政府會計：預(yù)算結(jié)余的核算

預(yù)算結(jié)余的核算6.1預(yù)算結(jié)余概述6.2資金結(jié)存26.3結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余目錄36.1預(yù)算結(jié)余概述一預(yù)算結(jié)余二資金結(jié)存三結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一、預(yù)算結(jié)余4預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。二、資金結(jié)存5為了反映因預(yù)算收支差額所形成的資金結(jié)存數(shù)及其變動情況，使得預(yù)算會計的不同賬戶之間進(jìn)行借貸平衡記賬得以實現(xiàn)，預(yù)算結(jié)余類科目里設(shè)置了“資金結(jié)存”科目。當(dāng)取得預(yù)算收入時，資金流入，借記本科目，貸記各類預(yù)算收入科目；當(dāng)發(fā)生預(yù)算支出時，資金流出，借記各類預(yù)算支出科目，貸記本科目。二、資金結(jié)存6資金結(jié)存的借方余額=各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的貸方余額

（1）資金結(jié)存的期初余額+資金流入-資金流出=資金結(jié)存的期末余額

（2）

各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期初余額+預(yù)算收入-預(yù)算支出=各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額

（3）資金結(jié)存的期末余額（借方）=各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額（貸方）

（4）

如果進(jìn)一步考慮不同預(yù)算年度之間的跨期累計的話，公式（1）還可以進(jìn)一步拆分為：又，公式（2）的借方余額等于公式（3）的貸方余額，由此得到公式（4）：三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余7資金來源預(yù)算管理要求的不同會計科目科目核算內(nèi)容同級財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。結(jié)余財政撥款結(jié)余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政、非專項資金結(jié)余非財政撥款結(jié)余核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。專用結(jié)余核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其他結(jié)余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。非財政撥款結(jié)余分配核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余8同級財政撥款資金形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余是指行政事業(yè)單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的預(yù)算資金。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政事業(yè)單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未能執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余9非財政專項資金形成的結(jié)轉(zhuǎn)由非財政、非專項資金形成的結(jié)余包括：其他結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（事業(yè)單位專有）、專用結(jié)余（事業(yè)單位專有）、非財政撥款結(jié)余等。年末，行政單位的其他結(jié)余需要轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。事業(yè)單位的其他結(jié)余和正數(shù)的經(jīng)營結(jié)余需要按規(guī)定進(jìn)行非財政撥款結(jié)余分配，最后分別轉(zhuǎn)入專用結(jié)余和非財政撥款結(jié)余。非財政、非專項資金形成的結(jié)余由非財政專項資金形成的結(jié)轉(zhuǎn)只有一類：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，是指行政事業(yè)單位同級財政撥款以外的預(yù)算資金來源中、具有專項項目限定用途，而項目尚未完成、需要繼續(xù)用于原指定項目用途的剩余資金。106.2資金結(jié)存一賬戶設(shè)置二賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置11總帳科目明細(xì)科目行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目來核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”明細(xì)科目。一、賬戶設(shè)置12本明細(xì)科目核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細(xì)科目年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度貨幣資金本明細(xì)科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。本明細(xì)科目核算實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。本明細(xì)科目下可設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目年末借方余額，反映單位應(yīng)收財政返還的資金額度。二、賬務(wù)處理13（一）資金流入的會計核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容預(yù)算會計財務(wù)會計通過財政授權(quán)支付方式取得預(yù)算收入借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預(yù)算收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：財政撥款預(yù)算收入/事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等貸：財政撥款收入/事業(yè)收入/經(jīng)營收入等取得預(yù)算收入二、賬務(wù)處理14（一）資金流入的會計核算取得預(yù)算收入【例】某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中列示的當(dāng)月財政授權(quán)支付額度為300000元。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000貸：財政撥款預(yù)算收入300000

財務(wù)會計借：零余額賬戶用款額度300000貸：財政撥款收入300000二、賬務(wù)處理15（一）資金流入的會計核算取得預(yù)算收入【例】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付，某日收到的銀行存款進(jìn)賬單表明，同級政府財政部門撥入某專項經(jīng)費50000元。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：財政撥款預(yù)算收入

