政府會計（第二版） 資產(chǎn)的核算（A）

資產(chǎn)的核算7.1資產(chǎn)概述7.2

貨幣資金27.3短期投資目錄7.4應(yīng)收及預(yù)付款項7.5存貨7.6長期投資7.7固定資產(chǎn)7.9無形資產(chǎn)7.10其他資產(chǎn)7.8在建工程37.1資產(chǎn)概述一資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件二資產(chǎn)的分類三三資產(chǎn)的計量屬性一、資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件4服務(wù)潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。一、資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件5（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一，與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體。第二，該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、資產(chǎn)的分類6流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)和保障性住房等。二、資產(chǎn)的分類7資產(chǎn)分類會計科目

流動資產(chǎn)（17）貨幣資金（4）庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金短期投資（1）短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項（8）財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備存貨（3）在途物品庫存物品加工物品待攤費用（1）待攤費用資產(chǎn)分類會計科目

非流動資產(chǎn)（18）長期投資長期股權(quán)投資長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資政府儲備物資文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)長期待攤費用長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢三、資產(chǎn)的計量屬性8歷史成本公允價值現(xiàn)值重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。名義金額政府會計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。97.2貨幣資金一庫存現(xiàn)金二銀行存款三三零余額賬戶用款額度其他貨幣資金四一、庫存現(xiàn)金10總帳科目明細(xì)科目為核算庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目。本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現(xiàn)金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。（一）科目設(shè)置行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。如有外幣業(yè)務(wù)的單位，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。11（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金提現(xiàn)與存現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計從銀行存款等賬戶提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款——將庫存現(xiàn)金存入銀行賬戶借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金——從零余額賬戶提取現(xiàn)金實行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)借：庫存現(xiàn)金

貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——財政返還額度尚未實行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)借:庫存現(xiàn)金貸:零余額賬戶用款額度借:資金結(jié)存——貨幣資金貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金退回零余額賬戶實行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)借：財政撥款收入

貸：庫存現(xiàn)金借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——財政返還額度

貸：資金結(jié)存——貨幣資金尚未實行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)借:零余額賬戶用款額度貸:庫存現(xiàn)金借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸:資金結(jié)存——貨幣資金12（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金提現(xiàn)與存現(xiàn)【例】某行政單位已實行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，現(xiàn)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金5000元,以備日常零星小額使用。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

5000貸：財政撥款預(yù)算收入5000

財務(wù)會計借：庫存現(xiàn)金5000

貸：財政撥款收入

500013（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金提現(xiàn)與存現(xiàn)【例】某行政單位尚未運行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，從零余額賬戶中提取現(xiàn)金5000元，以備日常零星小額使用。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金5000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5000

財務(wù)會計借：庫存現(xiàn)金5000

貸：零余額賬戶用款額度

500014（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金提現(xiàn)與存現(xiàn)【例】某事業(yè)單位在清點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)日單位實有庫存現(xiàn)金數(shù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)將超額部分的現(xiàn)金3000元存入銀行賬戶。財務(wù)會計借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金

300015（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金預(yù)借現(xiàn)金及后續(xù)報銷業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)借現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金——后續(xù)報銷借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等借或貸：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金16（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金預(yù)借現(xiàn)金及后續(xù)報銷【例】某事業(yè)單位職工張某因出差需要，在履行相關(guān)報批手續(xù)后，預(yù)借差旅費5000元。財務(wù)會計：借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000【例】接上題，職工張某出差回來后。經(jīng)審核，共發(fā)生差旅費支出4500元，并退回現(xiàn)金500元。財務(wù)會計：借：庫存現(xiàn)金

500

業(yè)務(wù)活動費用4500

貸：其他應(yīng)收款5000預(yù)算會計：借：事業(yè)支出4500貸：資金結(jié)存——貨幣資金

450017（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計因提供服務(wù)、物品或者其他事項收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入等因購買服務(wù)、物品或者其他事項支付現(xiàn)金借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/庫存物品等貸：庫存現(xiàn)金借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金以庫存現(xiàn)金對外捐贈借：其他費用貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)18（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位因開展為專業(yè)業(yè)務(wù)活動服務(wù)的輔助活動，收到服務(wù)對象交來的現(xiàn)金200元，款項已收訖。借：庫存現(xiàn)金

