營改增對交通運輸業(yè)稅負影響的研究

iv目錄中文摘要 iAbstract ii1緒論 11.1研究背景 11.2研究目的及意義 11.2.1研究目的 11.2.2研究意義 11.3國內(nèi)外研究綜述 21.3.1國內(nèi)研究綜述 21.3.2國外研究綜述 21.4研究內(nèi)容 31.5研究思路與論文結(jié)構(gòu) 32相關(guān)理論定義 42.1營改增的含義 42.2營業(yè)稅概念簡述 52.3增值稅概念簡述 52.4營業(yè)稅與增值稅比較 62.4.1計稅依據(jù) 62.4.2征稅范圍 62.4.3稅率的設(shè)置 73營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響 83.1對交通運輸企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的影響 83.2對交通運輸企業(yè)營業(yè)利潤的影響 83.3對交通運輸企業(yè)融資的影響 83.4對交通運輸業(yè)稅負的影響 94實例解析營改增對交通運輸業(yè)稅負影響 104.1實例解析基本情況 104.2征收增值稅時稅負情況 104.2.1客運業(yè)務(wù)的增值稅 114.2.2貨運業(yè)務(wù)的增值稅 114.2.3物流輔助業(yè)務(wù)的增值稅 114.2.4質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅 114.3營改增前后企業(yè)稅負的對比分析 125營改增對交通運輸業(yè)不同性質(zhì)納稅人稅負的影響 135.1營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)一般納稅人稅收的影響 135.2營改增對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負影響 146如何讓交通運輸企業(yè)在“營改增”政策中爭取紅利 156.1注重方式轉(zhuǎn)換，提升集約化經(jīng)營水平 156.2注重企業(yè)管理，建立健全制度 156.3注重風險控制，降低成本費用水平 166.4注重政策研究，積極爭取稅收優(yōu)惠政策 167結(jié)論 18參考文獻 191緒論1.1研究背景在“十二五”期間，政府進行了許多方面的改革，這些改革都是為了推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展，營改增的實施，有利于宏觀調(diào)控，對于經(jīng)濟社會發(fā)展有著重要的意義。從“十三五”的發(fā)展規(guī)劃中可以看出，當前，急需進行財稅制度的改革，必須快速推進新制度的實施。作為國內(nèi)的最大稅種，政府首先對增值稅進行了改革。在2011年，政府對外發(fā)布了營改增的具體試點方案，由此開啟了營改增的推進實施。在2016年，政府基于前面的試點成效，在國內(nèi)的所有行業(yè)全面實施營改增，這表明這一改革順利的完成。作為一個基礎(chǔ)行業(yè)，交通運輸業(yè)非常重要，是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐，是整個社會正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，推動著人類社會的發(fā)展進步，所以，在交通運輸業(yè)實施營改增有著重要的現(xiàn)實價值。社會各行業(yè)的發(fā)展都需要交通運輸業(yè)的支撐，其發(fā)展的好壞對于整個社會的經(jīng)濟發(fā)展影響很大，同時也和人們的生活有著很大的關(guān)聯(lián)。因此，我們十分有必要深入的研究分析“營改增”對于整個運輸業(yè)的具體影響，從而找出相關(guān)的應(yīng)對策略，確保這一基礎(chǔ)性行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。1.2研究目的及意義1.2.1研究目的本文基于相關(guān)的文獻資料，開展了深入的“營改增”對于整個運輸業(yè)的具體影響，并結(jié)合相關(guān)實例進行研究，比較詳細的介紹了營改增實施后對于運輸企業(yè)所帶來的稅負的變化與影響。最后結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出了比較可行的建議，從而在一定程度降低企業(yè)的稅負，推動交通運輸業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。1.2.2研究意義本文開展的研究，主要有下面兩個方面的意義：（1）理論意義。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅這兩大稅種顯現(xiàn)出了各種弊端，這也使得學術(shù)界開展了大量的營改增研究，成為了研究的熱點，我國政府考慮到這些弊端，下定決心，投入大量的資源在全國范圍內(nèi)實施了營改增這一稅收政策。