是指反映政府會(huì)計(jì)主體依法履職和開展業(yè)務(wù)的活動(dòng)過程中取得的、能夠以貨幣計(jì)量的資源，包括貨幣資金、債權(quán)和非貨幣性資產(chǎn)等。凡未形成經(jīng)濟(jì)資源流入的交易或事項(xiàng)，不屬于收入。政府會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)資源流入，既可以是需要在未來期間提供服務(wù)，即具有服務(wù)潛力，如財(cái)政撥款收入等；也可以是已經(jīng)提供服務(wù)獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，如事業(yè)收入等。凡不具有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，如提供服務(wù)收取應(yīng)交增值稅，不屬于收入。一、收入的概念6收入會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加收入是報(bào)告期內(nèi)的收入收入的形式為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少所形成的凈資產(chǎn)的增加，但是不包含專用基金和無償調(diào)入資產(chǎn)等凈資產(chǎn)的增加。報(bào)告期是指從某一時(shí)間點(diǎn)起始至另一時(shí)間終止的時(shí)間，可以是月度，也可以是季度，還可以是半年度，最長(zhǎng)可達(dá)到年度。從時(shí)間范圍看，收入可以分為月度收入、季度收入、半年度收入和年度收入。二、收入的分類7事業(yè)收入上下級(jí)往來收入財(cái)政撥款收入的分類經(jīng)營收入其他各項(xiàng)收入二、收入的分類8收入類別收入科目適用主體財(cái)政撥款財(cái)政撥款收入行政事業(yè)單位非同級(jí)財(cái)政撥款收入行政事業(yè)單位事業(yè)收入事業(yè)收入事業(yè)單位上下級(jí)往來收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)單位附屬單位上繳收入事業(yè)單位經(jīng)營收入經(jīng)營收入事業(yè)單位其他各項(xiàng)收入投資收益事業(yè)單位捐贈(zèng)收入行政事業(yè)單位利息收入行政事業(yè)單位租金收入行政事業(yè)單位其他收入行政事業(yè)單位二、收入的分類9（一）財(cái)政撥款財(cái)政撥款收入是指單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位取得的財(cái)政撥款除了來自于同級(jí)財(cái)政部門外，還可能來自于非同級(jí)財(cái)政部門，所以需要設(shè)置“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”總賬科目。非同級(jí)財(cái)政撥款收入是指單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，包括從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥款、從上級(jí)或下級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款等。注意：非同級(jí)財(cái)政撥款收入中不含事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。二、收入的分類10（二）事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)、科研院所的科研活動(dòng)、醫(yī)院的醫(yī)療保健活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)、直接為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的活動(dòng)，如事業(yè)單位的行政管理活動(dòng)、后勤服務(wù)活動(dòng)及其他有關(guān)活動(dòng)等。事業(yè)單位開展上述活動(dòng)所需的資金，除了財(cái)政撥款之外，一般可以按照規(guī)定向服務(wù)對(duì)象收取一定的費(fèi)用，用于補(bǔ)償一部分人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，通過開展上述活動(dòng)所取得收入均作為事業(yè)收入。二、收入的分類11（三）上下級(jí)往來收入事業(yè)單位在開展社會(huì)服務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)從主管部門或上級(jí)單位取得一定的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，這些資金一般是事業(yè)單位主管部門或上級(jí)單位為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)或完成特殊任務(wù)撥付的，帶有資助的性質(zhì)。同時(shí)，事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)開展需要，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立一些附屬獨(dú)立核算單位，其取得的收入根據(jù)與事業(yè)單位的協(xié)定或約定，上繳一定的比例或數(shù)額。所謂附屬獨(dú)立核算單位是指具有獨(dú)立法人資格、獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織體系、獨(dú)立完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè)等。二、收入的分類12（四）經(jīng)營收入事業(yè)單位除了開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外，為事業(yè)發(fā)展需要或彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足，也為社會(huì)提供各種有償服務(wù)。這些活動(dòng)的目的與事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不同，一般帶有一些營利性質(zhì)，需要單獨(dú)分類確認(rèn)和反映確認(rèn)經(jīng)營收入需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：第一是開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，而不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入；第二是強(qiáng)調(diào)非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)，要與附屬獨(dú)立核算單位的經(jīng)營活動(dòng)區(qū)分開來。二、收入的分類13（五）其他各項(xiàng)收入無法歸集到上述四類收入的，統(tǒng)稱為其他各項(xiàng)收入，包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入和其他收入等。三、收入的確認(rèn)14收入在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的情況下方能確認(rèn)：第一，與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；第二，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；第三，流入金額能夠可靠地計(jì)量。1510.2行政事業(yè)單位共有收入的核算一財(cái)政撥款收入二非同級(jí)財(cái)政撥款收入三其他各項(xiàng)收入一、財(cái)政撥款收入16總賬科目為核算財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”總賬科目。同級(jí)政府財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及采用實(shí)撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，不通過本科目核算。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目本科目可按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算。一、財(cái)政撥款收入17（二）賬務(wù)處理國庫集中支付方式業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)國庫集中支付方式收到撥款借:庫存物品/固定資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等貸:財(cái)政撥款收入借:行政支出/事業(yè)支出等貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入年末，根據(jù)本年度財(cái)政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政撥款收入借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入一、財(cái)政撥款收入18（二）賬務(wù)處理國庫集中支付方式預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出30000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入30000【例】某行政單位2023年5月10日收到國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證,財(cái)政支付會(huì)議費(fèi)30000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用30000貸：財(cái)政撥款收入30000一、財(cái)政撥款收入19（二）賬務(wù)處理國庫集中支付方式預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度200000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

