成本管理 責任會計

第八章責任會計分權管理與責任會計責任中心及其主要特點內部轉移價錢2024/2/41第一節(jié)責任會計概述一、企業(yè)組織構造1.直線職能式組織構造這種組織構造方式是把企業(yè)管理機構和人員分為兩類，一類是從事消費運營活動的直線機構和人員；另一類是職能機構和人員，按專業(yè)化原那么，從事組織的各項職能管理任務。在直線機構和人員中存在著鮮明的指點與被指點的關系。而職能機構和人員，那么是直線指點人員的顧問，不能對下屬部門發(fā)號施令，只能進展業(yè)務指點。這是比較典型的集權型的組織，當企業(yè)規(guī)模較大的時候，高層指點的負擔很重。2024/2/422.事業(yè)部組織構造事業(yè)部制是一種典型的分權管理體制。它適用于規(guī)模龐大，種類繁多，技術復雜的大型企業(yè)，即一個公司按地域或按產品或按職能分成假設干個事業(yè)部，總部將部分運營決策權下放到各事業(yè)部，使之成為獨立核算的部門，公司總部經過利潤等目的對事業(yè)部進展控制，其管理原那么可概括為：集中決策、分散運營、協(xié)調控制?，F代企業(yè)往往是采用混合型的部門劃分方式。2024/2/432024/2/442024/2/45二、分權管理分權管理是將決策權在不同層次的管理人員之間進展適當劃分，并經過適當的授權，使不同層次的管理人員都能對日常的運營活動及時作出有效的決策，以迅速順應市場的變化。事業(yè)部制是典型的分權管理組織方式。2024/2/46分權的優(yōu)點：1.權益下放，給予下層的管理者更大的發(fā)明空間，有助于人才的培育和作用的發(fā)揚。2.下層經理人員更接近市場，因此，有助于決策的合理性和程度進一步提高。3.節(jié)約高層指點的時間，使他們有更多的時間努力于確定整個企業(yè)的開展方案，評價企業(yè)面臨的外部風險以及所存在的各種機遇。分權的缺陷：部門之間協(xié)調本錢高，謀求部分利益的最大化，控制難度添加。2024/2/47第二節(jié)不同類型責任中心的責任會計及其特點

責任中心是根據管理權益承當一定的經濟責任而設立的企業(yè)內部獨立核算的特定部門，即具有一定的管理權限并承當相應的經濟責任的獨立核算的企業(yè)內部單位。責任會計是指以企業(yè)內部建立的各級責任中心為主體，以責、權、利的協(xié)調一致為目的，利用責任預算為控制的根據，經過編制責任報告進展業(yè)績考核評價的一種內部會計制度。責任中心本錢中心投資中心利潤中心2024/2/48一、本錢中心責任會計1、含義本錢中心是指有權發(fā)生并控制本錢的單位。本錢中心通常不發(fā)生可用貨幣計量的收入或者其任務成果不便于或不用進展貨幣計量，只發(fā)生本錢和費用。它是責任中心中運用最廣泛的一種方式。大至企業(yè)，小至車間、部門、工段、班組乃至個人都可以是本錢中心。2024/2/492.特點〔1〕本錢中心所計算思索的是可控本錢，而不是應歸屬于各該中心的全部本錢?！?〕本錢中心的本錢是責任本錢，而不是傳統(tǒng)的產品本錢。

2024/2/410可控本錢應同時符合三個條件：一是責任中心可以經過一定的方式了解將要發(fā)生的本錢；二是責任中心可以對本錢進展計量；三是責任中心可以經過本人的行為對本錢加以調理和控制。

2024/2/411可控本錢是相對的，它與核算期間、管理層次的高低、管理權限都有著直接的關系，在一定的時間和空間條件下，可控本錢與不可控本錢可以相互轉化。各項可控本錢之和就是責任本錢。2024/2/412責任本錢和產品本錢的區(qū)別責任本錢和產品本錢是兩個不同的概念。兩者的區(qū)別如下：A.費用歸集的對象不同。責任本錢是以責任中心為歸集對象的；產品本錢那么是以產品為對象的。B.遵照的原那么不同。責任本錢遵照“誰擔任誰承當〞的原那么，而產品本錢遵照“誰受害誰負擔〞的原那么。C.核算的目的不同。核算責任本錢是為了考核評價運營業(yè)績；核算產品本錢是為了確定運營成果。D.核算的內容不同。產品本錢包括可控和不可控的本錢，而責任本錢只包括可控本錢。