而本文研究的是這一政策的實施對于交通運輸業(yè)的具體影響，并且這方面的研究比較少，所以，本文具有一定的理論參考價值。（2）實踐意義。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入一種新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在動力出現(xiàn)了一定的下降，政府順應(yīng)這種新形勢實施了營改增政策，有效的降低了企業(yè)的稅負，避免了些重復性征稅，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。交通運輸業(yè)作為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐性行業(yè)，需要保持健康、穩(wěn)定的增長。如今，營改增已在交通運輸業(yè)中實施，然而在實施當中還有著一些比較突出的問題，如何有效的解決這些問題，是非常重要的。因此，本文的研究，可以為運輸業(yè)應(yīng)對營改增政策所帶來的變化提供一定借鑒參考。1.3國內(nèi)外研究綜述1.3.1國內(nèi)研究綜述劉志堅（2010）通過對營改增的深入研究分析，提出了這樣的觀點：要想順利的實施營改增，需要將其分成2個階段：第一階段，在交通運輸業(yè)與建筑業(yè)當中首先進行營改增的試點；第二階段，總結(jié)分析第一階段，在其他行業(yè)實施營改增政策。胡曉東（2011）通過研究“營改增”的實施對于交通運輸業(yè)的具體影響，得出了這樣的結(jié)論：在交通運輸業(yè)當中實施營改增政策，應(yīng)將稅率設(shè)置為13%，從而讓這一重要行業(yè)享受優(yōu)惠的稅率，推動這一行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。潘文軒（2012）基于相關(guān)權(quán)威部門發(fā)布的投入產(chǎn)出表，度營改增政策實施前后的稅負開展了相關(guān)的比對分析，最后得出了這樣的結(jié)論：營改增的實施，降低了服務(wù)業(yè)的稅負，然而加重了交通運輸業(yè)的稅。所以，政府應(yīng)適當降低小調(diào)交通運輸業(yè)的稅率，從而保障這一基礎(chǔ)性行業(yè)的穩(wěn)定增長。1.3.2國外研究綜述Ellen.A.Tate(1992)在其發(fā)表的文章當中指出：一個完善的增值稅體系，應(yīng)區(qū)別對待一些行業(yè)。如，對于交通運輸業(yè)，政府應(yīng)對其進行適當?shù)难a貼，從而降低其稅負；小微企業(yè)，可進行適當?shù)恼{(diào)整，從而保障其正常的發(fā)展。Stephen.R.Lewis(1998)通過對營改增的深入研究，提出：從本質(zhì)上來看，增值稅實際上是抵免過去加工分配階段所付的稅額，從而有效的避免重復征稅情況的發(fā)生。增值稅更加容易進行管理，可減少銷售稅的相關(guān)不良屬性。1.4研究內(nèi)容本文主要研究的內(nèi)容有以下三點。第一是營改增對交通行業(yè)稅負的具體影響，第二是營改增對交通運輸業(yè)不同性質(zhì)納稅人稅負的具體影響，第三是營改增背景下，交通運輸業(yè)的應(yīng)當采取何種措施，來減輕自身稅負負擔。1.5研究思路與論文結(jié)構(gòu)在本文中，基于國內(nèi)外的相關(guān)理論和文獻研究成果，研究了“營改增”實施后對于國內(nèi)交通運輸業(yè)的具體影響，并選取了行業(yè)當中的一家典型企業(yè)作為實例，深入分析了營改增的實施對于企業(yè)稅負的相關(guān)影響。最后提出了相關(guān)的建議，在不降低國家稅收收入的前提下，減少交通運輸業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅收負擔。論文共有7章。第一章，緒論。對論文研究背景、意義，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，論文思路及研究內(nèi)容進行介紹。第二章，相關(guān)理論基礎(chǔ)。對論文課題相關(guān)理論，諸如營改增定義，營業(yè)稅收概念等進行介紹，作為本文理論基礎(chǔ)。第三章，營改增對交通稅負的具體影響。比較詳細的介紹了營改增的實施對于整個交通運輸業(yè)的各種實際影響。第四章，實例解析營改增對交通運輸業(yè)稅負影響。以ABC企業(yè)為研究對象，探究實施營改增對于運輸企業(yè)的具體影響。第五章，營改增對于國內(nèi)交通運輸業(yè)不同性質(zhì)納稅人稅負的影響。比較詳細的分析和介紹了營改增的實施對于性質(zhì)不同的納稅人所帶來的相關(guān)稅負影響。