200000【例】年末,某事業(yè)單位確認(rèn)本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元,實(shí)際支出數(shù)為980萬元，允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額為200000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度

200000貸：財(cái)政撥款收入

200000一、財(cái)政撥款收入20（二）賬務(wù)處理按規(guī)定向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財(cái)政資金從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及實(shí)有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入賬金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。一、財(cái)政撥款收入21（二）賬務(wù)處理實(shí)撥資金方式實(shí)撥資金方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)撥資金方式下收到撥款借:銀行存款等貸:財(cái)政撥款收入借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入一、財(cái)政撥款收入22（二）賬務(wù)處理實(shí)撥資金方式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款500000貸：財(cái)政撥款收入

500000

【例】事業(yè)單位以實(shí)撥資金方式收到財(cái)政部門撥款,2023年5月1日收到的銀行存款進(jìn)賬單表明,同級(jí)政府財(cái)政部門撥入某專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)500000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金500000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

500000一、財(cái)政撥款收入23（二）賬務(wù)處理已支付的財(cái)政資金退回業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生當(dāng)年資金退回支付時(shí)使用本年度預(yù)算指標(biāo)借:財(cái)政撥款收入貸:庫存物品/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等借:財(cái)政撥款預(yù)算收入貸:行政支出/事業(yè)支出等支付時(shí)使用以前年度預(yù)算指標(biāo)借:財(cái)政應(yīng)返還額度貸:以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸：行政支出/事業(yè)支出等項(xiàng)目未結(jié)束的跨年資金退回借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整一、財(cái)政撥款收入24（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款收入50000貸：庫存物品50000

【例】某行政單位當(dāng)年通過國庫集中支付采購的一批貨品在入庫后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題,貨物已退回；資金來源于當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)。根據(jù)收到的財(cái)政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證表明,退回相關(guān)貨款50000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款預(yù)算收入50000貸：行政支出

50000已支付的財(cái)政資金退回一、財(cái)政撥款收入25（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政應(yīng)返還額度

50000貸：庫存物品

50000【例】接上例,其他條件不變,假設(shè)所退貨品是使用以前年度預(yù)算指標(biāo)采購的。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

50000貸：行政支出50000已支付的財(cái)政資金退回一、財(cái)政撥款收入26（二）賬務(wù)處理期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)期末,將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,借記本科目,貸記“本期盈余”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借:財(cái)政撥款收入貸:本期盈余借:財(cái)政撥款預(yù)算收入貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)一、財(cái)政撥款收入27（二）賬務(wù)處理期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。經(jīng)核算，“財(cái)政撥款收入”科目貸方余額為56000000元，轉(zhuǎn)入本期盈余。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)也作結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

