稅收學(xué) 課件 第14-16章 稅收征收管理和稅務(wù)行政法治理論與政策、國(guó)際稅收理論與政策、稅收前沿理論與政策

第十四章稅收征收管理和稅務(wù)行政法治理論與政策第一節(jié)稅收征收管理制度第二節(jié)稅收爭(zhēng)議與稅收救濟(jì)第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議制度第四節(jié)稅務(wù)行政訴訟制度第五節(jié)稅務(wù)行政賠償制度第一節(jié)稅收征收管理制度稅收征收管理制度的概念稅收征收管理制度的內(nèi)容稅收登記制度發(fā)票管理制度納稅申報(bào)制度稅款征收制度一、稅收征收管理制度的概念

定義：稅收征收管理制度是指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收、行政法規(guī)，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織入庫(kù)的一種行政行為，是稅收稅收征收管理主要包括稅收管理、稅款征收、稅收檢查三個(gè)環(huán)節(jié)。（一）稅收管理：是建立健全稅務(wù)登記，納稅電報(bào)等征收管理制度，掌控稅源，開展稅法宣傳，實(shí)施對(duì)日常稅收征納活動(dòng)的指導(dǎo)等一系列基礎(chǔ)性工作。（二）稅款征收：是指按照稅法規(guī)定，及時(shí)足額地組織應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)。（三）稅收檢查：是指對(duì)征納雙方履行稅法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。二、稅收征收管理制度的內(nèi)容

定義：稅收征收管理的內(nèi)容實(shí)際上就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程，基本內(nèi)容包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅義務(wù)主體地位的確認(rèn)（納稅人）；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅義務(wù)數(shù)額的確認(rèn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅義務(wù)履行情況的確認(rèn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體履行納稅義務(wù)質(zhì)量的確認(rèn)。（一）稅收基礎(chǔ)管理：稅收征納是稅款入庫(kù)的過(guò)程。（二）稅收征納：稅收征納是稅款入庫(kù)的過(guò)程。（三）發(fā)票管理：發(fā)票管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管和繳納等方面進(jìn)行的管理。（四）稅務(wù)檢查：稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅款流失，根據(jù)稅收法律、法規(guī)及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的檢查和監(jiān)督。（五）稅收爭(zhēng)議解決：稅收爭(zhēng)議解決是指作為征管方的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等相對(duì)人在稅款征收過(guò)程中發(fā)生的一些爭(zhēng)議予以解決的方針。三、稅務(wù)登記制度定義：稅務(wù)登記又稱納稅登記，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等基本情況進(jìn)行登記并據(jù)以實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)部門要征稅，就必須要有根據(jù)，只有通過(guò)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)部門才能掌握納稅人的基本情況，征稅才有了客觀依據(jù)，才能合理調(diào)配征管力量，控制稅源、加強(qiáng)征管、減少流失。企業(yè)的稅務(wù)登記主要涉及兩個(gè)方面：（一）企業(yè)存續(xù)過(guò)程中（即從成立到注銷的整個(gè)過(guò)程）需要辦理的稅務(wù)登記，包括設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。（二）特定的稅務(wù)登記，包括一些特定的稅種、納稅事項(xiàng)的稅務(wù)登記。四、發(fā)票管理制度定義：發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具和取得的收付款憑證是用以記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況的書面證明。（一）發(fā)票的基本特征：（1）真實(shí)性：是指單位和個(gè)人必須實(shí)事求是購(gòu)票、開票和取得發(fā)票。（2）統(tǒng)一性：是指在同一行政區(qū)域、同一時(shí)期、同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、同一行業(yè)中使用的發(fā)票種類、遵循的規(guī)則應(yīng)統(tǒng)一。（3）實(shí)效性：是指填開發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，既不能提前，也不能滯后。（二）發(fā)票的種類1．普通發(fā)票適用范圍最主要是增值稅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下，也可以使用。2．增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。專用發(fā)票除了具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能。3．專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)、郵電通訊、鐵路航運(yùn)等部門開具使用的專業(yè)性很強(qiáng)的票據(jù)。（三）發(fā)票管理辦法（1）發(fā)票開具使用的要求。（2）發(fā)票開具時(shí)限的要求。（3）發(fā)票開具地點(diǎn)的要求。五、納稅申報(bào)制度定義：納稅申報(bào)是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告的制度。六、稅款征收制度定義：稅款征收與繳納是一項(xiàng)重要的稅收管理制度，是稅收征收管理工作中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人在法定期限內(nèi)依法向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)、足額地收入國(guó)庫(kù)的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。我國(guó)稅款征收方式分類：（一）查賬征收（二）查定征收（三）查驗(yàn)征收（四）定期定額征收（五）自核自報(bào)自繳（六）代扣代繳（七）代收代繳（八）委托代征第二節(jié)稅收爭(zhēng)議與稅法救濟(jì)稅收爭(zhēng)議概述稅收救濟(jì)概述一、稅收爭(zhēng)議的概念與特點(diǎn)（一）定義：稅收爭(zhēng)議，是稅務(wù)行政爭(zhēng)議的簡(jiǎn)稱，它有廣義與狹義之分。廣義的稅收爭(zhēng)議，既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收爭(zhēng)議，又包括外部的稅收爭(zhēng)議，狹義的稅收爭(zhēng)議僅指外部的稅收爭(zhēng)議。本章在狹義上使用稅收爭(zhēng)議，即稅收爭(zhēng)議僅指外部的稅收爭(zhēng)議。（二）稅收爭(zhēng)議的特點(diǎn)：1.稅收爭(zhēng)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人之間由于權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等而發(fā)生的爭(zhēng)議。2.稅收爭(zhēng)議是因稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施具體行政行為引起的，納稅人認(rèn)為稅法規(guī)定不合理而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，不屬于稅收糾紛。二、稅收救濟(jì)的概念和地位（一）稅收救濟(jì)的概念：稅收救濟(jì)是法律救濟(jì)的一種，是指國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和糾正違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為，從而補(bǔ)救稅務(wù)行政相對(duì)人受損的合法權(quán)益的行為。（二）稅收救濟(jì)法及其地位：首先，從整體上看，稅收救濟(jì)法是程序性法律制度。其次，從與稅法其他部分的關(guān)系來(lái)看，稅收救濟(jì)法是稅法的重要組成部分。第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議制度一、稅務(wù)行政復(fù)議制度的特點(diǎn)二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄四、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)五、稅務(wù)行政復(fù)議受理六、稅務(wù)行政復(fù)議的審查和決定（一）稅務(wù)行政復(fù)議制度的特點(diǎn)1.稅務(wù)行政復(fù)議是由于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)行政行為不滿，向復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后產(chǎn)生。2.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。3.稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟有一定的關(guān)聯(lián)性。（二）稅務(wù)行政復(fù)議范圍1.征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為。2.行政許可、行政審批行為。3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。5.行政處罰行為：罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。6.不依法履行下列職責(zé)的行為7.資格認(rèn)定行為。8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。9.政府信息公開工作中的具體行政行為。10.納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。12.其他具體行政行為。（三）稅務(wù)行政復(fù)議管轄1.對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。2.對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。3.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。4.對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。5.對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。6.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。7.申請(qǐng)人向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)的，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依照規(guī)定予以轉(zhuǎn)送。（四）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)1.稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人。為依法提起稅務(wù)行政復(fù)議的納稅人和其他稅收當(dāng)事人，具體包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅收當(dāng)事人。2.稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)。申請(qǐng)人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)具體行政行為之日起60日內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)。（五）稅務(wù)行政復(fù)議受理1.行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)審查，決定是否受理。2.對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理以后超過(guò)行政復(fù)議期限不做答復(fù)的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。3.稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行。（六）稅務(wù)行政復(fù)議的審查和決定行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法。行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但是延期不得超過(guò)30日。第四節(jié)稅務(wù)行政訴訟制度一、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍二、稅務(wù)行政訴訟的管轄三、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理四、稅務(wù)行政訴訟審理和判決一、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍

具體地說(shuō)，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：一是征收稅款、加收滯納金；二是扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：一是書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款；二是扣押查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。6.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。7.認(rèn)為符合法定條件申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。8.稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。二、稅務(wù)行政訴訟的管轄（一）級(jí)別管轄（二）地域管轄1.一般地域管轄2.特殊地域管轄（三）裁定管轄1.移送管轄2.指定管轄3.管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移三、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理（一）稅務(wù)行政訴訟的起訴稅務(wù)行政訴訟起訴，是指公民、法人或者其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害而向人民法院提出訴訟請(qǐng)求，要求人民法院行使審判權(quán)，依法予以保護(hù)的訴訟行為。與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。（二）稅務(wù)行政訴訟受理原告起訴，經(jīng)人民法院審查認(rèn)為符合起訴條件并立案審理的行為，稱為受理。四、稅務(wù)行政訴訟審理和判決（一）稅務(wù)行政訴訟審理（二）稅務(wù)行政訴訟判決第五節(jié)稅務(wù)行政賠償一、稅務(wù)行政賠償?shù)母拍疃?、稅?wù)行政賠償范圍三、稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人四、稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機(jī)關(guān)五、稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效六、稅務(wù)行政賠償程序七、稅務(wù)行政追償制度八、稅務(wù)行政賠償方式一、稅務(wù)行政賠償?shù)暮x概念：稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅收當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫?。二、稅?wù)行政賠償范圍概念：我國(guó)的國(guó)家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯?duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。此外，我國(guó)國(guó)家賠償法中的損害賠償僅包括對(duì)直接損害的賠償，不包括間接損害。稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶ǎ海ㄒ唬┣址溉松頇?quán)的賠償（二）侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償三、稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人這是指有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法職務(wù)行為造成的損害提出賠償要求的人。根據(jù)國(guó)家賠償法的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人可分為以下幾類：受害的納稅人和其他稅收當(dāng)事人；受害公民的繼承人，其他有扶養(yǎng)關(guān)系的親屬；承受原法人或其他組織的法人或其他組織。四、稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下，哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，該稅務(wù)機(jī)關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)。五、稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效依據(jù)國(guó)家賠償法的規(guī)定，稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。如果稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人在賠償請(qǐng)求時(shí)效的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請(qǐng)求權(quán)的，時(shí)效中止。從中止時(shí)效的原因消除之日起，賠償請(qǐng)求時(shí)效期間繼續(xù)計(jì)算。六、稅務(wù)行政賠償程序兩部分組成：一是非訴訟程序，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序；二是稅務(wù)行政賠償訴訟程序，即司法程序。七、稅務(wù)行政追償制度稅務(wù)行政追償制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員故意對(duì)稅收當(dāng)事人的合法權(quán)益造成損害的，或者有重大過(guò)失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償其造成的損害后，再追究其責(zé)任的制度。八、稅務(wù)行政賠償方式1.金錢賠償。2.返還財(cái)產(chǎn)。3.恢復(fù)原狀。本章小結(jié)1.稅收爭(zhēng)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人之間由于權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等而發(fā)生的爭(zhēng)議。稅收爭(zhēng)議是因稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施具體行政行為引起的，納稅人認(rèn)為稅法規(guī)定不合理而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，不屬于稅收糾紛。2.稅收救濟(jì)指國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和糾正違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為，從而補(bǔ)救稅務(wù)行政相對(duì)人受損的合法權(quán)益的行為。稅收救濟(jì)一般由納稅主體的申請(qǐng)而開展。3.稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或其他稅收當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅收具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。4.稅務(wù)行政訴訟，是指公民，法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)，其目的是保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)。5.稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅收當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫?。?fù)習(xí)思考題1.簡(jiǎn)述稅務(wù)行政復(fù)議的范圍。2.簡(jiǎn)述稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的關(guān)系。3.簡(jiǎn)述稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?。第十五章?guó)際稅收理論與政策第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國(guó)際稅收合作第三節(jié)BEPS、CRS與國(guó)際反避稅第一節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一、國(guó)際稅收協(xié)定的概述和重要性二、當(dāng)前的稅收協(xié)定一、國(guó)際稅收協(xié)定的概述和重要性概念：國(guó)際稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家間為了避免和消除對(duì)同一納稅人基于同一項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅及協(xié)調(diào)處理其他有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定的重要性：一是國(guó)際稅收協(xié)定可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)單邊稅法在解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題時(shí)存在的缺陷。二是國(guó)際稅收協(xié)定可以較好地兼顧協(xié)定國(guó)各方的稅收利益，容易被各國(guó)共同接受。三是便于國(guó)與國(guó)之間在反偷逃稅問(wèn)題上的相互協(xié)助。二、當(dāng)前的稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本（二）國(guó)際稅收協(xié)定的分類和生效（三）我國(guó)國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本