第六章，對策與建議。營改增背景下，交通運輸業(yè)的應(yīng)當采取何種措施，來減輕自身稅負負擔。第七章，結(jié)論。對論文研究成果進行總結(jié)。2相關(guān)理論定義2.1營改增的含義 將過去的營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾ǔＲ埠喎Q為營改增，這是我國的一個重要的稅制改革。從本質(zhì)方面看，營業(yè)稅與增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。一般而言，營業(yè)稅的具體含義為：在我國境內(nèi)，勞務(wù)、銷售等出售無形和有形資產(chǎn)來進行征收，以最終所獲營收繳納稅負的一種稅收。增值稅的具體含義為：以商品在流轉(zhuǎn)當作的增值部分來進行征收的一種稅收。在2012年，稅務(wù)部門將交通運輸業(yè)納入到了營改增的試點范圍。這一政策的內(nèi)容有：在相關(guān)的試點區(qū)域內(nèi)，交通運輸業(yè)不用再繳納營業(yè)稅，開始征收增值稅；當下，國內(nèi)增值稅的稅率通常都是17%，但考慮到改革企業(yè)的相關(guān)需要，專門設(shè)置了11%與6%的較低稅率。而交通運輸業(yè)符合相關(guān)的條件，其稅率為11%，這政府對于這一基礎(chǔ)性行業(yè)的特殊照顧，也是有利于這一行業(yè)的長期、穩(wěn)定發(fā)展的。從表面上看，營改增知識將過去的營業(yè)稅改變成了現(xiàn)在的增值稅，好像對企業(yè)沒有什么大的影響，然而這一財稅政策卻降低了過去的一些重復納稅，是我國政府進行的重要財稅改革，是進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)展的一項重要舉措，是符合當前和未來一段時間內(nèi)我國經(jīng)濟社會發(fā)展需要的，使得征稅更加合理化和科學化。營改增試點政策主要有這些方面的內(nèi)容：第一，在試點區(qū)域范圍內(nèi)，所有的屬于交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的納稅人從試點的開始時間就開始繳納增值稅，不用再繳納營業(yè)稅；第二，考慮到交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的相關(guān)發(fā)展需求，將交通運輸業(yè)的增值稅稅率設(shè)置為11%，將部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率設(shè)置為6%，還有部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率設(shè)置為17%；第三，對于原來享受了相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，在實施營改增后，可進行免征或者即征即退；第四，對于那些跨試點區(qū)域的情況，納稅人應(yīng)向相關(guān)的試點納稅人購買相關(guān)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可以直接抵扣相關(guān)的進項稅額；第五，對于一些符合相關(guān)條件的，從事的是國際運輸服務(wù)和對外研發(fā)設(shè)計服務(wù)的納稅人，其增值稅的繳納稅率可為0；第六，對于那些在國外從事工程勘探等服務(wù)的納稅人，如果符合相關(guān)的條件，可以免征增值稅；第七，對于那些原來享受差額征稅的納稅人，在整個試點時間內(nèi)，可以延續(xù)；第八，在實施營改增的試單區(qū)域內(nèi)，增值稅的收入還是歸于原來收入單位；第九，對于營改增的所有政策，都是由國家稅務(wù)局進行征收管理。2.2營業(yè)稅概念簡述一般來說，營業(yè)稅的具體含義為：在我國境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人應(yīng)該繳納的一個稅種。這一稅種的征收是根據(jù)企業(yè)的實際營收來進行相關(guān)的計算，對于不同行業(yè)，實行的是差異化稅率。營業(yè)稅的稅率是主要有3%、5%以及20%這些檔次。營業(yè)稅稅額=企業(yè)的實際銷售收入×所屬行業(yè)的應(yīng)稅稅率。營業(yè)稅主要有下面這幾個方面的特征：（1）稅源普遍，征收范圍較廣。只要是在我國境內(nèi)開展的相關(guān)交易，都需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。（2）稅率低，稅收負擔較輕。對于大部分企業(yè)而言，營業(yè)稅稅率都是比較低的，通常是3%和5%，這有利于企業(yè)和個人獲取到更多的收益。（3）計算簡便，稅收成本較低。