56000000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)56000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款收入56000000貸：本期盈余56000000二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入28本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款非本級(jí)財(cái)政撥款現(xiàn)實(shí)中，有些本級(jí)政府財(cái)政資金由財(cái)政部門按照財(cái)政預(yù)算切塊分配給某些政府主管部門，這些政府主管部門是財(cái)政資金的預(yù)算單位，而后再由這些主管部門分配給具體的資金使用單位，將本級(jí)政府財(cái)政資金橫向轉(zhuǎn)撥。那么，對(duì)于接受這些轉(zhuǎn)撥資金的行政事業(yè)單位而言，就屬于本單位的非同級(jí)財(cái)政撥款收入。行政事業(yè)單位從上級(jí)或下級(jí)政府的財(cái)政部門或主管部門獲得的財(cái)政撥款。二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入29（一）科目設(shè)置總賬科目明細(xì)科目為核算非同級(jí)財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”總賬科目。應(yīng)當(dāng)按照本級(jí)橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款和非本級(jí)財(cái)政撥款進(jìn)行明細(xì)核算，并按照收入來源進(jìn)行明細(xì)核算。二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入30（二）賬務(wù)處理確認(rèn)和收到非同級(jí)財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入實(shí)際收到資金時(shí)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入31（二）賬務(wù)處理確認(rèn)和收到非同級(jí)財(cái)政撥款收入【例】某部屬高等學(xué)校從當(dāng)?shù)厥〖?jí)政府財(cái)政部門獲得一筆150000000元的專項(xiàng)資金資助，用于支持該高校的發(fā)展建設(shè)，款項(xiàng)已到賬。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金150000000貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入150000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款

150000000貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入

150000000二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入32（二）賬務(wù)處理期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金借：非同級(jí)財(cái)政撥款收入貸：本期盈余借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：其他結(jié)余二、非同級(jí)財(cái)政撥款收入33（二）賬務(wù)處理期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：非同級(jí)財(cái)政撥款收入

5000000貸：本期盈余

5000000借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入——專項(xiàng)資金3500000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

3500000借：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入——非專項(xiàng)資金1500000貸：其他結(jié)余

1500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。截至年末，“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目貸方余額為5000000元；“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目貸方余額也為5000000元，其中：專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為3500000元，非專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為1500000元。三、其他各項(xiàng)收入34（一）捐贈(zèng)收入科目設(shè)置總賬科目為核算捐贈(zèng)收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他各項(xiàng)收入35（一）捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)接受捐贈(zèng)的貨幣資金按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：捐贈(zèng)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等按照確定的成本借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等捐贈(zèng)收入借：其他支出貸：資金結(jié)存如按照名義金額入賬借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)資金借：捐贈(zèng)收入貸：本期盈余

借：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入貸：其他結(jié)余非專項(xiàng)資金三、其他各項(xiàng)收入36（一）捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理借：銀行存款100000

貸：捐贈(zèng)收入100000借：資金結(jié)存——貨幣資金100000貸：其他預(yù)算收入

100000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某學(xué)校接受校友企業(yè)捐贈(zèng)的助教資金100000元，款項(xiàng)已到賬（備注：該單位的預(yù)算會(huì)計(jì)中不單設(shè)“6603捐贈(zèng)預(yù)算收入”總賬科目）。三、其他各項(xiàng)收入37（一）捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理借：庫存物品500000貸：捐贈(zèng)收入500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某省屬綜合醫(yī)院接受甲企業(yè)捐贈(zèng)的定向用于公共疫情防控的醫(yī)療物資，相關(guān)憑證注明其金額為500000元，物資已驗(yàn)收入庫。三、其他各項(xiàng)收入38（一）捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理【例】接上例，其他條件不變，假設(shè)捐贈(zèng)過程中發(fā)生歸屬于該醫(yī)院的運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用5000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出

5000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

5000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品505000貸：銀行存款

5000

捐贈(zèng)收入

500000三、其他各項(xiàng)收入39（一）捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。截至年末，“捐贈(zèng)收入”科目貸方余額為50000元；“其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入”科目貸方余額為30000元，其中：專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為20000元，非專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為10000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入（專項(xiàng)資金）20000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

20000借：其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入（非專項(xiàng)資金

10000貸：其他結(jié)余

10000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：捐贈(zèng)收入50000貸：本期盈余50000三、其他各項(xiàng)收入40（二）利息收入利息收入是指行政事業(yè)單位取得的銀行存款利息收入。為核算利息收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“利息收入”總賬科目?？颇吭O(shè)置三、其他各項(xiàng)收入41賬務(wù)處理（二）利息收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)銀行存款利息收入實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：利息收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——利息收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：利息收入貸：本期盈余借：其他預(yù)算收入——利息收入貸：其他結(jié)余三、其他各項(xiàng)收入42賬務(wù)處理（二）利息收入預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：其他預(yù)算收入——利息收入10000【例】某事業(yè)單位收到開戶銀行的到賬通知書，本期銀行存款利息10000元，記入單位的銀行賬戶（備注：該單位的預(yù)算會(huì)計(jì)不單設(shè)“6604利息預(yù)算收入”總賬科目）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款