目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國(guó)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》。（二）國(guó)際稅收協(xié)定的分類和生效

通常，國(guó)際稅收協(xié)定按參與國(guó)的多少，分為了雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。國(guó)際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。國(guó)際稅收協(xié)定由締約國(guó)各方經(jīng)談判后達(dá)成，經(jīng)過(guò)各自國(guó)家的立法程序后生效，對(duì)于締約國(guó)政府具有法律上的約束力。（三）我國(guó)國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定

我國(guó)在處理國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，適用稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法孰優(yōu)的原則。具體為：稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，即國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；孰優(yōu)原則，即國(guó)內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國(guó)內(nèi)法執(zhí)行。第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國(guó)際稅收合作一、依托“一帶一路”倡議開展國(guó)際稅收規(guī)則重塑，成為國(guó)際規(guī)則的制定者二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作三、推進(jìn)“一帶一路”合作平臺(tái)成為現(xiàn)行多變稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充一、依托“一帶一路”倡議開展國(guó)際稅收規(guī)則重塑，成為國(guó)際規(guī)則的制定者

近年來(lái)，我國(guó)依托“一帶一路”倡議，充分利用二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托OECD開展國(guó)際稅收規(guī)則重塑的重大機(jī)遇，積極主動(dòng)走向國(guó)際舞臺(tái)中央，加入稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，主動(dòng)爭(zhēng)取將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國(guó)家的訴求融入國(guó)際稅收新規(guī)則。二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作

在區(qū)域性稅收組織中，由于參與者相對(duì)小眾，可能更易尋找稅收利益的“最大公約數(shù)”，更易在“一帶一路”倡議下稅收政策取向方面達(dá)成共識(shí)。三、推進(jìn)“一帶一路”合作平臺(tái)成為現(xiàn)行多變稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充

“一帶一路”稅收合作平臺(tái)將作為現(xiàn)行多邊稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充，聚焦“一帶一路”建設(shè)的重要稅收議題，以“共商共建共享”為原則，面向所有支持“一帶一路”的國(guó)家開放，借鑒國(guó)際組織和區(qū)域性組織在開展多邊合作方面的經(jīng)驗(yàn)。第三節(jié)BEPS、CRS與國(guó)際反避稅

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃二、CRS及其運(yùn)行機(jī)制一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃（一）BEPS及其應(yīng)對(duì)（二）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的具體內(nèi)容（三）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的局限（四）BEPS行動(dòng)計(jì)劃給我國(guó)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)（一）BEPS及其應(yīng)對(duì)

1.BEPS解讀：稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯(cuò)配進(jìn)行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應(yīng)稅利潤(rùn)“消失”或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)），從而達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃BEPS行動(dòng)計(jì)劃（ActionPlan）是應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題所制定的行動(dòng)方案，提出通過(guò)全面和協(xié)作的方式應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，具體包含15個(gè)行動(dòng)事項(xiàng)。這些行動(dòng)基于三條核心原則：一致性、實(shí)質(zhì)性和透明性，將對(duì)國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生根本性的影響。（二）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的具體內(nèi)容BEPS行動(dòng)計(jì)劃的核心，就是反避稅。這從OECD設(shè)計(jì)的15項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容也可以得到佐證。（三）BEPS行動(dòng)計(jì)劃的局限1.BEPS成果有利于完善國(guó)際稅收規(guī)則，但還達(dá)不到“重塑”的高度。2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃過(guò)程的開放性，使發(fā)展中國(guó)家能夠平等地參與研究、討論并發(fā)出自己的聲音，這種做法值得肯定，也在實(shí)際上有助于提升發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際規(guī)則的制定和形成過(guò)程中的參與權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。3.加強(qiáng)稅收信息交換，提高稅收透明度確實(shí)很重要，這方面的進(jìn)展很明顯，也很有意義，但也存在不公平。（四）BEPS行動(dòng)計(jì)劃給我國(guó)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

1.BEPS行動(dòng)計(jì)劃給我國(guó)帶來(lái)的機(jī)遇。首先，現(xiàn)行的國(guó)際稅收協(xié)定和準(zhǔn)則已經(jīng)落后于全球化商業(yè)的發(fā)展的速度，BEPS行動(dòng)計(jì)劃可以完善和發(fā)展這些稅收協(xié)定和準(zhǔn)則其次，中國(guó)的公司在全球經(jīng)濟(jì)中的參與度越來(lái)越大，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)的功能越來(lái)越重要2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃給我國(guó)帶來(lái)的挑戰(zhàn)首先，我國(guó)參與國(guó)際稅收規(guī)則制定的時(shí)間尚短，既缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，也缺乏相關(guān)的研究人才，同時(shí)還受限于語(yǔ)言、資源、研究能力等條件約束，導(dǎo)致我國(guó)在這方面與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距很大。其次，我國(guó)的稅收制度和管理將受到行動(dòng)計(jì)劃的影響。我國(guó)的企業(yè)也將面臨來(lái)自外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格稅務(wù)審查二、CRS及其運(yùn)行機(jī)制（一）CRS及其發(fā)展（二）CRS信息互換機(jī)制及其影響（一）CRS及其發(fā)展