對于征稅機關(guān)而言，只要將企業(yè)的營收和相關(guān)稅率進行相乘就可以，只需要用非常低的成本就可以完成稅收工作。（4）稅收收入比較穩(wěn)定可靠。對于國家而言，可以有著非常穩(wěn)定的稅收收入，這主要是由于營業(yè)稅是按照企業(yè)營收來進行征稅的，就算企業(yè)出現(xiàn)了虧損，也需要繳納相關(guān)的稅額。2.3增值稅概念簡述增值稅的具體含義為：按照商品在流轉(zhuǎn)中的增值來進行征收的一個稅種，是當前我國的第一大稅種。政府的稅收收入有七成都是增值稅貢獻的，可見增值稅是我國目前最為重要的稅種。對于這部分稅收收入，我國政府基于相關(guān)的考慮，實行的中央與地方各取一部分。增值稅是按照商品在流轉(zhuǎn)當中的相關(guān)增值按進行征稅的，這對于一些行業(yè)的發(fā)展是有利的。也就是說增值稅讓稅收環(huán)節(jié)連續(xù)，上一家在銷售時，消費方已經(jīng)負擔過得稅費，再次出售時允許扣除，只對企業(yè)真正賺的增值部分來征收增值稅。在現(xiàn)實工作中，商品在企業(yè)流轉(zhuǎn)時候所新增的價值，或者由于進一步的生產(chǎn)加工所產(chǎn)生的新價值，對于增值的這部分很難準確的計算出來。對于增值額，有法定增值額和理論增值額的規(guī)定，往往這兩種增值額是不相同的。主要是關(guān)于企業(yè)購進固定資產(chǎn)，由于購入固定資產(chǎn)時候的情況不同，在購進時關(guān)于進項稅是否抵扣的規(guī)定也不一樣。增值稅可劃分成3類：生產(chǎn)型、消費型以及收入型。從增值稅的規(guī)定中可以看出，企業(yè)在買入相關(guān)的固定資產(chǎn)時，支付給銷貨方的相關(guān)增值稅是不再計入到企業(yè)的固定資產(chǎn)成本當中，而應(yīng)該為可以抵扣進項稅。在繳納增值稅時做進項稅抵扣項目。我國增值稅由此從原來的生產(chǎn)型改革到了消費型。2.4營業(yè)稅與增值稅比較2.4.1計稅依據(jù)一般情況下，計稅依據(jù)又被人們稱作稅基，其具體的含義為：對于征稅對象所需要繳納稅款的計算依據(jù)，其方便了稅額的計算，是一種具體的量定?；谟嬃繂挝坏男再|(zhì)來看，計稅依據(jù)可以劃分成2種形態(tài)，分別是：價值形態(tài)。其主要有納稅額，營收等；物理形態(tài)。其主要有面積、重量等。從總體上看，營業(yè)稅是普遍征收，其稅基是企業(yè)的營收，其稅額是不能進行成本抵扣的，因此，成本對于營業(yè)稅是沒有影響的。增值稅實際是一種價外稅，是以流轉(zhuǎn)當中的增值部分作為稅基，其很好的解決了營業(yè)稅的重復征稅問題，是一個比較中性的稅收。稅基主要有這些方面的優(yōu)點：推動企業(yè)間的公平競爭，很好的平衡各企業(yè)的稅負；有效的減少偷稅情況的發(fā)生；維持政府穩(wěn)定的財政收入；在一定程度上制約稅收的征管。2.4.2征稅范圍一般情況下，營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍是不相交的。在國內(nèi)，銷售貨物或提供加工、修理修配服務(wù)以及產(chǎn)品進出口，這是增值稅的具體征稅范圍。營業(yè)稅的具體征稅范圍是：在國內(nèi)，提供出加工、修理修配等勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。我們可以很明顯的看出，兩個稅種的征稅范圍有著明顯的不同，然而在一些情況下，企業(yè)兩個稅種都要進行繳納。征稅范圍往往又被人們稱作課稅范圍，其具體的含義為：稅法所規(guī)定的，對納稅人的相關(guān)的征稅范圍。其主要有3個方面的內(nèi)涵：第一，稅目具體化。例如，國內(nèi)的產(chǎn)品稅比較詳細的列舉出了相關(guān)的征稅范圍；第二，納稅人具體化。例如，對于國企的獎金稅，通常以國企作為納稅人，然而在征稅范圍方面去除了將工資和經(jīng)濟效益進行掛鉤的國企。只要是屬于征稅范圍當中的稅目或納稅人，都需要進行相關(guān)的征稅；第三，對于不在征稅范圍內(nèi)的，不進行相關(guān)的征稅。2.4.3稅率的設(shè)置從整體上看，營業(yè)稅是按照企業(yè)的營收來進行全額的征稅，因為無法進行成本抵扣，這使得其稅率較低，其稅率有3%和5%。而增值稅是能夠進行成本抵扣的，所以，其稅率相對較高，其稅率有13%和17%，并且還另外設(shè)置了兩個稅率，分別是6%和11%，而將交通運輸業(yè)設(shè)置為11%。3營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響3.1對交通運輸企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的影響對于交通運輸業(yè)來說，當企業(yè)規(guī)模不斷擴大時平均成本開始下降，所以交通運輸業(yè)屬于規(guī)模性產(chǎn)業(yè)，交通運輸業(yè)的發(fā)展趨勢是規(guī)模化。