10000

貸：利息收入10000三、其他各項(xiàng)收入43賬務(wù)處理（二）利息收入預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他預(yù)算收入——利息收入15000貸：其他結(jié)余15000【例】事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。年末，該單位“利息收入”科目貸方余額為15000元；“其他預(yù)算收入——利息收入”科目貸方余額也為15000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：利息收入15000貸：本期盈余15000三、其他各項(xiàng)收入44（三）租金收入科目設(shè)置總賬科目為核算租金收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“租金收入”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照出租國有資產(chǎn)類別和收入來源等進(jìn)行明細(xì)核算。租金收入是指單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入。如果行政事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租所取得的資金，不納入本單位預(yù)算管理，則可能構(gòu)成應(yīng)繳財(cái)政款。三、其他各項(xiàng)收入45賬務(wù)處理（三）租金收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)收租金方式收到預(yù)付的租金時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——租金收入按照直線法分期確認(rèn)租金收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：租金收入——后付租金方式確認(rèn)租金收入時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：租金收入——收到租金時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——租金收入分期收取租金按期收取租金借：銀行存款等貸：租金收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——租金收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：租金收入貸：本期盈余借：其他預(yù)算收入——租金收入貸：其他結(jié)余三、其他各項(xiàng)收入46賬務(wù)處理（三）租金收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

120000

貸：預(yù)收賬款

120000【例】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)收租金的方式出租閑置房產(chǎn)一處，所取得的租金納入單位預(yù)算管理。年初，預(yù)收全年租金120000元，款項(xiàng)已存入銀行，每月確認(rèn)租金收入10000元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

120000貸：其他預(yù)算收入——租金收入

120000A.在預(yù)收租金時(shí)三、其他各項(xiàng)收入47賬務(wù)處理（三）租金收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款10000貸：租金收入10000【例】某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)收租金的方式出租閑置房產(chǎn)一處，所取得的租金納入單位預(yù)算管理。年初，預(yù)收全年租金120000元，款項(xiàng)已存入銀行，每月確認(rèn)租金收入10000元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。B.每月確認(rèn)租金收入時(shí)三、其他各項(xiàng)收入48賬務(wù)處理（三）租金收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：租金收入12000貸：本期盈余12000【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。年末，該單位“租金收入”科目貸方余額為12000元；“其他預(yù)算收入——租金收入”科目貸方余額也為12000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他預(yù)算收入——租金收入12000貸：其他結(jié)余12000三、其他各項(xiàng)收入49（四）其他收入科目設(shè)置總賬科目為核算其他收入業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”總賬科目。明細(xì)科目本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來源等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入是指行政事業(yè)單位取得的除財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入以外的各項(xiàng)收入，包括現(xiàn)金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預(yù)算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入、行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值等。三、其他各項(xiàng)收入50賬務(wù)處理（四）其他收入現(xiàn)金盤盈收入預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金

500貸：其他預(yù)算收入——現(xiàn)金盤盈收入500【例】某事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈500元。認(rèn)真核查后，確屬無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作為單位的其他收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存現(xiàn)金

500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500A.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時(shí)三、其他各項(xiàng)收入51賬務(wù)處理（四）其他收入現(xiàn)金盤盈收入【例】某事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈500元。認(rèn)真核查后，確屬無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作為單位的其他收入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500貸：其他收入500B.經(jīng)批準(zhǔn)，確認(rèn)其他收入三、其他各項(xiàng)收入52賬務(wù)處理（四）其他收入科技成果轉(zhuǎn)化收入預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金800000貸：其他預(yù)算收入

800000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位出售一項(xiàng)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)并將其出售收入納入單位預(yù)算管理，其賬面余額為500000元，尚未計(jì)提攤銷，售價(jià)為800000元，款項(xiàng)已到賬，暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用500000貸：無形資產(chǎn)500000借：銀行存款800000貸：其他收入800000三、其他各項(xiàng)收入53賬務(wù)處理（四）其他收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等貸：其他收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入——置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值按照換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額借：有關(guān)科目貸：其他收入——其他情況按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額借：其他應(yīng)收款/銀行存款/庫存現(xiàn)金等貸：其他收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)資金借：其他收入貸：本期盈余