1.何為CRS2014年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡(jiǎn)稱“AEOI”標(biāo)準(zhǔn)），由主管當(dāng)局間協(xié)議（簡(jiǎn)稱“MCAA”協(xié)議）和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱“CRS”）兩部分組成。其中,CRS是標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容，對(duì)金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序作出了明確規(guī)定，研究CRS下報(bào)送賬戶的識(shí)別規(guī)則，旨在國(guó)家間定期相互披露對(duì)方國(guó)家公民在本國(guó)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況，以提升稅收透明度加強(qiáng)全球稅收合作，共同打擊跨境金融賬戶逃避稅行為。2.CRS的要求（1）金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的類型。（2）金融賬戶涉稅信息的認(rèn)定。（3）自動(dòng)交換金融賬戶涉稅信息的范圍。3.CRS的發(fā)展由于標(biāo)準(zhǔn)屬于軟法性質(zhì)的文件，對(duì)各國(guó)不具有強(qiáng)制約束力，因而沒有設(shè)定明確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，而是取決于相關(guān)國(guó)家的意愿，通過(guò)國(guó)家間簽訂相關(guān)涉稅信息交換協(xié)定執(zhí)行。（二）CRS信息互換機(jī)制及其影響1.CRS信息互換機(jī)制2.CRS的影響CRS的簽署與實(shí)施，預(yù)示著個(gè)人的金融資產(chǎn)信息將在協(xié)議參與國(guó)家(地區(qū))的稅務(wù)機(jī)關(guān)間進(jìn)行自動(dòng)交換，為各國(guó)(地區(qū))進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。被藏匿在離岸國(guó)家和地區(qū)的資產(chǎn)的保密性、非透明的優(yōu)勢(shì)將受到很大沖擊。通過(guò)互換的資產(chǎn)信息的交叉比對(duì)核查，避稅、逃稅等行為會(huì)浮出水面。這意味著，富人們的財(cái)富保護(hù)罩將被逐漸揭開。本章小結(jié)1.國(guó)際稅收協(xié)定的概念、產(chǎn)生及其發(fā)展、分類、法律地位與兩個(gè)協(xié)定范本的介紹。2.中國(guó)與國(guó)際的稅收合作主要通過(guò)協(xié)商解決、情報(bào)交換、征管互助和與國(guó)際組織的合作多方面體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)前的“一帶一路”稅收合作新格局將立足于建立更加公開、透明、友好、和平的國(guó)際關(guān)系和稅收秩序而不斷發(fā)展。3.反避稅是BEPS行動(dòng)計(jì)劃的核心。BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)于中國(guó)是一把雙刃劍，既有機(jī)遇，也存在挑戰(zhàn)。4.CRS是《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的核心內(nèi)容。CRS標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)對(duì)諸如已經(jīng)移民的群體、在境外有金融資產(chǎn)的群體、設(shè)立海外貿(mào)易信托的群體、國(guó)際貿(mào)易企業(yè)主、用海外殼公司投資理財(cái)?shù)娜后w以及在境外配置大額保單的群體產(chǎn)生較大的影響。復(fù)習(xí)思考題1. 國(guó)際稅收與國(guó)家稅收有什么區(qū)別與聯(lián)系？（可從概念，涉及領(lǐng)域，分配關(guān)系等方面考慮）2. 為什么會(huì)出現(xiàn)國(guó)際避稅？國(guó)際社會(huì)該如何應(yīng)對(duì)？（主要有各國(guó)稅制的差異、反避稅上方法的差異、征管水平的差異引起）3. 中國(guó)企業(yè)“走出去”會(huì)遇到哪些國(guó)際稅收問(wèn)題？（稅收管轄權(quán)重疊風(fēng)險(xiǎn)、稅制差異問(wèn)題、轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題、稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)等）第十六章