50000

財務(wù)會計借：銀行存款50000貸：財政撥款收入

50000二、賬務(wù)處理16（一）資金流入的會計核算業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容預(yù)算會計財務(wù)會計收到從其他單位調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：資金結(jié)存——貨幣資金/零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等貸：累計盈余收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金二、賬務(wù)處理17（一）資金流入的會計核算收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金【例】某事業(yè)單位收到從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金500000元，款項以零余額賬戶用款額度的形式到賬。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度500000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

500000財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度500000貸：累計盈余

500000二、賬務(wù)處理18（一）資金流入的會計核算購貨退回、差錯更正等業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計屬于本年度的借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度、貨幣資金等貸：行政支出/事業(yè)支出等借：財政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶用款額度等貸：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等屬于以前年度的借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度、貨幣資金等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余/非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整借：財政撥款收入/銀行存款/零余額賬戶用款額度貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等二、賬務(wù)處理19（一）資金流入的會計核算【例】某行政單位當(dāng)年通過財政授權(quán)支付采購的一批辦公用品在入庫后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，辦公用品已退回。接到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付退款通知書，退回相關(guān)貨款30000元。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度30000貸：行政支出

30000財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度30000貸：庫存物品

30000購貨退回、差錯更正等20【例】接上題，假設(shè)該批辦公用品是去年采購，所用資金來自財政撥款預(yù)算收入中的基本支出撥款，其他條件不變。借：零余額賬戶用款額度

30000貸：庫存物品

30000

預(yù)算會計借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度30000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

30000

財務(wù)會計二、賬務(wù)處理（一）資金流入的會計核算購貨退回、差錯更正等二、賬務(wù)處理21（一）資金流入的會計核算年末，確認(rèn)未下達(dá)的財政用款額度業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末，確認(rèn)未下達(dá)的財政用款額度財政直接支付借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入二、賬務(wù)處理22（一）資金流入的會計核算年末，確認(rèn)未下達(dá)的財政用款額度【例】年末，某行政單位進(jìn)行年終結(jié)算。經(jīng)核算，該單位全年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，實際已下達(dá)9700000元；全年財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為8000000元，實際已下達(dá)7500000元。現(xiàn)將未下達(dá)的財政用款額度轉(zhuǎn)入財政應(yīng)返還額度。借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付300000

——財政授權(quán)支付

500000貸：財政撥款收入

800000

預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

800000貸：財政撥款預(yù)算收入

800000

財務(wù)會計二、賬務(wù)處理23（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計發(fā)生預(yù)算支出財政授權(quán)支付借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等貸：零余額賬戶用款額度國庫集中支付以外的其他方式借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等按規(guī)定使用專用基金借：事業(yè)支出/專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：專用基金貸：銀行存款等或借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：專用基金貸：累計盈余使用以前年度財政直接支付額度借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度借：業(yè)務(wù)活動費/單位管理費/庫存物品等貸：財政應(yīng)返還額度24【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的需要，向外聘人員支付勞務(wù)費5000元，款項已經(jīng)通過單位零余額賬戶支付。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出

5000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

5000

財務(wù)會計：借：事業(yè)支出

5000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5000二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出25【例】接上題，假設(shè)該事業(yè)單位未實行國庫集中支付，勞務(wù)費以銀行存款形式支付，其他條件不變。預(yù)算會計：借：事業(yè)支出5000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

5000

財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用5000

貸：銀行存款

5000二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出26【例】某事業(yè)單位動用專用基金采購設(shè)備一臺，價值30000元，款項以銀行存款支付，設(shè)備已安裝。該項專用基金是從非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余中提取的。二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出借：專用結(jié)余30000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

30000借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款

30000借：專用基金30000貸：累計盈余

30000

預(yù)算會計財務(wù)會計27【例】接上題，假如該項專用基金是從收入中提取并計入費用的，其他條件不變。二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出借：事業(yè)支出30000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

30000借：固定資產(chǎn)

30000

貸：銀行存款

30000借：專用基金30000貸：累計盈余

30000預(yù)算會計財務(wù)會計28【例】某行政單位使用以前年度的財政直接支付額度發(fā)生業(yè)務(wù)活動費支出20000元。二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算發(fā)生預(yù)算支出預(yù)算會計借：行政支出