借：其他預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：其他預(yù)算收入貸：其他結(jié)余三、其他各項(xiàng)收入54賬務(wù)處理（四）其他收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他預(yù)算收入——專項(xiàng)資金

35000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

35000借：其他預(yù)算收入——非專項(xiàng)資金

65000貸：其他結(jié)余

65000【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。年末，該單位“其他收入”科目貸方余額為120000元?！捌渌A(yù)算收入”科目貸方余額為100000元，其中：專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為35000元，非專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額65000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);借：其他收入120000貸：本期盈余1200005510.3事業(yè)單位專有的收入一事業(yè)收入二經(jīng)營收入三投資收益四上級(jí)補(bǔ)助收入五附屬單位上繳收入一、事業(yè)收入56事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。對(duì)于因開展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（一）科目設(shè)置總賬科目為核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、來源等進(jìn)行明細(xì)核算。57（二）賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入一、事業(yè)收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用財(cái)政專戶返還方式實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款——向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款等——收到從財(cái)政專戶返還的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入58（二）賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入一、事業(yè)收入借：銀行存款5800000貸：應(yīng)繳財(cái)政款5800000借：應(yīng)繳財(cái)政款5800000貸：銀行存款5800000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入納入財(cái)政專戶管理。2023年9月1日，該高校收到學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)5800000元，款項(xiàng)已存入銀行。次日，將款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月20日，收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入1000000元。A.收到應(yīng)繳款項(xiàng)時(shí)B.上繳財(cái)政專戶時(shí)59（二）賬務(wù)處理采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入一、事業(yè)收入借：銀行存款1000000貸：事業(yè)收入1000000借：資金結(jié)存——貨幣資金

1000000貸：事業(yè)預(yù)算收入1000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入納入財(cái)政專戶管理。2023年9月1日，該高校收到學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)5800000元，款項(xiàng)已存入銀行。次日，將款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月20日，收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入1000000元。C.收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)60（二）賬務(wù)處理采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用預(yù)收款方式實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入——61（二）賬務(wù)處理采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金500000貸：事業(yè)預(yù)算收入500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款

500000【例】某事業(yè)單位為某公司提供課題咨詢服務(wù)。按照合同約定，該公司預(yù)先支付課題經(jīng)費(fèi)500000元，款項(xiàng)已到賬，暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。月末，該事業(yè)單位按照合同完成進(jìn)度，確認(rèn)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入為100000元。A.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)62（二）賬務(wù)處理采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款100000貸：事業(yè)收入

100000【例】某事業(yè)單位為某公司提供課題咨詢服務(wù)。按照合同約定，該公司預(yù)先支付課題經(jīng)費(fèi)500000元，款項(xiàng)已到賬，暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。月末，該事業(yè)單位按照合同完成進(jìn)度，確認(rèn)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入為100000元。B.月末，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入時(shí)63（二）賬務(wù)處理采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)采用應(yīng)收款方式

根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入——實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入64（二）賬務(wù)處理采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)收賬款200000貸：事業(yè)收入200000【例】某事業(yè)單位按照合同約定開展一項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。月末，該事業(yè)單位按合同完成進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入200000元，但款項(xiàng)尚未到賬。次月，付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。A.確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)65（二）賬務(wù)處理采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款200000【例】某事業(yè)單位按照合同約定開展一項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。月末，該事業(yè)單位按合同完成進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入200000元，但款項(xiàng)尚未到賬。次月，付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。B.次月，收到款項(xiàng)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金200000貸：事業(yè)預(yù)算收入

20000066（二）賬務(wù)處理其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入一、事業(yè)收入【例】某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收到事業(yè)服務(wù)費(fèi)200000元。款項(xiàng)已存入銀行賬戶。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金200000貸：事業(yè)預(yù)算收入200000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款200000貸：事業(yè)收入20000067（二）賬務(wù)處理一、事業(yè)收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)資金借：事業(yè)收入貸：本期盈余

借：事業(yè)預(yù)算收入貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金借：事業(yè)預(yù)算收入貸：其他結(jié)余期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)68（二）賬務(wù)處理一、事業(yè)收入【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。年末，該單位“事業(yè)收入”科目貸方余額為35000000元?！笆聵I(yè)預(yù)算收入”科目貸方余額為33000000元，其中：專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額為13000000元，非專項(xiàng)資金明細(xì)科目余額20000000元。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)資金13000000貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