稅收前沿理論與政策第一節(jié)區(qū)塊鏈稅收應(yīng)用前沿

第二節(jié)人工智能稅收應(yīng)用前沿第三節(jié)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理應(yīng)用前沿第四節(jié)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理應(yīng)用前沿第五節(jié)大數(shù)據(jù)技術(shù)稅收信用管理應(yīng)用前沿第一節(jié)區(qū)塊鏈稅收應(yīng)用前沿區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)及其與稅收征管活動(dòng)的契合性基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管與模式創(chuàng)新基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建一.區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)及其與稅收征管活動(dòng)的契合性定義：區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N能夠存在與公開的.有風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)中的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)。這類系統(tǒng)具有以下三個(gè)性質(zhì)：①系統(tǒng)滿足去中心化的分布式結(jié)構(gòu)，且分布在不安全的運(yùn)行環(huán)境中②系統(tǒng)能夠利用密碼學(xué)等方法，保證已有數(shù)據(jù)無(wú)法篡改③系統(tǒng)能夠通過(guò)共識(shí)算法保證每個(gè)分布式節(jié)點(diǎn)對(duì)新增數(shù)據(jù)達(dá)成共識(shí)（一）區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)包括六層，分別為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層、應(yīng)用層。1.區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)的最底層為數(shù)據(jù)層,包括數(shù)據(jù)庫(kù)的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)區(qū)塊，其中也封裝了區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密技術(shù)。2.第二層是網(wǎng)絡(luò)層，為了滿足去中心化的分布式結(jié)構(gòu)，區(qū)塊鏈需要在這一層提供P2P網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)傳播和數(shù)據(jù)驗(yàn)證等多種機(jī)制。3.第三層是共識(shí)層。用于解決區(qū)塊鏈中所有節(jié)點(diǎn)對(duì)新增數(shù)據(jù)的共識(shí)問(wèn)題，這一層封裝了節(jié)點(diǎn)的多種共識(shí)算法，包括數(shù)據(jù)庫(kù)寫入的主體，寫入的方式等，是保證整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全可靠的基礎(chǔ)。4.第四層為激勵(lì)層。一般存在于公有鏈中，主要是通過(guò)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的發(fā)行機(jī)制和分配機(jī)制等手段，激勵(lì)參與維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的節(jié)點(diǎn)，懲罰違規(guī)節(jié)點(diǎn)，使得整個(gè)系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行5.第五層為合約層。是為應(yīng)對(duì)較為復(fù)雜的信息交互需求，提供智能合約等解決方案，合約層使得區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸脫離比特幣等數(shù)字貨幣的范疇，開始活躍在經(jīng)濟(jì)金融、市場(chǎng)交易、財(cái)政管理等領(lǐng)域，擴(kuò)大了區(qū)塊鏈技術(shù)的可用范圍6.最上面一層為應(yīng)用層。主要包括針對(duì)各種應(yīng)用場(chǎng)景提供的解決方案，如可編程貨幣、電子發(fā)票等，體現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用。分布式存儲(chǔ)Merkle結(jié)構(gòu)非對(duì)稱加密哈希算法時(shí)間戳P2P網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳播數(shù)據(jù)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)交易財(cái)政管理電子發(fā)票數(shù)字貨幣合約語(yǔ)言合約算法合約部署合約接口PoW共識(shí)算法PoS共識(shí)算法DPoS共識(shí)算法其他共識(shí)算法發(fā)行激勵(lì)機(jī)制分配激勵(lì)機(jī)制其他激勵(lì)機(jī)制應(yīng)用層網(wǎng)絡(luò)層共識(shí)層數(shù)據(jù)層激勵(lì)層合約層（二）區(qū)塊鏈與稅收征管活動(dòng)的契合性1.去中心化與信息共享理念區(qū)塊鏈的去中心化本質(zhì)上可以說(shuō)是“多中心化”，各節(jié)點(diǎn)都可以看作是一個(gè)中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)副本，以確保區(qū)塊鏈記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性。2.不可篡改性和數(shù)據(jù)可靠性區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管領(lǐng)域，其不可篡改性和共識(shí)機(jī)制能夠保證涉稅數(shù)據(jù)的安全可靠，同時(shí)提高了信息共享的便捷性與準(zhǔn)確性，這與稅收征管中保障涉稅數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、不可篡改性的原則要求相一致。3.可追溯性與信息鏈接區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性能實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的鏈條完整和對(duì)往期數(shù)據(jù)的追溯。4.智能合約與納稅成本區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制能夠降低合約的執(zhí)行成本。二.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管與模式創(chuàng)新（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架設(shè)計(jì)1.稅收征管框架的邏輯結(jié)構(gòu)從稅收收入角度講，提高稅收征管效率就需要盡可能地提高納稅人的稅收遵從度；另一方面，稅收征管成本主要包括稅收征管中的信息獲取成本、征收管理成本、稽查評(píng)估成本等，而通過(guò)信息技術(shù)手段盡可能地降低征管成本，其實(shí)也是提高征管效率的有效途徑之一。（1）稅源管理稅源管理作為稅收征管過(guò)程中的重要組成部分，影響著稅收征管的質(zhì)量和效果。隨著新的稅收征管模式的不斷深入實(shí)施，稅源管理工作也得到不斷強(qiáng)化（2）稅款征收將區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約相結(jié)合運(yùn)用到稅收征管中，可以簡(jiǎn)化稅款征收流程，創(chuàng)新稅款征收方式。（3）稅務(wù)稽查區(qū)塊鏈在稅收征管過(guò)程中的應(yīng)用，提高了征管工作的效率，通過(guò)事前和事中的實(shí)時(shí)管控，也在一定程度上減輕了稅務(wù)稽查工作的負(fù)擔(dān)。2.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架（1）基礎(chǔ)性稅收征管工作（2）主動(dòng)性稅收征管工作（3）優(yōu)化性稅收征管工作（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式創(chuàng)新結(jié)合我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀以及區(qū)塊鏈等技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)部門應(yīng)建立以智能合約和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，重視稅源管理，依法征收的信息管稅型征管模式。