交通運輸業(yè)企業(yè)在購買環(huán)節(jié)中所負擔的服務(wù)費，產(chǎn)品成本等占收入的50%左右，而這一部分在征收營業(yè)稅的時候不可在營業(yè)稅前扣除。在實施營改增后，企業(yè)運輸成本所帶來的進項稅款能夠進行相應(yīng)的抵扣，可抵扣的部分占營業(yè)收入的47.1%。3.2對交通運輸企業(yè)營業(yè)利潤的影響在實施營改增后，交通運輸業(yè)企業(yè)的營收和成本都出現(xiàn)了一定的減少，這樣就無法得知企業(yè)利潤的增減變動情況。按企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在核算營業(yè)利潤時，對于營業(yè)稅金項目不再扣除，這筆金額占了勞務(wù)收入的3%的營業(yè)額。因此企業(yè)會計報表上的最終營業(yè)利潤金額是增加的。3.3對交通運輸企業(yè)融資的影響交通運輸業(yè)在營改增后，企業(yè)在購進交通運輸工具和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅額可以進行抵扣，所以很多企業(yè)開始擴展業(yè)務(wù)，擴大自己的車輛規(guī)模，加大購買力度，加快發(fā)展速度。而對于小規(guī)模納稅人來說，在營改增前，不區(qū)分一般和小規(guī)模，所負擔的稅率相同。在營改增后，來自一般納稅人進項稅金可以抵扣的吸引力，小規(guī)模納稅人會積極向一般納稅人發(fā)展。交通運輸業(yè)的企業(yè)之前大部分都是以一些掛靠業(yè)務(wù)經(jīng)營，多數(shù)為一些空殼公司，企業(yè)自身的資金有限，在交通運輸業(yè)進行營改增之后，由于各項政策的使然，其會大量擴張業(yè)務(wù)，此時需要更多的資金來周轉(zhuǎn)，但很多金融機構(gòu)由于以往交通運輸業(yè)的情況，對企業(yè)的信任度不高，這制約了企業(yè)的進一步擴大發(fā)展。3.4對交通運輸業(yè)稅負的影響在實施營改增政策前，交通運輸業(yè)的稅率是3%，然而在實施營改增政策后，叫他那個運輸業(yè)的稅率一下上升了11%。顯然，交通運輸業(yè)的稅率有了很大幅度的上升。從營改增的相關(guān)規(guī)定中可以得知，對于公益性的交通運輸業(yè)業(yè)務(wù)可按照3%的稅率來進行征稅，然而在整個交通運輸業(yè)當中，這類業(yè)務(wù)僅為總額的15%。因此營改增的實施，確實加重了交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負。對于大部分的交通運輸業(yè)企業(yè)而言，它們可以進行抵扣的進項稅額很少，因此，在實施營改增的初期，肯定會引起交通運輸業(yè)稅負的上升。因為開票不規(guī)范，這也造成了交通運輸業(yè)企業(yè)很難得到相關(guān)的進項稅專用發(fā)票。例如，在交通運輸業(yè)當中，會經(jīng)常購買燃油，而企業(yè)買燃油通常沒有辦法獲取到增值稅的專用發(fā)票。所以，企業(yè)稅負肯定會出現(xiàn)相關(guān)的上升。4實例解析營改增對交通運輸業(yè)稅負影響4.1實例解析基本情況本文選取的研究對象實例是ABC公司，其是在廣州注冊的專業(yè)第三方物流公司。公司一家綜合性的物流公司，擁有車輛總數(shù)將近300臺，其中40-300噸的車型有40臺，擁有自己的大型倉庫，倉庫面積大于1000平米。ABC公司主要業(yè)務(wù)有：各種貨物的運輸，搬廠搬家運輸服務(wù)，行李托運。公司的有著強大的運輸實力，自成立以來，不斷的進行經(jīng)驗總結(jié)和創(chuàng)新，并運用了科學、先進的管理理念與方法，實現(xiàn)了信息化管理，在行業(yè)內(nèi)，公司的運輸成本低、效率高，可以給客戶提供多元化的物流服務(wù)。ABC公司2011年度的收入包括了客運收入，貨運收入以及物流輔助收入等多項收入項目。其中貨運收入和客運收入按3%納稅，保險代理收入屬于服務(wù)業(yè)代理業(yè)，按5%納稅。駕校培訓收入按3%納稅。情況如表4-1。表4-1企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況表項目金額稅率營業(yè)稅額客運收入5071.693%152.15貨運收入12147.863%364.44物流輔助業(yè)收入9653.325%482.64合計26872.87--999.23從上面的表格中我們可以看出，在2011年，公司繳納的營業(yè)稅的具體情況，公司全年的營收總額為26872.87萬元，全年繳納的營業(yè)稅為999.23萬元，其稅收總額在公司營收中的占比達到了36.8%。4.2征收增值稅時稅負情況現(xiàn)以該公司當年數(shù)據(jù)為依據(jù)，改征增值稅。