2024/2/413責任本錢和產品本錢的聯(lián)絡責任本錢和產品本錢兩者雖有區(qū)別，但也存在聯(lián)絡。兩者在性質上是一樣的，同為企業(yè)在運營過程中的資金耗費；且就一個企業(yè)而言，一定時期發(fā)生的廣義產品本錢總額該當等于同期發(fā)生的責任本錢總額。2024/2/414三、考核在事先編制的責任本錢預算的根底上，經過提交責任報告將責任中心實踐發(fā)生的責任本錢與其責任本錢預算進展比較。凡預算數大于實踐數，稱為“有利差別〞表示節(jié)約，反之，稱為“不利差別〞，表示超支。2024/2/415二、利潤中心責任會計1、含義利潤中心是指既能控制本錢，又能控制銷售和收入的責任單位。它不但要對本錢，收人擔任，而且還要對收入與本錢的差額即利潤擔任。利潤中心與本錢中心的區(qū)別是：能否產生收入，能否有獨立的運營決策權。利潤中心適用于企業(yè)管理中具有獨立收入來源的較高層次，如分公司、分廠、有獨立運營權的部門。2024/2/416二、分類自然利潤中心人為利潤中心2024/2/417自然利潤中心是指直接對外銷售產品或提供勞務獲得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。這類責任中心普通具有產品銷售權、價錢制定權、資料采購權和消費決策權，具有較大的獨立性。2024/2/418人為利潤中心是指不能直接對外銷售產品或提供勞務，只能在企業(yè)內部各責任中心之間按照內部轉移價錢相互提供產品或勞務而構成的利潤中心。這類責任中心普通也具有相對獨立的運營管理權，可以自主決議本利潤中心的產品種類、產品產量、作業(yè)方法、人員調配和資金運用等。2024/2/419利潤中心的考核評價的主要目的是邊沿奉獻。其計算公式為：奉獻邊沿＝銷售收入總額－變動本錢總額可引申出以下兩種目的：〔1〕可控奉獻邊沿可控奉獻邊沿，也稱部門經理奉獻邊沿，其計算公式如下：可控奉獻邊沿＝銷售收入總額－變動本錢總額－可控固定本錢總額＝奉獻邊沿－可控固定本錢總額該公式主要用于評價利潤中心擔任人的運營業(yè)績。反映部門經理對其控制資源的有效利用程度。2024/2/420〔2〕部門奉獻邊沿部門奉獻邊沿＝可控奉獻邊沿－不可控固定本錢總額

式中，不可控固定本錢總額指部門經理不可控，但高層管理部門可控的可追溯固定本錢。該公式主要用于對利潤中心的業(yè)績進展評價和考核，反映部門補償共同性固定本錢和提供企業(yè)利潤所作的奉獻。2024/2/421三、投資中心責任會計1、含義投資中心是指既能控制本錢和收益，又能對投入資金進展控制的責任單位。它與利潤中心的區(qū)別是投資中心具有投資決策權，可以相對獨立地運用其掌握的資金，有權購置和處置固定資產，添加或削減消費才干。投資中心是比利潤中心更高一級的責任中心。利潤中心可以是也可以不是獨立的法人，但投資中心普通都是獨立的法人。2024/2/422二、考核〔1〕投資利潤率＝利潤/投資額×100％

2024/2/423由于對“利潤〞和“投資額〞了解的不同，投資利潤率有不同的表現方式，最根本的兩種方式有：

2024/2/424①資產利潤率資產利潤率＝息稅前利潤/資產總額×100％＝銷售利潤率×資產周轉率

以資產總額為投資額來計算投資利潤率，主要是評價和考核投資中心所掌握的全部資產總體的盈利才干。為使分子分母的計算口徑一致，資產總額普通采用年初和年末的平均數。2024/2/425②一切者權益利潤率一切者權益利潤率＝凈利潤/一切者權益×100％以一切者權益作為投資額來計算投資利潤率，反映的是投資中心的實踐投資收益情況及投資者的投資報酬的大小。2024/2/426投資利潤率評價：優(yōu)點：①由于投資利潤率是個相對目的，所以能用于各個不同投資中心或同一投資中心不同時期的比較；②可以作為選擇投資時機的根據。2024/2/427局限性：①當通貨膨脹時，利潤的虛增會使投資利潤率升高；②注重短期業(yè)績評價，而忽視長期盈利才干的評價；③缺乏全局觀念，當一個投資工程的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率但高于整個企業(yè)的投資報酬率是，雖然企業(yè)希望接受這個工程，但投資中心能夠回絕它；④由于約束性固定本錢的存在使投資利潤率能夠難為經理人員所控制。2024/2/428〔2〕剩余利潤〔剩余收益〕剩余利潤＝利潤－資產總額×規(guī)定的最低投資報酬率2024/2/429剩余利潤優(yōu)點：①剩余利潤目的可以使投資中心的利益與企業(yè)整體的利益堅持一致，彌補了投資報酬率的缺乏；②允許運用不同的風險調整資金本錢。剩余利潤缺陷：剩余利潤是個絕對數目的，不能用來評價規(guī)模不同的投資中心的業(yè)績。2024/2/430

