稅收學(xué) 課件 第十四章 稅收征收管理和稅務(wù)行政法治理論與政策

第十四章稅收征收管理和稅務(wù)行政法治理論與政策第一節(jié)稅收征收管理制度第二節(jié)稅收爭議與稅收救濟第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議制度第四節(jié)稅務(wù)行政訴訟制度第五節(jié)稅務(wù)行政賠償制度第一節(jié)稅收征收管理制度稅收征收管理制度的概念稅收征收管理制度的內(nèi)容稅收登記制度發(fā)票管理制度納稅申報制度稅款征收制度一、稅收征收管理制度的概念

定義：稅收征收管理制度是指國家征稅機關(guān)依據(jù)國家稅收、行政法規(guī)，按照統(tǒng)一標準，通過法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織入庫的一種行政行為，是稅收稅收征收管理主要包括稅收管理、稅款征收、稅收檢查三個環(huán)節(jié)。（一）稅收管理：是建立健全稅務(wù)登記，納稅電報等征收管理制度，掌控稅源，開展稅法宣傳，實施對日常稅收征納活動的指導(dǎo)等一系列基礎(chǔ)性工作。（二）稅款征收：是指按照稅法規(guī)定，及時足額地組織應(yīng)納稅款繳入國庫。（三）稅收檢查：是指對征納雙方履行稅法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)的情況進行監(jiān)督檢查。二、稅收征收管理制度的內(nèi)容

定義：稅收征收管理的內(nèi)容實際上就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅義務(wù)進行確認的過程，基本內(nèi)容包括：稅務(wù)機關(guān)對納稅義務(wù)主體地位的確認（納稅人）；稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅義務(wù)數(shù)額的確認；稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅義務(wù)履行情況的確認；稅務(wù)機關(guān)對納稅主體履行納稅義務(wù)質(zhì)量的確認。（一）稅收基礎(chǔ)管理：稅收征納是稅款入庫的過程。（二）稅收征納：稅收征納是稅款入庫的過程。（三）發(fā)票管理：發(fā)票管理是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳納等方面進行的管理。（四）稅務(wù)檢查：稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機關(guān)為了減少稅款流失，根據(jù)稅收法律、法規(guī)及相關(guān)的財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的情況進行的檢查和監(jiān)督。（五）稅收爭議解決：稅收爭議解決是指作為征管方的稅務(wù)機關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人等相對人在稅款征收過程中發(fā)生的一些爭議予以解決的方針。三、稅務(wù)登記制度定義：稅務(wù)登記又稱納稅登記，是指國家稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進行登記并據(jù)以實施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)部門要征稅，就必須要有根據(jù)，只有通過辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)部門才能掌握納稅人的基本情況，征稅才有了客觀依據(jù)，才能合理調(diào)配征管力量，控制稅源、加強征管、減少流失。企業(yè)的稅務(wù)登記主要涉及兩個方面：（一）企業(yè)存續(xù)過程中（即從成立到注銷的整個過程）需要辦理的稅務(wù)登記，包括設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。（二）特定的稅務(wù)登記，包括一些特定的稅種、納稅事項的稅務(wù)登記。四、發(fā)票管理制度定義：發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具和取得的收付款憑證是用以記載經(jīng)營業(yè)務(wù)活動狀況的書面證明。（一）發(fā)票的基本特征：（1）真實性：是指單位和個人必須實事求是購票、開票和取得發(fā)票。（2）統(tǒng)一性：是指在同一行政區(qū)域、同一時期、同一經(jīng)濟性質(zhì)、同一行業(yè)中使用的發(fā)票種類、遵循的規(guī)則應(yīng)統(tǒng)一。（3）實效性：是指填開發(fā)票必須按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限進行，既不能提前，也不能滯后。（二）發(fā)票的種類1．普通發(fā)票適用范圍最主要是增值稅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下，也可以使用。2．增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、不動產(chǎn)時使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。專用發(fā)票除了具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能。3．專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險、郵電通訊、鐵路航運等部門開具使用的專業(yè)性很強的票據(jù)。（三）發(fā)票管理辦法（1）發(fā)票開具使用的要求。（2）發(fā)票開具時限的要求。（3）發(fā)票開具地點的要求。五、納稅申報制度定義：納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的制度。六、稅款征收制度定義：稅款征收與繳納是一項重要的稅收管理制度，是稅收征收管理工作中一個重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)將納稅人在法定期限內(nèi)依法向國家繳納的稅款，及時、足額地收入國庫的一系列稅收管理活動的總稱。我國稅款征收方式分類：（一）查賬征收（二）查定征收（三）查驗征收（四）定期定額征收（五）自核自報自繳（六）代扣代繳（七）代收代繳（八）委托代征第二節(jié)稅收爭議與稅法救濟稅收爭議概述稅收救濟概述一、稅收爭議的概念與特點（一）定義：稅收爭議，是稅務(wù)行政爭議的簡稱，它有廣義與狹義之分。廣義的稅收爭議，既包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的稅收爭議，又包括外部的稅收爭議，狹義的稅收爭議僅指外部的稅收爭議。本章在狹義上使用稅收爭議，即稅收爭議僅指外部的稅收爭議。（二）稅收爭議的特點：1.稅收爭議是稅務(wù)機關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人之間由于權(quán)利與義務(wù)不對等而發(fā)生的爭議。2.稅收爭議是因稅務(wù)機關(guān)實施具體行政行為引起的，納稅人認為稅法規(guī)定不合理而與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，不屬于稅收糾紛。二、稅收救濟的概念和地位（一）稅收救濟的概念：稅收救濟是法律救濟的一種，是指國家機關(guān)通過解決稅收爭議，制止和糾正違法或不當?shù)亩悇?wù)行政行為，從而補救稅務(wù)行政相對人受損的合法權(quán)益的行為。（二）稅收救濟法及其地位：首先，從整體上看，稅收救濟法是程序性法律制度。其次，從與稅法其他部分的關(guān)系來看，稅收救濟法是稅法的重要組成部分。第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議制度一、稅務(wù)行政復(fù)議制度的特點二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄四、稅務(wù)行政復(fù)議申請五、稅務(wù)行政復(fù)議受理六、稅務(wù)行政復(fù)議的審查和決定（一）稅務(wù)行政復(fù)議制度的特點1.稅務(wù)行政復(fù)議是由于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)行政行為不滿，向復(fù)議機關(guān)提出申請后產(chǎn)生。2.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)進行。3.稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟有一定的關(guān)聯(lián)性。（二）稅務(wù)行政復(fù)議范圍1.征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為。2.行政許可、行政審批行為。3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4.稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。5.行政處罰行為：罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。6.不依法履行下列職責(zé)的行為7.資格認定行為。8.不依法確認納稅擔保行為。9.政府信息公開工作中的具體行政行為。10.納稅信用等級評定行為。11.通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。12.其他具體行政行為。（三）稅務(wù)行政復(fù)議管轄1.對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議。對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。2.對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。3.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。4.對兩個以上稅務(wù)機關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。5.對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。6.對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向做出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。7.申請人向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請的，由接受申請的縣級地方人民政府依照規(guī)定予以轉(zhuǎn)送。（四）稅務(wù)行政復(fù)議申請1.稅務(wù)行政復(fù)議申請人。為依法提起稅務(wù)行政復(fù)議的納稅人和其他稅收當事人，具體包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人和其他稅收當事人。2.稅務(wù)行政復(fù)議申請。申請人可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)具體行政行為之日起60日內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請。（五）稅務(wù)行政復(fù)議受理1.行政復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請以后，應(yīng)當在5日內(nèi)審查，決定是否受理。2.對應(yīng)當先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不做答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。3.稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行。（六）稅務(wù)行政復(fù)議的審查和決定行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法。行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過30日。第四節(jié)稅務(wù)行政訴訟制度一、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍二、稅務(wù)行政訴訟的管轄三、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理四、稅務(wù)行政訴訟審理和判決一、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍

具體地說，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致：1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為：一是征收稅款、加收滯納金；二是扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。2.稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔保行為。3.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。4.稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。5.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施：一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款；二是扣押查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。6.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施：一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。7.認為符合法定條件申請稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。8.稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機關(guān)不予答復(fù)。二、稅務(wù)行政訴訟的管轄（一）級別管轄（二）地域管轄1.一般地域管轄2.特殊地域管轄（三）裁定管轄1.移送管轄2.指定管轄3.管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移三、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴稅務(wù)行政訴訟起訴，是指公民、法人或者其他組織認為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)具體行政行為的侵害而向人民法院提出訴訟請求，要求人民法院行使審判權(quán)，依法予以保護的訴訟行為。與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機關(guān)不能反訴。（二）稅務(wù)行政訴訟受理原告起訴，經(jīng)人民法院審查認為符合起訴條件并立案審理的行為，稱為受理。四、稅務(wù)行政訴訟審理和判決（一）稅務(wù)行政訴訟審理（二）稅務(wù)行政訴訟判決第五節(jié)稅務(wù)行政賠償一、稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃?、稅?wù)行政賠償范圍三、稅務(wù)行政賠償請求人四、稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機關(guān)五、稅務(wù)行政賠償?shù)恼埱髸r效六、稅務(wù)行政賠償程序七、稅務(wù)行政追償制度八、稅務(wù)行政賠償方式一、稅務(wù)行政賠償?shù)暮x概念：稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅收當事人的合法權(quán)益造成的損害，由稅務(wù)機關(guān)代表國家予以賠償?shù)闹贫?。二、稅?wù)行政賠償范圍概念：我國的國家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯ω敭a(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。此外，我國國家賠償法中的損害賠償僅包括對直接損害的賠償，不包括間接損害。稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶ǎ海ㄒ唬┣址溉松頇?quán)的賠償（二）侵犯財產(chǎn)權(quán)的賠償三、稅務(wù)行政賠償請求人這是指有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的違法職務(wù)行為造成的損害提出賠償要求的人。根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請求人可分為以下幾類：受害的納稅人和其他稅收當事人；受害公民的繼承人，其他有扶養(yǎng)關(guān)系的親屬；承受原法人或其他組織的法人或其他組織。四、稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機關(guān)一般情況下，哪個稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，該稅務(wù)機關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機關(guān)。五、稅務(wù)行政賠償?shù)恼埱髸r效依據(jù)國家賠償法的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請求人請求賠償?shù)臅r效為2年，自稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起計算。如果稅務(wù)行政賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權(quán)的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償請求時效期間繼續(xù)計算。六、稅務(wù)行政賠償程序兩部分組成：一是非訴訟程序，即稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部程序；二是稅務(wù)行政賠償訴訟程序，即司法程序。七、稅務(wù)行政追償制度稅務(wù)行政追償制度是指稅務(wù)機關(guān)工作人員故意對稅收當事人的合法權(quán)益造成損害的，或者有重大過失的，稅務(wù)機關(guān)賠償其造成的損害后，再追究其責(zé)任的制度。八、稅務(wù)行政賠償方