1.構(gòu)建信息管稅型征管模式與傳統(tǒng)稅收征管模式不同，在信息管稅型征管模式中，信息與數(shù)據(jù)成為整個(gè)稅收征管模式的核心。通過(guò)各個(gè)信息系統(tǒng)作為信息采集的端口，將稅收征管中的核心數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、計(jì)算與存儲(chǔ)，這些信息將通過(guò)整個(gè)信息系統(tǒng)在各個(gè)部門、各個(gè)節(jié)點(diǎn)間流動(dòng)，能夠較為有效地解決信息不對(duì)稱產(chǎn)生的稅收征管難題。2.設(shè)計(jì)基于智能合約架構(gòu)的征管邏輯利用智能合約可以避免稅收征管中存在的政策模糊地帶或者地區(qū)差異性，解決稅務(wù)部門和納稅人之間對(duì)稅收政策理解不一致所產(chǎn)生的問(wèn)題。3.構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的征管框架風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管過(guò)程中具有指導(dǎo)性作用，是征管的核心組成部分。4.關(guān)注稅源節(jié)點(diǎn)與稅源管理節(jié)點(diǎn)稅源管理是對(duì)整個(gè)稅收征管的源頭進(jìn)行管理，區(qū)塊鏈的特性決定了企業(yè)、個(gè)人等稅源將作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的大部分節(jié)點(diǎn)，這些節(jié)點(diǎn)的可靠性、準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性決定了整個(gè)系統(tǒng)能否穩(wěn)健運(yùn)行。5.推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)融入依法治稅依法治稅是稅收工作的靈魂，加快稅收法治建設(shè)也是區(qū)塊鏈技術(shù)下實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。三.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)架構(gòu)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的基礎(chǔ)架構(gòu)共有5層（如圖所示），分別是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層、智能合約層、基礎(chǔ)服務(wù)層、外部接口層以及征管應(yīng)用層。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層與智能合約層為系統(tǒng)提供區(qū)塊鏈底層技術(shù)，基礎(chǔ)服務(wù)層與外部接口層提供外部主體的接入服務(wù)，應(yīng)用層提供具體的應(yīng)用服務(wù)。企業(yè)所得稅增值稅管理出口退稅電子發(fā)票稅收優(yōu)惠分布式存儲(chǔ)共識(shí)機(jī)制哈希算法非對(duì)稱加密數(shù)字簽名基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層合約語(yǔ)言合約算法合約部署合約接口賬號(hào)管理權(quán)限管理監(jiān)控報(bào)表證書管理信用管理系統(tǒng)日志稅務(wù)部門工商部門社保部門金融部門企業(yè)個(gè)人統(tǒng)一API接口智能合約層征管應(yīng)用層外部接口層基礎(chǔ)服務(wù)層1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層提供底層數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、校驗(yàn)與傳輸能力，該層能夠?qū)^(qū)塊鏈中各個(gè)主體在應(yīng)用端接入的各類區(qū)塊鏈應(yīng)用所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，其中包括對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程中的共識(shí)算法的制定。2.智能合約層使用智能合約賦予數(shù)據(jù)完整的圖靈邏輯，解決傳統(tǒng)區(qū)塊鏈只能進(jìn)行簡(jiǎn)單邏輯校驗(yàn)的問(wèn)題，使得系統(tǒng)能夠處理復(fù)雜場(chǎng)景下的數(shù)據(jù)需求，也已成為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管活動(dòng)的核心能力。該層的主要工作包括：合約語(yǔ)言、合約算法、合約部署與合約接口等。3.基礎(chǔ)服務(wù)層基礎(chǔ)服務(wù)層為整個(gè)系統(tǒng)提供后臺(tái)管理服務(wù)，使得系統(tǒng)中的監(jiān)管機(jī)構(gòu)如稅務(wù)部門、金融部門等能夠通過(guò)基礎(chǔ)服務(wù)層滿足管理調(diào)控的需求，同時(shí)與所有信息化系統(tǒng)一樣，稅收征管系統(tǒng)也需要賬號(hào)管理、權(quán)限管理、證書管理等基礎(chǔ)性的系統(tǒng)后臺(tái)管理。此外，在整個(gè)稅收征管系統(tǒng)中，對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)企業(yè)的信用評(píng)定和對(duì)市場(chǎng)交易行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控等，都會(huì)在這一層中提供。服務(wù)層的主要工作包括：賬號(hào)管理、權(quán)限管理、監(jiān)控報(bào)表、證書管理、信用管理、系統(tǒng)日志管理等。4.外部接口層外部接口層為外部應(yīng)用提供各類接口的調(diào)用服務(wù)，使得各主體能夠通過(guò)接口方式將信息同步到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中。通過(guò)封裝接口的方式向外部應(yīng)用提供服務(wù)，是目前信息系統(tǒng)常用的方式，能夠保證各個(gè)主體快速低成本地接入到稅收征管系統(tǒng)中，也保證了系統(tǒng)的安全性。5.征管應(yīng)用層征管應(yīng)用層是整個(gè)系統(tǒng)的表現(xiàn)層，為稅收征管工作的征收、管理、稽查等活動(dòng)提供具體解決方案。（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)的主要模塊1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模塊社保部門稅務(wù)部門海關(guān)部門公安部門入鏈企業(yè)質(zhì)檢部門工商部門企業(yè)金融部門達(dá)成共識(shí)稅收征管系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、校驗(yàn)是整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。2.增值稅管理模塊目前，我國(guó)增值稅征管活動(dòng)仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題均可通過(guò)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅管理模塊來(lái)解決。（1）虛開增值稅發(fā)票問(wèn)題的解決方案。（2）增值稅管理覆蓋范圍問(wèn)題的解決方案。（3）出口退稅問(wèn)題的解決方案。3.企業(yè)所得稅管理模塊企業(yè)所得稅的征管活動(dòng)主要有以下兩個(gè)難題：（1）企業(yè)所得稅這個(gè)稅種本身在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于不同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)水平不同，使得各企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，難以使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核驗(yàn)。（2）與增值稅管理類似，企業(yè)所得稅管理在小微企業(yè)方面仍存在較大困難。小微企業(yè)數(shù)量眾多，收入水平較低，且大多處于初創(chuàng)期，在公司制度和財(cái)務(wù)管理方面都較為混亂，難以有效地核定其經(jīng)營(yíng)成本。4.稅收宏觀調(diào)控模塊（1）有效評(píng)估、預(yù)判稅收征管政策的影響效應(yīng)。（2）通過(guò)智能合約形成稅收征管邏輯。（3）利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)不被篡改，推進(jìn)我國(guó)稅收信用體系建設(shè)。第二節(jié)