200貸：事業(yè)收入200

預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金200貸：事業(yè)預(yù)算收入200

財務(wù)會計19（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)【例】某行政單位因搬運辦公家具的需要，以現(xiàn)金形式向外聘人員支付勞務(wù)費500元。借：行政支出

500貸：資金結(jié)存——貨幣資金500

財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用500貸：庫存現(xiàn)金

500

預(yù)算會計20（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金其他涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位以現(xiàn)金形式對外捐贈1000元。借：其他費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000

預(yù)算會計借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000

財務(wù)會計21（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計收到委托代理、代管現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債——支付委托代理、代管現(xiàn)金借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)——委托代理、代管現(xiàn)金的收付22（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金委托代理、代管現(xiàn)金的收付【例】某行政單位收到一筆具有轉(zhuǎn)贈要求的社會捐款50000元，要求通過該單位轉(zhuǎn)贈到某希望小學(xué)。捐款以現(xiàn)金形式收訖。財務(wù)會計：借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)50000貸：受托代理負(fù)債

5000023（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金委托代理、代管現(xiàn)金的收付【例】接上題，為確保資金安全，該單位及時將這筆捐款存入銀行，并通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)贈到希望小學(xué)的銀行賬戶上。財務(wù)會計：借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)50000貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)50000財務(wù)會計：借：受托代理負(fù)債

50000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)50000A.存入銀行賬戶時B.轉(zhuǎn)贈希望小學(xué)時24（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余與短缺業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計現(xiàn)金溢余按照溢余金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金——借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存——貨幣資金屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入——現(xiàn)金短缺按照短缺金額轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他支出屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)處置費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——25（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余與短缺【例】某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金500元。后經(jīng)查驗，其中300元屬于賈某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有200元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：其他支出500貸：資金結(jié)存——貨幣資金500借：待處理財產(chǎn)損溢500貸：庫存現(xiàn)金

500預(yù)算會計財務(wù)會計A.發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時26（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余與短缺【例】某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金500元。后經(jīng)查驗，其中300元屬于賈某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有200元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：資金結(jié)存——貨幣資金300貸：其他支出300借：其他應(yīng)收款300貸：待處理財產(chǎn)損溢300借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款

300預(yù)算會計財務(wù)會計B.由責(zé)任人賈某賠償?shù)牟糠?7（二）賬務(wù)處理一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余與短缺【例】某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金500元。后經(jīng)查驗，其中300元屬于賈某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有200元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：資產(chǎn)處置費用200貸：待處理財產(chǎn)損溢

200財務(wù)會計C.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的部分二、銀行存款28總帳科目明細(xì)科目為了反映銀行存款增減變動情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目核算銀行存款收支和結(jié)存情況，本科目期末余額反映單位存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。（一）科目設(shè)置單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，每月至少核對一次。月度終了，單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。29（二）賬務(wù)處理存入款項和收到利息收入二、銀行存款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入/其他收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等收到銀行存款利息借：銀行存款貸：利息收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入30（二）賬務(wù)處理存入款項和收到利息收入二、銀行存款【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，向甲公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)。甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬向該單位支付服務(wù)費20000元，現(xiàn)已到賬。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金20000貸：事業(yè)預(yù)算收入

20000財務(wù)會計借：銀行存款20000貸：事業(yè)收入20000

31（二）賬務(wù)處理存入款項和收到利息收入二、銀行存款【例】某事業(yè)單位某日收到銀行存款利息3500元。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金3500貸：其他預(yù)算收入3500財務(wù)會計借：銀行存款3500貸：利息收入3500

32（二）賬務(wù)處理提取現(xiàn)金、支付款項和對外捐贈等二、銀行存款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款——支付款項借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/其他費用等貸：銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金對外捐贈借：其他費用貸：銀行存款借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金33（二）賬務(wù)處理提取現(xiàn)金、支付款項和對外捐贈等二、銀行存款【例】年初，某事業(yè)單位向物業(yè)服務(wù)公司支付全年物業(yè)費12000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出12000貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000財務(wù)會計：借：待攤費用12000貸：銀行存款