20000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

20000財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用20000貸：財政應(yīng)返還額度

20000

二、賬務(wù)處理29（二）資金流出的會計核算上繳或繳回財政資金業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計上繳或繳回財政資金按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金借：累計盈余貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等按規(guī)定向原資金撥入單位繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸：資金結(jié)存——貨幣資金等借：累計盈余貸：銀行存款等30【例】某事業(yè)單位承擔(dān)某個專項任務(wù)已完工?，F(xiàn)按規(guī)定，以銀行存款的形式上繳財政撥款結(jié)余資金10000元，同時向原資金撥入單位繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)20000元。二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳10000

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

30000財務(wù)會計借：累計盈余30000貸：銀行存款

30000

上繳或繳回財政資金31【例】某事業(yè)單位繳納所得稅45000元，稅款已通過銀行存款繳納。二、賬務(wù)處理（二）資金流出的會計核算繳納所得稅預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余45000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

45000財務(wù)會計：借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅45000貸：銀行存款

45000二、賬務(wù)處理32（三）資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算從零余額賬戶中提現(xiàn)或退回現(xiàn)金業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計從零余額賬戶中提現(xiàn)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金退回零余額賬戶借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：零余額賬戶用款額度貸：庫存現(xiàn)金33【例】某行政單位根據(jù)現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定，從零余額賬戶中提取現(xiàn)金5000元以備用。數(shù)日后，將庫存現(xiàn)金中的3000元存入零余賬戶用款額度。二、賬務(wù)處理預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

5000財務(wù)會計：借：庫存現(xiàn)金5000貸：零余額賬戶用款額度

5000（三）資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算從零余額賬戶中提現(xiàn)或退回現(xiàn)金A.提取現(xiàn)金時34【例】某行政單位根據(jù)現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定，從零余額賬戶中提取現(xiàn)金5000元以備用。數(shù)日后，將庫存現(xiàn)金中的3000元存入零余賬戶用款額度。二、賬務(wù)處理預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

3000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

3000財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度3000貸：庫存現(xiàn)金

3000（三）資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算從零余額賬戶中提現(xiàn)或退回現(xiàn)金B(yǎng).將現(xiàn)金退回零余額賬戶用款額額度時35二、財務(wù)處理【例】年終，某行政單位經(jīng)核算，全年已下達(dá)財政授權(quán)支付額度為500000元，已使用額度為496000元，現(xiàn)將未使用的財政授權(quán)支付額度注銷。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度4000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

4000借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付4000貸：零余額賬戶用款額度

4000財務(wù)會計（三）資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算零余額賬戶用款額度注銷36二、經(jīng)營支出【例】年初，某行政單位收到代理銀行的通知，上一年度注銷的10000元零余額賬戶用款額度，現(xiàn)已恢復(fù)。預(yù)算會計借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度10000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

10000借：零余額賬戶用款額度10000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

10000財務(wù)會計（三）資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算下年初零余額賬戶用款額度恢復(fù)或收到未下達(dá)零余額賬戶用款額度376.3

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余四非財政撥款結(jié)余八非財政撥款結(jié)余分配六經(jīng)營結(jié)余三非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)二財政撥款結(jié)余一財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)五專用結(jié)余七其他結(jié)余一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)38總帳科目明細(xì)科目行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。（一）科目設(shè)置一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)39“年初余額調(diào)整”本明細(xì)科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)40“歸集調(diào)入”本明細(xì)科目核算按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置與財政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目“歸集調(diào)出”本明細(xì)科目核算按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。“單位內(nèi)部調(diào)劑”“歸集上繳”本明細(xì)科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。本明細(xì)科目核算經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項目等的調(diào)整金額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)41“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”本明細(xì)科目核算單位本年度財政撥款收支相抵后的余額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目“累計結(jié)轉(zhuǎn)”本明細(xì)科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金.本明細(xì)科目年末貸方余額，反映單位財政撥款滾存的結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；同時，本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)42（二）賬務(wù)處理與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計因會計差錯更正、購貨退回、預(yù)付款項收回等發(fā)生以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整因會計差錯更正調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金等借：以前年度盈余調(diào)整貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等43【例】某事業(yè)單位上一會計年度因訂購貨物發(fā)生預(yù)付賬款200000元，所需資金來自財政撥款中的基本支出撥款。由于訂購的貨品未按時收到，該事業(yè)單位于本會計年度收回了上一會計年度的全部預(yù)付賬款，款項已存入銀行賬戶。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金200000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