人工智能稅收應(yīng)用前沿人工智能及其對(duì)財(cái)務(wù).金融的影響在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中引入人工智能的必要性人工智能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析中的應(yīng)用一.人工智能及其對(duì)財(cái)務(wù).金融的影響（一）基本概念人工智能（artificialintelligence）：英文縮寫為AI，是一門研究.開發(fā)用于模擬.延伸和擴(kuò)展人的智能的理論.方法.技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的技術(shù)科學(xué)。（二）人工智能的實(shí)現(xiàn)形式1.直觀法這種方法采用傳統(tǒng)的編程技術(shù)，使系統(tǒng)呈現(xiàn)智能的效果，而不考慮所用方法是否與人或動(dòng)物機(jī)體所用的方法相同。2.模擬法這種方法不僅要看產(chǎn)生的效果，還要求實(shí)現(xiàn)方法也和人類或生物機(jī)體所用的方法相同或相似。模擬法分為遺傳算法和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)兩種。遺傳算法模擬人類或生物的遺傳和進(jìn)化機(jī)制，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)則是模擬人類或動(dòng)物大腦中神經(jīng)細(xì)胞的活動(dòng)方式。（三）人工智能在財(cái)務(wù).金融等領(lǐng)域的應(yīng)用1.人工智能在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用（1）雖然財(cái)務(wù)電算化早已成熟，但是對(duì)各類紙質(zhì)票據(jù)的自動(dòng)識(shí)別一直需要人工處理。（2）審計(jì)將從抽樣變?yōu)槿妗＃?）大數(shù)據(jù)分析的前景開始顯現(xiàn)。2.人工智能在金融中的應(yīng)用目前，人工智能在金融領(lǐng)域的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在分析客戶行為習(xí)慣以提供適合客戶的產(chǎn)品方面，但是，人工智能替代金融分析的前景已經(jīng)顯現(xiàn)。二.在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中引入人工智能的必要性（一）引入人工智能是由稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的性質(zhì)決定的在引入人工智能分析之前，我們首先需要探討稅收風(fēng)險(xiǎn)分析在做什么。在稅收工作實(shí)踐中，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析基本上圍繞以下三個(gè)方面來(lái)展開：一是查找異常企業(yè)；二是查找異常業(yè)務(wù)；三是查找異常行為。（二）引入人工智能是提高管理效率的需要截至目前，在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中人工因素是不可或缺的，原因有三：一是企業(yè)遵從意愿不足。二是企業(yè)遵從能力不夠。三是指標(biāo)體系建設(shè)慢于納稅人實(shí)踐。（三）引入人工智能是優(yōu)化納稅服務(wù)的需要人工智能分析帶給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的不僅僅是管理效率的提高，也是納稅服務(wù)水平的提升。這主要體現(xiàn)在：一是更精準(zhǔn)的宣傳。二是更少的打擾。三是更個(gè)性的服務(wù)。三.人工智能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析中的應(yīng)用（一）可行性分析在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中引入人工智能分析，不但必要，而且可行。這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1.成熟技術(shù)2.政策支持3.人才梯隊(duì)4.數(shù)據(jù)儲(chǔ)備（二）如何在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中引入人工智能在稅收分析中引入人工智能，基礎(chǔ)是納稅人各類涉稅信息，手段是具有自主學(xué)習(xí)功能的人工智能系統(tǒng)，核心是強(qiáng)化信息系統(tǒng)對(duì)稅收政策與納稅人經(jīng)營(yíng)行為的關(guān)聯(lián)。1.納稅人信息是實(shí)現(xiàn)人工智能分析的基礎(chǔ)（1）納稅人端信息（2）稅務(wù)系統(tǒng)端信息（3）第三方信息2.人工智能技術(shù)是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的重要工具（1）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)特征群（2）建立自主學(xué)習(xí)的方法（3）建立指標(biāo)模型優(yōu)化機(jī)制3.信息系統(tǒng)對(duì)稅收政策與納稅人經(jīng)營(yíng)行為的關(guān)聯(lián)是人工智能分析的核心。人工智能技術(shù)正在飛速發(fā)展，在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中探索引入人工智能正當(dāng)其時(shí)，它將會(huì)推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工作再上一個(gè)新臺(tái)階，并為稅收現(xiàn)代化的早日實(shí)現(xiàn)提供更加科學(xué)、高效、有力的工具。第三節(jié)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理應(yīng)用前沿共享經(jīng)濟(jì)概述共享經(jīng)濟(jì)的多維影響與治理模式共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的難點(diǎn)與爭(zhēng)議共享經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化和稅收治理方略一.共享經(jīng)濟(jì)概述（一）共享經(jīng)濟(jì)的概念廣義的共享經(jīng)濟(jì)：是指擁有閑置資源的一方（包括個(gè)人.企業(yè)或其他組織）基于某種目的，將資源的使用權(quán)讓渡給他人，實(shí)現(xiàn)資源共享和利益共贏。狹義的共享經(jīng)濟(jì)：是指資源所有者（供應(yīng)方）為獲得一定報(bào)酬而將物品或資源使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給需求方，供應(yīng)方獲得使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的報(bào)酬，需求方利用該資源創(chuàng)造價(jià)值，物品或資源的使用權(quán)價(jià)值獲得分享。（二）共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和類型共享經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)核心有兩點(diǎn)：一是供給方將自身的閑置商品或服務(wù)短期租給客戶使用；二是創(chuàng)建P2P（PeertoPeer）共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，為供給方提供商品或服務(wù)與客戶獲得所需提供中介服務(wù)，更高效地匹配供需雙方各自的利益訴求。（三）共享經(jīng)濟(jì)的價(jià)值1.提供非標(biāo)準(zhǔn)的特色商品或服務(wù)，形成無(wú)與倫比的獨(dú)特價(jià)值。2.共享經(jīng)濟(jì)提供一種網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，具有全球規(guī)模化發(fā)展的潛力。共享經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)具有五個(gè)核心功能：（1）可分享性（2）依靠先進(jìn)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)（3）即時(shí)性（4）廣告被社交媒體的推送所代替（5）網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展性3.共享經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展了產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)思想，引導(dǎo)共有使用權(quán)走出一條實(shí)踐之路。共享經(jīng)濟(jì)是使用權(quán)的交易，而非所有權(quán)的交易，其本質(zhì)是閑置資源的使用權(quán)在整個(gè)社會(huì)體系中的自由流通與整合利用。二.共享經(jīng)濟(jì)的多維影響與治理模式（一）共享經(jīng)濟(jì)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大影響共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式具有強(qiáng)勁的發(fā)展?jié)摿?，備受資本市場(chǎng)的青睞，并且在培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能、加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面具有無(wú)限的能量。1.共享經(jīng)濟(jì)將改變產(chǎn)業(yè)環(huán)境2.共享經(jīng)濟(jì)將革新就業(yè)方式3.共享經(jīng)濟(jì)改變消費(fèi)模式4.共享經(jīng)濟(jì)影響資本創(chuàng)利模式5.共享經(jīng)濟(jì)影響政府公共管理（二）共享經(jīng)濟(jì)的治理策略共享經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生多維影響，在培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能、帶動(dòng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費(fèi)模式轉(zhuǎn)變等方面具有積極影響，但其運(yùn)營(yíng)模式也存在一定的瑕疵。