1200034（二）賬務(wù)處理提取現(xiàn)金、支付款項和對外捐贈等二、銀行存款【例】對上題的內(nèi)容稍作調(diào)整。假如事業(yè)單位支付的是當(dāng)月的物業(yè)費，其他條件不變。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出12000貸：資金結(jié)存——貨幣資金12000財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用12000貸：銀行存款

1200035（二）賬務(wù)處理提取現(xiàn)金、支付款項和對外捐贈等二、銀行存款【例】某行政單位以銀行轉(zhuǎn)賬的形式向?qū)谥г貐^(qū)捐贈資金20000元，款項已轉(zhuǎn)出。預(yù)算會計：借：其他支出20000貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000財務(wù)會計：借：其他費用20000貸：銀行存款

2000036（二）賬務(wù)處理收付受托代理、代管的銀行存款二、銀行存款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計收到受托代理、代管的銀行存款借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債——支付受托代理、代管的銀行存款借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)——37（二）賬務(wù)處理收付受托代理、代管的銀行存款二、銀行存款【例】某行政單位收到甲公司的捐款30000元，要求該單位將這筆捐款轉(zhuǎn)贈某希望小學(xué)。財務(wù)會計借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)30000貸：受托代理負(fù)債30000借：受托代理負(fù)債30000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)30000財務(wù)會計A.收到款項時B.轉(zhuǎn)贈捐款時38（二）賬務(wù)處理外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、銀行存款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計以外幣購買物資、勞務(wù)等借：在途物品/庫存物品等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金以外幣收取相關(guān)款項等借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入等期末，根據(jù)各外幣賬戶按照期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：行政支出/事業(yè)支出等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金39（二）賬務(wù)處理外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、銀行存款【例】20×0年8月1日，某事業(yè)單位的美元存款賬戶余額100000元，折合人民幣683000元。8月10日，該單位以60000美元的價格采購儀器設(shè)備一臺，當(dāng)日匯率為1美元=6.82元人民幣。8月31日的匯率為1美元=6.81元人民幣。為簡化起見，假設(shè)該設(shè)備在支付價款后就于當(dāng)天完成驗收交付工作。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

409200貸：資金結(jié)存——貨幣資金

409200借：固定資產(chǎn)

409200貸：銀行存款

409200財務(wù)會計A.8月10日40（二）賬務(wù)處理外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、銀行存款預(yù)算會計借：事業(yè)支出

1400貸：資金結(jié)存——貨幣資金

1400借：業(yè)務(wù)活動費用

1400貸：銀行存款

1400財務(wù)會計B.8月31日，核算匯兌損益時在計算匯兌損益前，“銀行存款——美元戶”的人民幣余額為273

800元。同時，月末美元賬戶余額為40000美元，折合人民幣272

400元。由此可得，8月份匯兌損失為273800-272400=1400元。三、零余額賬戶用款額度41（一）科目設(shè)置為了反映零余額賬戶用款額度增減變動情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度；貸方登記支用的零余額賬戶用款額度；期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第5號》，實行預(yù)算管理一體化的預(yù)算單位在會計核算時不再使用“零余額賬戶用款額度”科目；“零余額賬戶用款額度”科目僅適用于未實行預(yù)算管理一體化的單位。三、零余額賬戶用款額度42（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計收到“授權(quán)支付到賬通知書”借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入支付日常活動費用借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：零余額賬戶用款額度借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)等借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶借：零余額賬戶用款額度

貸：庫存現(xiàn)金借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——貨幣資金三、零余額賬戶用款額度43（二）賬務(wù)處理收到授權(quán)額度【例】某行政單位收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書，收到財政撥款300000元。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000

貸：財政撥款預(yù)算收入

300000財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度300000貸：財政撥款收入

300000三、零余額賬戶用款額度44（二）賬務(wù)處理支用額度【例】某行政單位以零余額賬戶用款額度支付會議費12000元。預(yù)算會計：借：行政支出

12000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度12000財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用

12000貸：零余額賬戶用款額度12000三、零余額賬戶用款額度45（二）賬務(wù)處理支用額度【例】某事業(yè)單位開出支付令，某事業(yè)單位購進(jìn)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所需的物資材料一批，全部價款為50000元，以零余額賬戶支付。物資材料也已入庫保管。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

50000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000財務(wù)會計：借：庫存物品50000貸：零余額賬戶用款額度