該公司改征增值稅后屬于一般納稅人，可根據(jù)增值稅一般納稅人的相關(guān)規(guī)定，進行相關(guān)進項稅額的抵扣。情況如下：該公司客運收入按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)根據(jù)簡易計稅法來進行納稅，納稅的稅率是3%。而公司貨運所得到的收入應(yīng)繳納增值稅，其稅率是11%。物流輔助業(yè)務(wù)與商品質(zhì)押監(jiān)管的稅率是6%。駕校培訓等不適用于營改增的試點范圍，還是繳納相關(guān)的營業(yè)稅。在現(xiàn)實工作中，并非任何進項稅額都能夠進行相關(guān)的抵扣，而是需要取得增值稅專用發(fā)票，才可以辦理進項稅額的抵扣。比如交通運輸業(yè)中經(jīng)常發(fā)生的購進，如購進燃油費用，企業(yè)在購進燃油費用時一般無法取到增值稅專用發(fā)票，而對交通運輸業(yè)企業(yè)來說，燃油費又占企業(yè)購進金額的比重較大。又如購進修理工具及配件時也并不是全能取得增值稅專用發(fā)票，只有其中部分可取得專票。相關(guān)的還有辦公用品和低值易耗品的增值稅專用發(fā)票取得的也只是一部分。所以現(xiàn)在企業(yè)有很大一筆進項金額不能抵扣，因此增加了企業(yè)的稅負。4.2.1客運業(yè)務(wù)的增值稅根據(jù)營改增政策的規(guī)定，該企業(yè)符合簡易計稅方法的規(guī)定。交通運輸業(yè)如果帶有共益性質(zhì)的業(yè)務(wù)，由于各項保險費用以及過橋過路費用，員工工資是無法進行相關(guān)的抵扣的，但是這些又在成本中有著很大的占比，因此，可進行簡易征收?；?%的增值稅稅率，并且不進行進項稅額抵扣時，公司此時應(yīng)繳增值稅=5071.69/（1＋3%）*3%=147.72（萬元）不能進行抵扣，而所占成本的比重又大，所以可以簡易征收。按照不含稅銷售額和3%的征收率繳納增值稅，同時不得抵扣進項稅額客運業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=5071.69/（1＋3%）*3%=147.72（萬元）4.2.2貨運業(yè)務(wù)的增值稅基于11%的增值稅稅率，對于ABC公司的貨運業(yè)務(wù)，在進行進行稅額抵扣時，公司應(yīng)繳稅額計算如下。銷項稅額=12147.86/（1＋11%）*11%=1203.84（萬元）進項稅額=525.43*60%+52.54*75%+0.3226*30%+17.51*45%+0.1882+0.1064+11.9453=374.88（萬元）應(yīng)納增值稅額=1203.84-374.88=828.96（萬元）4.2.3物流輔助業(yè)務(wù)的增值稅進項稅額=426.0261*60%+42.6024*75%+0.2615*30%+14.2007*45%+0.1526+0.0863+9.6854=303.87（萬元）應(yīng)納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬元）4.2.4質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅進項稅額=1.1361*60%+0.11368*75%+0.0007*30%+0.0379845%+0.0004+0.0002+0.0258=0.8105（萬元）應(yīng)納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬元）4.3營改增前后企業(yè)稅負的對比分析ABC公司的營業(yè)稅額為1198.74萬元，其平均稅負率為3,72%。根據(jù)測算，在2011年，公司應(yīng)繳增值稅的總額是1072.22萬元，公司各業(yè)務(wù)的平均稅負是4.54%，稅負出現(xiàn)了明顯的上升，增長幅度達到了22%。從公司的客運業(yè)務(wù)方面看，在營改增政策實施前后的稅率均為3%，然而稅基卻發(fā)生了變化，稅基有所減小，這表明這方面的業(yè)務(wù)稅負出現(xiàn)了一定下降，由于營改增政策對于實行簡易計稅法的客運業(yè)務(wù)沒有什么的大的影響；從公司的貨運業(yè)務(wù)方面來看，政策實施前后的稅率發(fā)生了很大的變化，由3%上升了11%，出現(xiàn)了很大幅度的上升，雖然可進行進行稅額的抵扣，然而對于稅負影響很小，依然加重了公司的稅負，這方面業(yè)務(wù)的稅負增幅達到了1.27%；從公司的物流輔助業(yè)務(wù)與商品質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)方面看，在政策實施前后出現(xiàn)了一定的變化，稅率由5%上升到了6%，從表面上看，加重了公司的稅負，然而這時可以進行進行稅額的抵扣，使得這方面業(yè)務(wù)的稅負實際上是在下降，而且下降的幅度超過50%。