13000000借：事業(yè)預(yù)算收入——非專項(xiàng)資金20000000貸：其他結(jié)余

20000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：事業(yè)收入35000000貸：本期盈余35000000期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)二、經(jīng)營收入69經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額予以確認(rèn)。（一）科目設(shè)置總賬科目為核算經(jīng)營收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目和收入來源等進(jìn)行明細(xì)核算。70（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營收入業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)經(jīng)營收入時(shí)按照確定的收入金額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營收入貸：本期盈余借：經(jīng)營預(yù)算收入貸：經(jīng)營結(jié)余71（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款10000貸：經(jīng)營收入10000

【例】某事業(yè)單位開展一項(xiàng)非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)，取得經(jīng)營收入10000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：經(jīng)營預(yù)算收入1000072（二）賬務(wù)處理二、經(jīng)營收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：經(jīng)營收入450000貸：本期盈余450000

【例】某事業(yè)單位進(jìn)行年終結(jié)賬。年末，該單位“經(jīng)營收入”科目貸方余額為450000元；“經(jīng)營預(yù)算收入”科目貸方余額為400000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：經(jīng)營預(yù)算收入

400000貸：經(jīng)營結(jié)余

400000三、投資收益73投資收益是指事業(yè)單位股權(quán)投資和債券投資所實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。（一）科目設(shè)置總賬科目為核算投資收益業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資收益”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。74（二）賬務(wù)處理三、投資收益收到短期投資持有期間的利息出售或到期收回短期債券本息收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。出售或到期收回短期債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。75（二）賬務(wù)處理三、投資收益收到短期投資持有期間的利息出售或到期收回短期債券本息業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)收到短期投資持有期間的利息借：銀行存款貸：投資收益借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益出售或到期收回短期債券本息借：銀行存款借或貸：投資收益

貸：短期投資借：資金結(jié)存——貨幣資金借或貸：投資預(yù)算收益

貸：投資支出/其他結(jié)余76（二）賬務(wù)處理三、投資收益出售或到期收回短期債券本息預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金103000貸：投資支出

100000

投資預(yù)算收益3000【例】某事業(yè)單位持有的短期債券到期，收到本息合計(jì)103000元。其中，短期投資成本為100000元，利息收入為3000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款103000貸：短期投資100000

投資收益300077（二）賬務(wù)處理三、投資收益持有的分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資出售長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)持有的分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資確認(rèn)應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益——實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益持有的一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益——出售長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息借：銀行存款借或貸：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資

應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金借或貸：投資預(yù)算收益貸：投資支出/其他結(jié)余78（二）賬務(wù)處理三、投資收益出售長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息【例】某事業(yè)單位持有一項(xiàng)分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資。在持有期間，每年應(yīng)收利息為10000元，利息已收到。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000A.確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)79（二）賬務(wù)處理三、投資收益出售長(zhǎng)期債券投資或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息【例】某事業(yè)單位持有一項(xiàng)分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資。在持有期間，每年應(yīng)收利息為10000元，利息已收到。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000B.收到利息時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：投資預(yù)算收益1000080（二）賬務(wù)處理三、投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派利潤或股利按照宣告分派的利潤或股利中屬于單位應(yīng)享有的份額借：應(yīng)收股利貸：投資收益——取得分派的利潤或股利，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——81（二）賬務(wù)處理三、投資收益【例】某事業(yè)單位持有甲公司10%的股權(quán)，無權(quán)決定或參與該公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)的股權(quán)投資采用成本法核算。某日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元，屬于該單位的股利份額為10000元。數(shù)日后，該單位的銀行賬戶收到上述股利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益

10000A.確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資82（二）賬務(wù)處理三、投資收益財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000B.收到應(yīng)收股利時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：投資預(yù)算收益10000長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有甲公司10%的股權(quán)，無權(quán)決定或參與該公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)的股權(quán)投資采用成本法核算。某日，甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元，屬于該單位的股利份額為10000元。數(shù)日后，該單位的銀行賬戶收到上述股利。83（二）賬務(wù)處理三、投資收益期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益為貸方余額時(shí)借：投資收益貸：本期盈余借：投資預(yù)算收益貸：其他結(jié)余投資收益為借方余額時(shí)借：本期盈余貸：投資收益借：其他結(jié)余貸：投資預(yù)算收益84（二）賬務(wù)處理三、投資收益期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益500000貸：本期盈余500000借：投資預(yù)算收益300000貸：其他結(jié)余300000預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】年末，某事業(yè)單位“投資收益”科目貸方余額為500000元，“投