50000三、零余額賬戶用款額度46（二）賬務(wù)處理授權(quán)支付額度退回【例】2023年1月10日，某行政單位的工作人員在領(lǐng)用辦公用品的時候，發(fā)現(xiàn)于2022年11月份采購的這批辦公用品存在質(zhì)量問題，要求全部退貨。在采購時，全部價款為30000元，以零余額賬戶用款來支付，所對應(yīng)的資金性質(zhì)是同級財政撥款中的基本支出撥款。借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度30000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

30000預(yù)算會計借：零余額賬戶用款額度30000

貸：庫存物品30000財務(wù)會計47（二）賬務(wù)處理三、零余額賬戶用款額度年末注銷業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計授權(quán)支付額度退回本年度授權(quán)支付的款項借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品等借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：行政支出/事業(yè)支出等以前年度授權(quán)支付的款項借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品/以前年度盈余調(diào)整等借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整/財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷財政授權(quán)支付額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入三、零余額賬戶用款額度48（二）賬務(wù)處理年末注銷【例】年末，某事業(yè)單位全年授權(quán)支付額度為800000000元。其中，已下達(dá)的指標(biāo)數(shù)為790000000元，實際使用數(shù)為770000000元?，F(xiàn)根據(jù)相關(guān)資料，做注銷額度處理。借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

30000000貸：財政撥款預(yù)算收入

10000000

資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

20000000預(yù)算會計借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

30000000貸：財政撥款收入

10000000

零余額賬戶用款額度

20000000財務(wù)會計四、其他貨幣資金49總帳科目明細(xì)科目為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在借方，反映單位實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）科目設(shè)置單位應(yīng)當(dāng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，并按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。50（二）賬務(wù)處理四、其他貨幣資金業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計形成其他貨幣資金取得銀行本票、銀行匯票、信用卡時借：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款貸：銀行存款——發(fā)生支付用銀行本票、銀行匯票、信用卡支付時借：在途物品/庫存物品等貸：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金余款退回時銀行本票、銀行匯票、信用卡的余款退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款——51（二）賬務(wù)處理四、其他貨幣資金【例】某事業(yè)單位將款項50000元交存銀行取得相應(yīng)數(shù)額的銀行本票。數(shù)日后，該單位以該銀行本票采購專業(yè)業(yè)務(wù)活動所需的物資材料一批，全部價款為45000元。完成采購后，剩余的本票金額退回單位的銀行賬戶。財務(wù)會計借：其他貨幣資金50000貸：銀行存款

50000A.取得銀行本票時52（二）賬務(wù)處理四、其他貨幣資金【例】某事業(yè)單位將款項50000元交存銀行取得相應(yīng)數(shù)額的銀行本票。數(shù)日后，該單位以該銀行本票采購專業(yè)業(yè)務(wù)活動所需的物資材料一批，全部價款為45000元。完成采購后，剩余的本票金額退回單位的銀行賬戶。預(yù)算會計借：事業(yè)支出

45000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

45000

財務(wù)會計借：庫存物品45000貸：其他貨幣資金

45000B.支付價款時53（二）賬務(wù)處理四、其他貨幣資金【例】某事業(yè)單位將款項50000元交存銀行取得相應(yīng)數(shù)額的銀行本票。數(shù)日后，該單位以該銀行本票采購專業(yè)業(yè)務(wù)活動所需的物資材料一批，全部價款為45000元。完成采購后，剩余的本票金額退回單位的銀行賬戶。財務(wù)會計借：銀行存款5000貸：其他貨幣資金5000C.退回剩余資金時547.3短期投資一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置55總帳科目明細(xì)科目為了核算短期投資的增減變動情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期投資”科目，核算單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。該科目的借方登記短期投資的取得成本；貸方登記是短期投資處置時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；期末借方余額放映單位持有的短期投資成本。應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。56二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計取得短期投資取得短期投資時借：短期投資貸：銀行存款等借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時借：銀行存款貸：短期投資借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出短期投資持有期間收到利息借：銀行存款貸：投資收益借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息借：銀行存款借或貸：投資收益貸：短期投資借：資金結(jié)存——貨幣資金借或貸：投資預(yù)算收益貸：投資支出/其他結(jié)余57二、賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，2023年6月6日，某事業(yè)單位利用閑置資金購買一年期國債作為短期投資，實際投資成本為200000元，年利率為3%。預(yù)算會計：借：投資支出200000貸：資金結(jié)存