200000財務(wù)會計：借：銀行存款200000貸：以前年度盈余調(diào)整

200000一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)44（二）賬務(wù)處理與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入借：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：累計盈余向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金按照實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)減的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)出貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金借：累計盈余貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)額度按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金借：累計盈余貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余資金按照調(diào)整的金額借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——45【例】經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，某行政單位從其他單位調(diào)入財政授權(quán)內(nèi)撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金100000元。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

100000財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度100000貸：累計盈余

100000一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理46【例】接上題，假設(shè)從該事業(yè)單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)到其他單位，其他條件不變。一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)出100000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

100000預(yù)算會計借：累計盈余100000貸：零余額賬戶用款額度

100000財務(wù)會計47【例】根據(jù)財政部門的通知，某事業(yè)單位按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金250000元，并注銷相應(yīng)額度的財政應(yīng)返還額度。一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳250000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

250000預(yù)算會計借：累計盈余250000貸：財政應(yīng)返還額度

250000財務(wù)會計一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)48（二）賬務(wù)處理與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入借：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算支出借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出/事業(yè)支出等——年末沖銷本科目有關(guān)明細(xì)科目余額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/單位內(nèi)部調(diào)劑/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

或借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)出/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入——49【例】截至12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)財政撥款預(yù)算收支的科目余額如下表所示。其中，項目支出中有一個項目（C項目）已經(jīng)完工，符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)，該項目余額為10000元。（二）賬務(wù)處理一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理會計科目借方余額貸方余額財政撥款預(yù)算收入——基本支出撥款

10000000財政撥款預(yù)算收入——項目支出撥款

5000000事業(yè)支出——財政撥款支出——基本支出9000000

事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出3500000

其他支出——財政撥款支出——基本支出450000

其他支出——財政撥款支出——項目支出40000050【例】截至12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)財政撥款預(yù)算收支的科目余額如下表所示。其中，項目支出中有一個項目（C項目）已經(jīng)完工，符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)，該項目余額為10000元。預(yù)算會計借：財政撥款預(yù)算收入

15000000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

15000000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)13350000貸：事業(yè)支出——財政撥款支出

12500000

其他支出——財政撥款支出

850000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

1650000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

1650000

（二）賬務(wù)處理一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理A.本年收支結(jié)轉(zhuǎn)51【例】截至12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)財政撥款預(yù)算收支的科目余額如下表所示。其中，項目支出中有一個項目（C項目）已經(jīng)完工，符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)，該項目余額為10000元。預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)10000貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

10000

（二）賬務(wù)處理一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理B.將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余二、財政撥款結(jié)余52總帳科目明細(xì)科目行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政撥款結(jié)余”科目，核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計結(jié)余”明細(xì)科目。（一）賬戶設(shè)置53“年初余額調(diào)整”本明細(xì)科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的金額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目二、財政撥款結(jié)余（一）賬戶設(shè)置54（一）賬戶設(shè)置與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目“單位內(nèi)部調(diào)劑”“歸集上繳”本明細(xì)科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。本明細(xì)科目核算經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項目等的調(diào)整金額。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。二、財政撥款結(jié)余55“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”本明細(xì)科目核算單位按照規(guī)定轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置與年末財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目“累計結(jié)余”本明細(xì)科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)余資金。本明細(xì)科目年末貸方余額，反映單位財政撥款滾存的結(jié)余資金數(shù)額。本科目還應(yīng)當(dāng)按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、財政撥款結(jié)余56與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計因購貨退回、會計差錯更正等發(fā)生以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金等貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整因會計差錯更正調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金等借：以前年度盈余調(diào)整貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等57與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