第三節(jié)內部轉移價錢

一、含義企業(yè)內部有關責任中心之間經常存在著相互提供勞務或中間產品的情況，為正確評價各責任單位的任務成果，明確彼此間的經濟責任，需求企業(yè)制定一個內部買賣結算的價錢，這個價錢便是內部轉移價錢。

2024/2/431二、本質轉移價錢對于轉出部門相當于銷售收入，對于轉入部門相當于本錢，它同時影響到多個部門的績效。因此轉移價錢的制定對企業(yè)而言非常重要，制定不當的話會影響到各責任中心的業(yè)績評價，挫傷有些部門的任務積極性。

2024/2/432三、規(guī)范：轉移價錢的制定實際上要滿足三個規(guī)范：一是明確各方面的責任，為業(yè)績評價提供合理的基準；二是對各部門及部門經理構成鼓勵；三是引導各責任中心在運營中采取與整體目的一致的決策。2024/2/433四、原那么1、目的不斷性2、鼓勵原那么3、公平性原那么2024/2/434五、類型以市場價錢作為內部轉移價錢以產品本錢作為內部轉移價錢以經過協(xié)議的市場價錢作為內部轉移價錢雙重內部轉移價錢2024/2/4351、市場價錢以市場價錢作內部轉移價錢。A.適用前提①中間產品存在外部競爭市場，產品差別小，有客觀的市場價錢可供利用；②各部門可以自在決議從外界或內部購買；③轉出部門無閑置消費才干；④利潤中心和投資中心之間的產品轉移。2024/2/436B.優(yōu)點①供需雙方部門都能按市價買賣它們的供需產品，內部買賣跟外部買賣一樣。②有助于把市場競爭機制引入企業(yè)內部，促使各部門有效地運用有限資源。2024/2/437C.缺陷①中間產品的市場價錢難以確定，且市場價錢經常變化較大或無代表性。②以市價作為轉移價錢對供應方更為有利，由于產品供應給內部單位可以節(jié)省運費、談判費等費用，從而為供應方節(jié)省利潤，導致需求方的不滿。③在進展產品是由企業(yè)自制或外購或能否淘汰某一產品的決策時，應以邊沿本錢或差別本錢方法為根底來制定，用市場價錢作轉移價錢幾乎無用。2024/2/4382、以本錢作為內部轉移價錢以本錢作為內部轉移價錢包括：完全本錢、規(guī)范本錢、變動本錢等。A.適用前提①中間產品不存在外界市場、包含秘方或專利；②本錢中心之間的產品轉移。2024/2/439B.優(yōu)點運用簡便、數據現成，且具有客觀性；C.缺陷①以本錢作為內部轉移價錢會使供應方得不到任何利潤；〔本錢加成法，不過加成的利潤確實定有困難〕②也會使供應方的成果或缺乏全部轉移給運用部門，導致雙方責任不清，不利于責任中心的考核。〔為彌補上述缺陷，可采用規(guī)范〔預算〕本錢?！尝墼诙唐跊Q策中，買入單位將賣出單位的固定本錢視為變動本錢。2024/2/4403、經過協(xié)議的市場價錢〔協(xié)商價錢〕為處理市場價錢作為轉移價錢存在的缺陷，也可以正常的市價為根底，由責任單位的經理協(xié)調來確定一個雙方都情愿接受的轉移價錢作內部計價、結算的根據。A.適用前提①中間產品存在非競爭性外部市場，消費才干有閑置；②責任單位有自主決策權。。2024/2/441B.優(yōu)點同時滿足各方的需求，兼顧雙方的經濟利益。C.缺陷①協(xié)商過程復雜，能夠出現雙方爭論不下的局面。②在短期決策中，買入單位將賣出單位的固定本錢視為變動本錢。協(xié)商價錢的上下限：下限是賣出單位的變動本錢，上限是市場價錢2024/2/4424、雙重內部轉移價錢雙重內部轉移價錢指對產品〔半廢品〕的供需雙方分別采用不同的轉移價錢。兩種價錢呵斥的差別由企業(yè)管理部門承當。如：賣方按協(xié)商的市價計算，買方按照賣方的變動本錢計算。A.適用前提①單一內部價錢無法到達“目的一致性〞和“鼓勵〞的目的；②中間產品有外界市場、轉出部門無閑置消費才干。。2024/2/443B.優(yōu)點①防止消費才干的閑置，提高各方的積極性；②促使雙方從企業(yè)整體的角度作出正確的運營決策。C.缺陷對企業(yè)整體不利，呵斥下層組織對本錢控制的不夠注重2024/2/444例：凱斯勒公司的影像部制造計算機顯示器，這些產品可以內部買給組裝