200000財務(wù)會計：借：短期投資200000貸：銀行存款

20000058二、賬務(wù)處理【例】接續(xù)上例，一年后，該筆國債到期，本金和利息已存入單位的銀行賬戶。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金206000貸：其他結(jié)余

200000

投資預(yù)算收益

6000財務(wù)會計：借：銀行存款206000貸：短期投資

200000

投資收益

6000597.4應(yīng)收及預(yù)付款項四預(yù)付賬款八壞賬準(zhǔn)備六應(yīng)收利息三應(yīng)收賬款二應(yīng)收票據(jù)一財政應(yīng)返還額度五應(yīng)收股利七其他應(yīng)收款一、財政應(yīng)返還額度60總帳科目為了反映財政應(yīng)返還額度的增減變動情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，核算實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。該科目借方余額登記財政應(yīng)返還額度的增加數(shù)；貸方登記財政應(yīng)返還額度減少數(shù)；期末借方余額，反映單位應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。（一）科目設(shè)置一、財政應(yīng)返還額度61（二）賬務(wù)處理年末確認(rèn)應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計年末，根據(jù)本年度財政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額借:財政應(yīng)返還額度貸:財政撥款收入借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸:財政撥款預(yù)算收入國庫集中支付方式下,年末，根據(jù)本年度財政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。在預(yù)算會計下，借記“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入”。一、財政應(yīng)返還額度62（二）賬務(wù)處理年末確認(rèn)財政應(yīng)返還額度【例】年度終了,某行政單位經(jīng)核算,該單位本年度財政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支付數(shù)，其差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額為50000元。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50000貸：財政撥款預(yù)算收入

50000借：財政應(yīng)返還額度

50000貸：財政撥款收入

50000財務(wù)會計一、財政應(yīng)返還額度63（二）賬務(wù)處理已支付的財政資金退回業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生當(dāng)年資金退回支付時使用以前年度預(yù)算指標(biāo)借:財政應(yīng)返還額度貸:以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：行政支出/事業(yè)支出等支付時使用本年度預(yù)算指標(biāo)借:財政撥款收入貸:庫存物品/業(yè)務(wù)活動費用等借:財政撥款預(yù)算收入貸:行政支出/事業(yè)支出等項目未結(jié)束的跨年資金退回借：財政應(yīng)返還額度貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整發(fā)生當(dāng)年資金退回時，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，借記本科目（支付時使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）或“財政撥款收入”科目（支付時使用本年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“業(yè)務(wù)活動費用”、“庫存物品”等科目。發(fā)生項目未結(jié)束的跨年資金退回時，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，借記本科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”、“庫存物品”等科目。一、財政應(yīng)返還額度64（二）賬務(wù)處理【例】2023年3月,某行政單位通過國庫集中支付方式利用以前年度預(yù)算指標(biāo)購買了一批辦公用品；5月，發(fā)現(xiàn)其中部分辦公用品質(zhì)量存在問題，經(jīng)溝通后，由供貨商退回貨款30000元，辦公用品已退還。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度30000貸：行政支出

30000借：財政應(yīng)返還額度30000貸：庫存物品

30000財務(wù)會計已支付的財政資金退回一、財政應(yīng)返還額度65（二）賬務(wù)處理使用財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計下年度使用以前年度預(yù)算指標(biāo)支付款項時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/庫存物品等貸：財政應(yīng)返還額度借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度下年度單位使用財政應(yīng)返還額度購買相關(guān)貨物或支付相關(guān)費用，借記相關(guān)科目，貸記本科目。一、財政應(yīng)返還額度66（二）賬務(wù)處理【例】年初，某行政單位使用以前年度預(yù)算指標(biāo)支付會議費80000元。預(yù)算會計借：行政支出