10000

財務(wù)會計借：銀行存款10000貸：以前年度盈余調(diào)整

10000【例】某事業(yè)單位發(fā)生一筆項目支出10000元退款，款項已存入銀行。該款項屬于以前的財政撥款結(jié)余資金。58與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余額度按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金借：累計盈余貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余資金按照調(diào)整的金額借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——59與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理【例】某行政單位收到財政部門的通知，注銷該單位財政撥款結(jié)余資金200000元，同時注銷相應(yīng)的財政應(yīng)返還額度。預(yù)算會計：借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳200000貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

200000財務(wù)會計：借：累計盈余200000貸：財政應(yīng)返還額度

20000060與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位收到財政部門的通知，同意該單位將一項已完工項目的財政撥款結(jié)余資金15000元調(diào)劑用于其他用途。預(yù)算會計：借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑15000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

1500061與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末，轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入——年末沖銷本科目有關(guān)明細(xì)科目余額借或貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整貸或借：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余借：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：財政撥款結(jié)余——歸集上繳——單位內(nèi)部調(diào)劑借：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余——62與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理【例】年終，某事業(yè)單位對各個項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析。其中有1個項目已完工，其項目余額250000元符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)。預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)250000貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

25000063與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理【例】年終，某事業(yè)單位財政撥款結(jié)余的各個明細(xì)科目如下表所示：會計科目借方余額貸方余額財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

10000財政撥款結(jié)余——歸集上繳200000

財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑15000

財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

25000064與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理二、財政撥款結(jié)余（二）賬務(wù)處理【例】年終，某事業(yè)單位財政撥款結(jié)余的各個明細(xì)科目如下表所示：該單位沖銷本科目有關(guān)明細(xì)科目余額，并編制會計分錄如下：預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整10000

——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

250000貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

260000借：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

215000貸：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

200000

——單位內(nèi)部調(diào)劑

15000借貸相抵，該事業(yè)單位“財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”的貸方余額45

000元。三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)65總帳科目明細(xì)科目行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”、“繳回資金”、““項目間接費用或管理費”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。（一）賬戶設(shè)置三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)66（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費借：單位管理費用貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費因購貨退回、會計差錯更正等發(fā)生以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整借：銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款等按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金按照實際繳回資金借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：累計盈余貸：銀行存款等將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入——三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)67（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項收入借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項支出借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出——年末沖銷本科目相關(guān)明細(xì)科目金額借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——繳回資金——項目間接費用或管理費——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——68【例】某事業(yè)單位從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費50000元。預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目管理費50000貸：非財政撥款結(jié)余——項目管理費

50000財務(wù)會計：借：單位管理費用50000貸：預(yù)提費用——項目管理費

50000三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理69【例】某事業(yè)單位的銀行賬戶收到一筆100000元的退款，該款項屬于以前年度的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金100000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

100000財務(wù)會計：借：銀行存款100000貸：以前年度盈余調(diào)整

100000三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理70【例】按照規(guī)定，某事業(yè)單位通過銀行轉(zhuǎn)賬向原資金撥出單位繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金23000元。三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金23000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

23000預(yù)算會計借：累計盈余23000貸：銀行存款

23000財務(wù)會計71【例】年末，某事業(yè)單位財政非財政撥款專項資金的預(yù)算收入、預(yù)算支出的科目余額如下表所示。三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理會計科目借方余額貸方余額事業(yè)預(yù)算收入——專項資金收入

500000上級補助預(yù)算收入——專項資金收入

50000非同級財政撥款預(yù)算收入——專項資金收入

60000事業(yè)支出——非財政專項資金支出400000

其他支出——非財政專項資金支出3000072【例】年末，某事業(yè)單位財政非財政撥款專項資金的預(yù)算收入、預(yù)算支出的科目余額如上表所示。該單位進(jìn)行年終收支結(jié)轉(zhuǎn)，并編制會計分錄如下：三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理借：事業(yè)預(yù)算收入——專項資金收入500000

上級補助預(yù)算收入——專項資金收入50000

非同級財政撥款預(yù)算收入——專項資金收入60000

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)610000借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)430000貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出400000

其他支出——非財政專項資金支出30000預(yù)算會計借貸相抵，該事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額為180

000元。73【例】年末，某事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)下明細(xì)科目情況如下：年初余額調(diào)整貸方100000元，項目管理費借方余額50000元，繳回資金借方余額23000元，本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額180000元。三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整100000