因此，在營改增實施后，ABC公司的平均稅負出現(xiàn)了上升，這主要是由于在政策實施前，公司的營業(yè)稅稅率比較低，只有3%的稅率。5營改增對交通運輸業(yè)不同性質(zhì)納稅人稅負的影響對于交通運輸業(yè)而言，營改增政策的實施，給其帶來了一個變化，納稅人性質(zhì)變成了兩個，分別是：第一，一般納稅人。根據(jù)營改增政策的相關(guān)規(guī)定，其增值稅的稅率是11%，是能夠進行進行稅額的抵扣的；第二，小規(guī)模納稅人。其增值稅的稅率是3%，是按照建議計稅法來進行納稅的計算，是無法進行進行稅額的抵扣的，在商品銷售過程中，也無法用增值稅的專用發(fā)票。交通運輸業(yè)在進行營改增之前，如果企業(yè)一年的銷售額達到了500萬元，在營改增增之后，可以申請成為一般納稅人。如果申請成為一般納稅人之后，不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。從國內(nèi)外的文獻方面看，基于整體的角度，營改增政策的實施，很好的消除了過去的重復征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負，是對國內(nèi)稅收體系的一項重要改革，是符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展需要的。然而營改增的實施，對于不同企業(yè)帶來了不同的影響，有些企業(yè)稅負會降低，有些則會增加，所以還需按照企業(yè)的具體經(jīng)營內(nèi)容來看。本文認為，研究營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響，并不單單只是對比試點前后的稅收變化，而是應(yīng)該研究影響稅收變化的原因，針對納稅風險作出相應(yīng)的對策，使得企業(yè)根據(jù)自身的情況做出合理的納稅籌劃，以適應(yīng)稅改的要求。5.1營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)一般納稅人稅收的影響本文中的一般納稅人的具體含義為：對于交通運輸業(yè)的企業(yè)，在政策實施前的年銷售額大于500萬的納稅人，他們在政策實施后可申請為一般納稅人。此處的500萬界線是政策實施前，所以，計算公式如下：在營改增實施后，一般納稅人的稅率調(diào)整成了11%。從整體上看，一般納稅人的稅負有所下降，企業(yè)所獲得是凈利潤有有了一定的增加。在相關(guān)部門發(fā)布的權(quán)威數(shù)據(jù)中顯示，在營改增實施后，交通運輸業(yè)的企業(yè)稅負既有上升的，也有下降的，但是大多數(shù)都是先升后降。5.2營改增對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負影響在交通運輸業(yè)當中，有一些企業(yè)是提供物料輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)。如果這些企業(yè)在政策實施前的稅率是5%，此時設(shè)R是小規(guī)模納稅人在稅改前的營收，那么在政策實施后，實際增值稅稅率是(R1.03)×0.03=2.91%。同時，稅收下降的絕對值是5%?2.91%=2.09%。稅收下降相對比是2.095×100%=41.08%。通過這些對比分析，交通運輸業(yè)在政策實施后，對于3%與5%這兩類征收項目，稅負都有所下降，其中物流輔助業(yè)務(wù)尤為明顯。6如何讓交通運輸企業(yè)在“營改增”政策中爭取紅利6.1注重方式轉(zhuǎn)換，提升集約化經(jīng)營水平當下，對于客運業(yè)務(wù)實行的是簡易征收方式，所以，客運企業(yè)要持續(xù)推進股份改革，拓展經(jīng)營范圍，發(fā)展城市公交、旅游直通車等一些新興業(yè)務(wù)，從而構(gòu)建起補充促進的大客運發(fā)展格局。由于營改增的實施，對貨運產(chǎn)生了很大的影響，對于那些規(guī)模小、缺乏有效管理、無開具增值稅發(fā)票資格的中小貨運企業(yè)而言，將會在未來的發(fā)展當中困難重重，而給那些大型貨運企業(yè)帶來了相關(guān)的優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)注重方式轉(zhuǎn)換，不斷提升集約化經(jīng)營水平，可從這幾個方面來進行：第一，盡量保障企業(yè)稅收的穩(wěn)定，充分利用多種合法轉(zhuǎn)嫁方式來將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，保障企業(yè)營收的穩(wěn)定；第二，基于貨源帶動車源、車源帶動利潤增長的思維，來大力發(fā)展公司的業(yè)務(wù)；第三，在日常的經(jīng)營管理當中，和合作企業(yè)進行積極溝通，最大程度的使用正規(guī)票據(jù)，從而使得可以進行相關(guān)的抵扣，在一定程度上降低繳納的稅額。