80000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度80000借：業(yè)務(wù)活動費用

80000貸：財政應(yīng)返還額度

80000財務(wù)會計使用財政應(yīng)返還額度二、應(yīng)收票據(jù)67事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（一）科目設(shè)置總帳科目明細(xì)科目為了反映應(yīng)收票據(jù)增減變動情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目的借方登記取得的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記到期收回的商業(yè)匯票的票面余額；期末借方余額，反映單位持有的商業(yè)匯票票面金額。明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)收票據(jù)68（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計收到商業(yè)匯票銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入等——商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款經(jīng)營費用等貸：應(yīng)收票據(jù)/短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入等附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——二、應(yīng)收票據(jù)69（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位開展非獨立核算的經(jīng)營活動，向甲公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項，價款合計150000元?，F(xiàn)收到甲公司開具的一張期限三個月的銀行承兌匯票一張（備注：為簡便起見，這里暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)）。借：應(yīng)收票據(jù)150000貸：經(jīng)營收入

150000財務(wù)會計二、應(yīng)收票據(jù)70（二）賬務(wù)處理【例】接上例。兩個月后，該事業(yè)單位提前向銀行申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)凈額149250元。借：銀行存款149250

經(jīng)營費用

750貸：應(yīng)收票據(jù)

150000財務(wù)會計借：資金結(jié)存——貨幣資金149250貸：經(jīng)營預(yù)算收入

149250預(yù)算會計二、應(yīng)收票據(jù)71（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：庫存物品等貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期，收回應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入等商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票款時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——二、應(yīng)收票據(jù)72（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位采購非獨立核算的經(jīng)營活動需要的物資材料一批，價款合計200000元。該單位將持有的面額為180000元的銀行承兌匯票背書給供貨商，同時通過銀行轉(zhuǎn)賬支付20000元差額（備注：為簡便起見，這里暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)）。預(yù)算會計借：經(jīng)營支出

20000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

20000

財務(wù)會計借：庫存物品200000貸：應(yīng)收票據(jù)

180000

銀行存款

20000二、應(yīng)收票據(jù)73（二）賬務(wù)處理【例】2023年8月1日，某事業(yè)單位持有的兩張商業(yè)匯票到期，一張是金額為100000元的銀行承兌匯票A，該票據(jù)是所屬非獨立核算單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助業(yè)務(wù)活動以外相關(guān)業(yè)務(wù)取得的；另一張是金額200000元的商業(yè)承兌匯票B。其中，銀行承兌匯票如期兌付，款項已到賬；同時，商業(yè)承兌匯票因付款人無力支付票款，票據(jù)被銀行退回。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金100000貸：經(jīng)營預(yù)算收入100000

財務(wù)會計借：銀行存款

100000

應(yīng)收賬款

200000貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票A100000

——商業(yè)承兌匯票B200000三、應(yīng)收賬款74（一）科目設(shè)置總帳科目明細(xì)科目為了反映應(yīng)收賬款增減變動情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算單位因開展業(yè)務(wù)活動等應(yīng)收取的款項，該科目借方登記應(yīng)收賬款的增加額；貸方登記應(yīng)收賬款的減少額；期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。75（二）賬務(wù)處理單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、應(yīng)收賬款76（二）賬務(wù)處理三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生應(yīng)收賬款時應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入等——應(yīng)收賬款收回后需上繳財政借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政款——收回應(yīng)收賬款時應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等應(yīng)收賬款收回后需上繳財政借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款——77（二）賬務(wù)處理應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政三、應(yīng)收賬款【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人。2023年8月5日向某公司提供一項技術(shù)服務(wù)，合同價款為200000元。該服務(wù)屬于非獨立核算的經(jīng)營活動，適用的增值稅稅率為6%?，F(xiàn)服務(wù)已提供，增值稅專用發(fā)票也已開具，但款項尚未收到。財務(wù)會計：借：應(yīng)收賬款

212000貸：經(jīng)營收入

200000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）

1200078（二）賬務(wù)處理應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政三、應(yīng)收賬款【例】接續(xù)上例，9月15日，該事業(yè)單位收到某公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的全部款項，該款項不需要上繳財政。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金

212000貸：經(jīng)營預(yù)算收入

212000財務(wù)會計：借：銀行存款212000貸：應(yīng)收賬款21200079（二）賬務(wù)處理應(yīng)收賬款收回后需上繳財政三、應(yīng)收賬款【例】經(jīng)批準(zhǔn)，2023年5月某行政單位與甲公司簽訂租賃合同，將該單位部分閑置的辦公用品出租給甲公司，月租金為10000元，按月支付。合同于6月1日起正式生效，但截至6月30日，甲公司并未如期支付當(dāng)月租金。借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)繳財政款10000