——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)180000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

280000

財務(wù)會計借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)73000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目管理費

50000

——繳回資金

23000借貸相抵，該事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額為207

000元。74【例】按規(guī)定，某事業(yè)單位將某項已完工的非財政撥款專項剩余資金100000元留歸本單位使用。三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)100000貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

100000

四、非財政撥款結(jié)余75總帳科目明細(xì)核算行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財政撥款結(jié)余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置““年初余額調(diào)整”、“項目間接費用或管理費”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”、“累計結(jié)余”明細(xì)科目。（一）賬戶設(shè)置四、非財政撥款結(jié)余76（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費借：單位管理費用貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費實際繳納企業(yè)所得稅借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等因購貨退回、會計差錯更正等發(fā)生以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整借：銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)借：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：以前年度盈余調(diào)整貸：銀行存款等將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入——四、非財政撥款結(jié)余77（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末沖銷本科目相關(guān)明細(xì)科目余額借：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整——項目間接費用或管理費——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整——繳回資金——年末結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余分配為貸方余額借：非財政撥款結(jié)余分配貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余——非財政撥款結(jié)余分配為借方余額借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配——78（二）賬務(wù)處理【例】年末，某事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余的明細(xì)科目情況如下：年初余額調(diào)整借方余額20000元，項目管理費貸方余額10000元，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入貸方余額35000元。財務(wù)會計：借：非財政撥款結(jié)余——項目管理費10000

——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入35000貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余45000預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余20000貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

20000四、非財政撥款結(jié)余五、專用結(jié)余79總帳科目明細(xì)核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用結(jié)余的類別進(jìn)行明細(xì)核算。（一）賬戶設(shè)置80（二）賬務(wù)處理五、專用結(jié)余業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計計提專用基金從預(yù)算收入中按照一定比例提取基金并計入費用——借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：專用基金從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余借：本年盈余分配貸：專用基金根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金——借：銀行存款等貸：專用基金按照規(guī)定使用提取的專用基金使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的基金借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金使用從預(yù)算收入中提取并計入費用的基金借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：專用基金貸：銀行存款等使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款等借：專用基金貸：累計盈余81（二）賬務(wù)處理【例】按規(guī)定，某事業(yè)單位從本年非財政撥款結(jié)余中提取專項基金600000元。財務(wù)會計：借：本年盈余分配600000貸：專用基金

600000預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余分配600000貸：專用結(jié)余

600000五、專用結(jié)余82（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位動用從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金采購設(shè)備一臺，價值45000元，款項已通過銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。五、專用結(jié)余借：固定資產(chǎn)45000貸：銀行存款

45000借：專用基金45000貸：累計盈余

45000

預(yù)算會計借：專用結(jié)余45000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

45000

財務(wù)會計六、經(jīng)營結(jié)余83總帳科目明細(xì)核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本科目可以按照經(jīng)營活動類別進(jìn)行明細(xì)核算。（一）賬戶設(shè)置六、經(jīng)營結(jié)余84（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)借：經(jīng)營預(yù)算收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出——年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政撥款結(jié)余分配年末結(jié)余在借方，則不予結(jié)轉(zhuǎn)——85（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位本年度發(fā)生經(jīng)營預(yù)算收入350000元，發(fā)生經(jīng)營預(yù)算支出330000元（這里暫不考慮經(jīng)營收入和經(jīng)營費用的年終結(jié)轉(zhuǎn)）。六、經(jīng)營結(jié)余預(yù)算會計借：經(jīng)營預(yù)算收入350000貸：經(jīng)營結(jié)余

350000借：經(jīng)營結(jié)余330000貸：經(jīng)營支出

330000

86（二）賬務(wù)處理【例】接上例，該事業(yè)單位完成經(jīng)營預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將經(jīng)營結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配。六、經(jīng)營結(jié)余預(yù)算會計借：經(jīng)營結(jié)余20000貸：非財政撥款結(jié)余分配

20000

七、其他結(jié)余87總帳科目行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。（一）科目設(shè)置七、其他結(jié)余88（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入（除財政撥款收入、非同級財政專項收入、經(jīng)營收入以外）借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)