6.2注重企業(yè)管理，建立健全制度第一，要不斷健全企業(yè)的核算、進項抵扣、開具等相關(guān)的財務(wù)管理管理制度，對所有過程進行細化，對權(quán)責進行明確，從而提升企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量和效率。第二，要合理區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，采用不同的稅率進行核算。第三，要明確企業(yè)所簽訂的合同和增值稅的關(guān)聯(lián)情況，進一步強化事前、事中以及事后管控，從而規(guī)范合同的管理工作。（1）規(guī)章制度應(yīng)基于標準化的管理。對于企業(yè)而言，制度能夠有效約束和規(guī)范員工的相關(guān)行為，也可以規(guī)范企業(yè)的日常管理工作，達到一種制度下的平等。企業(yè)建立起了完善的規(guī)章制度，能夠在一定程度上調(diào)動員工的積極性，使得員工更加配合的且的工作，總體工作效率會得到提升，企業(yè)效益會得到改善，推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。（2）完善規(guī)章制度能夠提升合作伙伴對于公司的信任度，給企業(yè)的發(fā)展增添相關(guān)的軟實力，進而推動公司的發(fā)展。（3）規(guī)章制度能夠?qū)Ψ煽瞻走M行一定的補充。對于企業(yè)而言，完善的規(guī)章制度是其取得發(fā)展的重要保障，也是解決相關(guān)糾紛的參考依據(jù)。因為相關(guān)法規(guī)，難免會存著相關(guān)的空白，這時，企業(yè)的規(guī)章制度實際上就是代替法律來解釋這些空白，起到和法律相似的效力，能作為法院審理一些爭議案例的重要參照依據(jù)。所以，企業(yè)完善的規(guī)章制度能夠?qū)ο嚓P(guān)的法律空白進行一定的補充，使得企業(yè)更加穩(wěn)定的運行。（4）完善的規(guī)章制度可以更加有效的進行政策應(yīng)對。政府基于經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展的需要，會出臺相關(guān)的法規(guī)政策來對企業(yè)發(fā)展進行指導與管理，這時企業(yè)會受到相關(guān)偵測的制約與支持。例如，企業(yè)在申報相關(guān)的項目資金時，需要提交相關(guān)的申報材料，而當中的一項是公司的規(guī)章制度，必須是有完善、合法的規(guī)章制度的企業(yè)，才能夠進行項目的申報，這是一個基本要求。此外，在進行項目競標時，需要向投標企業(yè)提供當前公司的具體規(guī)章制度，并將其當成一個重要的參考標準，對于不合格的企業(yè)，直接去除投標資格。6.3注重風險控制，降低成本費用水平為了進一步規(guī)范企業(yè)的成本管理工作，可設(shè)置專業(yè)人員負責管理專用發(fā)票。第一，進行相關(guān)物品的集中采購，從而得到增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)最大程度的增值發(fā)票抵扣。例如，企業(yè)進行輪胎的集中采購，從而獲取到增值稅專用發(fā)票。第二，進一步強化對強銷項稅發(fā)票管理，開具的發(fā)票上面的信息必須全面、準確，從而有效的減少因為信息錯誤導致發(fā)票作廢，也就無法進行相關(guān)的抵扣。此外，可用“牡丹連晉旅卡”來進行消費和結(jié)算，從而減少資金墊付所造成的資金占用，獲得能夠進行抵扣的增值稅專用發(fā)票，在一定程度上減少企業(yè)的實際應(yīng)繳稅額。企業(yè)要建立起符合發(fā)展需要的成本費用控制體系，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要，對其進行不斷的完善，在這一控制體系當中，應(yīng)明確權(quán)責，對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的管控。加強對集中采購的管理，要盡量獲取到能夠進行抵扣的專用發(fā)票。企業(yè)要利用自己油料使用量大的優(yōu)勢，和相關(guān)的油料供應(yīng)企業(yè)進行洽談合作，實行統(tǒng)一的購油，從而獲取到增值稅專用發(fā)票，進行相關(guān)的稅務(wù)抵扣，從而降低企業(yè)的實際稅負，推動企業(yè)更好的發(fā)展。6.4注重政策研究，積極爭取稅收優(yōu)惠政策當前，國內(nèi)有許多媒體都報道了營改增的實施情況，而且還注重提到了這一政策的實施造成了交通運輸業(yè)稅負的上升。在這種輿論環(huán)境下，企業(yè)需要