財務(wù)會計80（二）賬務(wù)處理應(yīng)收賬款收回后需上繳財政三、應(yīng)收賬款【例】接上例，該行政單位于7月15日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的6月份租金，并及時將款項上繳財政。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款

10000借：應(yīng)繳財政款

10000貸：銀行存款

10000財務(wù)會計四、預(yù)付賬款81總帳科目明細(xì)科目為了反映預(yù)付賬款增減變動情況，單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。該科目借方登記預(yù)付賬款的增加額；貸方登記預(yù)算賬款的減少額；期末借方余額反映單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）科目設(shè)置82（二）賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項時，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目。四、預(yù)付賬款83（二）賬務(wù)處理收到所購物資或勞務(wù)收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。四、預(yù)付賬款84（二）賬務(wù)處理據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價款根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價款及備料款時，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實際補付的金額，貸記“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目四、預(yù)付賬款85（二）賬務(wù)處理預(yù)付賬款退回發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實際退回金額，借記“財政撥款收入”、“財政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、預(yù)付賬款86（二）賬務(wù)處理如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將期轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記本科目。

四、預(yù)付賬款逾期無法收回的預(yù)付賬款87（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存收到所購物資或勞務(wù)，以及根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價款等時借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：預(yù)付賬款財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存預(yù)付賬款退回當(dāng)年預(yù)付賬款退回借：財政撥款收入/銀行存款等貸：預(yù)付賬款借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存貸：行政支出/事業(yè)支出等以前年度預(yù)付賬款退回借：財政應(yīng)返還額度/銀行存款等貸：預(yù)付賬款借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)余/結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整等逾期無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款——

88（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某行政單位與乙公司簽訂系統(tǒng)開發(fā)合同，要求乙公司根據(jù)該單位的實際需要開發(fā)一套管理軟件，合同價款為200000元，開發(fā)期為6個月。預(yù)算會計：借：行政支出60000貸：財政撥款預(yù)算收入60000財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款

60000貸：財政撥款收入

60000A.在簽訂合同后，該單位通過國庫集中支付方式支付了30%的價款。89（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某行政單位與乙公司簽訂系統(tǒng)開發(fā)合同，要求乙公司根據(jù)該單位的實際需要開發(fā)一套管理軟件，合同價款為200000元，開發(fā)期為6個月。預(yù)算會計：借：行政支出

140000貸：財政撥款預(yù)算收入

140000財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)200000貸：財政撥款收入

140000

預(yù)付賬款60000B.6個月后，乙公司順利完成系統(tǒng)開發(fā)。經(jīng)驗收合格后，該行政單位繼續(xù)通過國庫集中支付方式支付了剩余的價款。90（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的需要，向丙公司訂購一批物資。根據(jù)合同約定，該事業(yè)單位通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式預(yù)付貨款300000元，交貨后多退少補。次月，該事業(yè)單位收到所訂購的物資并驗收入庫。經(jīng)結(jié)算，實際發(fā)生價款共計288000元，供應(yīng)商退回剩余款項。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出300000貸：資金結(jié)存——貨幣資金300000財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款300000貸：銀行存款

300000A.在預(yù)付貨款時91（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的需要，向丙公司訂購一批物資。根據(jù)合同約定，該事業(yè)單位通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式預(yù)付貨款300000元，交貨后多退少補。次月，該事業(yè)單位收到所訂購的物資并驗收入庫。經(jīng)結(jié)算，實際發(fā)生價款共計288000元，供應(yīng)商退回剩余款項。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金12000貸：事業(yè)支出12000財務(wù)會計：借：銀行存款12000

庫存物品

288000貸：預(yù)付賬款

300000B.實際結(jié)算并收到款項92（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某行政單位曾于上一年度用銀行存款向供貨商預(yù)付了設(shè)備采購款50000元，所需的資金來自于同級財政撥款中的基本支出撥款。今年3月6日，由于供貨商的原因，無法如期交付設(shè)備，現(xiàn)將預(yù)付款項退回。借：資金結(jié)存——貨幣資金50000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

50000借：銀行存款50000貸：預(yù)付賬款

50000預(yù)算會計財務(wù)會計93（二）賬務(wù)處理四、預(yù)付賬款【例】某事業(yè)單位曾向某軟件公司預(yù)付了30000元，用于管理系統(tǒng)的開發(fā)，但該公司一直沒有交付。現(xiàn)該公司因經(jīng)營不善，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無法再繼續(xù)開發(fā)管理系統(tǒng)。根據(jù)規(guī)定，將這筆預(yù)付款項轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款30000貸：預(yù)付賬款30000財務(wù)會計五、應(yīng)收股利94應(yīng)收股利的形成主要有兩種情形第一，在取得長期股權(quán)投資時，所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。第二，持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，投資單位按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)的應(yīng)收股利或利潤。五、應(yīng)收股利95總帳科目明細(xì)科目為了反映應(yīng)收股利增減變動情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目，核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。該科目借方應(yīng)收股利的增加；貸方登記應(yīng)收股利的減少；期末借方余額反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）科目設(shè)置96（二）賬務(wù)處理取得長期股權(quán)投資，按照支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

收到取得投資時實際支付價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、應(yīng)收股利97（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計取得的長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得投資所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出等持有投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益（成本法）/長期股權(quán)投資（權(quán)益法）

——

收到現(xiàn)金股利或利潤時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益98（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位于2023年1月15日以銀行存款5050000元投資甲企業(yè)，持有甲企業(yè)10%的股權(quán)。其中，所支付的款項里包含了已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。1月25日，收到現(xiàn)金股利50000元，款項已存入銀行。預(yù)算會計借：投資支出5050000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5050000財務(wù)會計借：長期股權(quán)投資5000000

應(yīng)收股利

50000貸：銀行存款5050000

A.1月15日，取得長期股權(quán)投資時99（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位于2023年1月15日以銀行存款5050000元投資甲企業(yè)，持有甲企業(yè)10%的股權(quán)。其中，所支付的款項里包含了已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。1月25日，收到現(xiàn)金股利50000元，款項已存入銀行。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：投資支出50000財務(wù)會計借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利50000

B.1月25日，收到現(xiàn)金股利100（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】某事業(yè)單位持有乙公司55%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2022年，乙公司實現(xiàn)利潤10000000元。2023年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元。3月25日，該事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利，并存入銀行。財務(wù)會計借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5500000貸：投資收益

5500000

A.2022年實現(xiàn)利潤時，按照權(quán)益法101（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】某事業(yè)單位持有乙公司55%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2022年，乙公司實現(xiàn)利潤10000000元。2023年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元。3月25日，該事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利，并存入銀行。財務(wù)會計借：應(yīng)收股利

11000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整11000B.3月5日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按照股權(quán)比例102（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】某事業(yè)單位持有乙公司55%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2022年，乙公司實現(xiàn)利潤10000000元。2023年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元。3月25日，該事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利，并存入銀行。財務(wù)會計借：銀行存款11000貸：應(yīng)收股利11000C.3月25日收到現(xiàn)金股利時預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

11000貸：投資預(yù)算收益11000103（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】某事業(yè)單位持有丙公司10%的股權(quán)，該事業(yè)單位沒有決定或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力，股權(quán)投資對事業(yè)單位的財務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤，采用成本法核算。2022年，丙公司實現(xiàn)利潤500000元。2023年3月5日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。3月25日，該事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利，款項已存入銀行。財務(wù)會計：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000A.3月5日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時104（二）賬務(wù)處理五、應(yīng)收股利【例】某事業(yè)單位持有丙公司10%的股權(quán)，該事業(yè)單位沒有決定或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力，股權(quán)投資對事業(yè)單位的財務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤，采用成本法核算。2022年，丙公司實現(xiàn)利潤500000元。2023年3月5日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。3月25日，該事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利，款項已存入銀行。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：投資預(yù)算收益

10000財務(wù)會計：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000B.3月25日收到現(xiàn)金股利時105六、應(yīng)收利息應(yīng)收利息的形成主要有兩種情形第一，取得債權(quán)投資時，所支付的價款中所包含的已到付息期但尚未支付的利息。第二，在持有債權(quán)投資期間，資產(chǎn)負(fù)債表日按投資的面值、票面利率計算的應(yīng)收債券投資的利息。106（一）科目設(shè)置六、應(yīng)收利息為了反映應(yīng)收利息增減變動情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目，核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。該科目