為引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，政府應(yīng)制定規(guī)范其商業(yè)模式及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法規(guī)制度，健全適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)管體系，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定。1.制定共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的合法身份2.制定共享經(jīng)濟(jì)的資金池監(jiān)管制度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)3.建立共享經(jīng)濟(jì)稅制體系，明確經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)4.提供恰當(dāng)?shù)亩愂占?lì)機(jī)制，推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展（三）共享經(jīng)濟(jì)的共同治理模式共享經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)治理模式由管控型向信用型模式轉(zhuǎn)換。我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)治理呈現(xiàn)一種管控型的特征，各個(gè)部門都試圖找到一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)管控相關(guān)領(lǐng)域。三.共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的難點(diǎn)與爭(zhēng)議（一）共享經(jīng)濟(jì)稅制缺失引發(fā)可稅性納稅主體、課稅對(duì)象和稅率是稅制三大要素，三大要素的準(zhǔn)確界定是解決共享經(jīng)濟(jì)稅收治理難題的突破口。下面我們以網(wǎng)絡(luò)約車征稅為例探討稅制合法性問(wèn)題。1.納稅主體難以確定2.課稅對(duì)象界限模糊3.稅率無(wú)法合理確定（二）共享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收管轄權(quán)形成挑戰(zhàn)共享平臺(tái)借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等人工智能技術(shù)，可以快速地將經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)展至全國(guó)各地，而并不依賴于搭建線下實(shí)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)即可完成整個(gè)交易。共享平臺(tái)的業(yè)務(wù)收入來(lái)源地不僅局限于機(jī)構(gòu)所在地，而極大地?cái)U(kuò)展至互聯(lián)網(wǎng)存在的任何區(qū)域，使得共享平臺(tái)的應(yīng)稅行為受到廣泛關(guān)注。（三）共享經(jīng)濟(jì)增加了稅基評(píng)估的操作難度一方面，共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)依賴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所衍生出大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，然而電子數(shù)據(jù)信息也存在被篡改、破壞的可能性，這就使得稅基評(píng)估的真實(shí)性、可靠性存疑。另一方面，共享經(jīng)濟(jì)的課稅對(duì)象界定較為模糊，稅目與適用稅率無(wú)法合理確定，因而稅基的范圍難以確定。（四）共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的有效電子證據(jù)難以獲?。ㄎ澹┒愒床环€(wěn)定性.數(shù)據(jù)真實(shí)性給稅收征管活動(dòng)帶來(lái)難題1.稅源高度分散性與收入波動(dòng)性的稅收影響。2.交易安全性與數(shù)據(jù)真實(shí)性的稅收影響。（六）共享經(jīng)濟(jì)組織邊界模糊性和共享平臺(tái)稅款代征引發(fā)的征管合法性爭(zhēng)議（七）共享經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)可能會(huì)誘發(fā)交換隱形化避稅四.共享經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化和稅收治理方略（一）捕捉共享平臺(tái)交易特征，推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅制優(yōu)化1.建立科學(xué)包容的共享經(jīng)濟(jì)稅制體系2.增強(qiáng)稅制設(shè)計(jì)的前瞻性，引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展3.提高稅制的寬容度，發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新動(dòng)力4.增強(qiáng)稅制的普惠性，實(shí)施對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收激勵(lì)（二）利用現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新加強(qiáng)對(duì)共享平臺(tái)及個(gè)體從業(yè)者的稅收監(jiān)督隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以地理位置判斷納稅地點(diǎn)已很難適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式發(fā)展的需要。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策、監(jiān)管體系的基礎(chǔ)上，逐步明確共享平臺(tái)、從業(yè)人員等相關(guān)利益主體的納稅義務(wù)、課稅對(duì)象、適用稅率等稅收要素，完善對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)性、有效性稅收監(jiān)管。（三）引入批量評(píng)估技術(shù)推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅基評(píng)估批量評(píng)估（MassAppraisal）是20世紀(jì)70年代在國(guó)外逐步興起，并已具有很大影響力的新型評(píng)估模式。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，就稅基評(píng)估價(jià)值類型選擇而言，應(yīng)當(dāng)選擇“市場(chǎng)價(jià)值”或者“課稅價(jià)值”作為其評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型。原則上，“課稅價(jià)值”應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但它可以高于或低于市場(chǎng)價(jià)值，也可以是市場(chǎng)價(jià)值的某個(gè)百分比。第四節(jié)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理應(yīng)用前沿?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)及其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的沖擊和挑戰(zhàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的國(guó)際比較和借鑒數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)行稅制的適應(yīng)性分析促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收治理對(duì)策一.數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵與發(fā)展方向1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素.以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體.以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向——數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化數(shù)字產(chǎn)業(yè)化：數(shù)字產(chǎn)業(yè)化是指以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的基礎(chǔ)電信、電子設(shè)備、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、等新興技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定價(jià)值或潛在價(jià)值的數(shù)字資產(chǎn)，為需求者提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)或解決方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)智能化發(fā)展。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化：產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上應(yīng)用信息技術(shù)，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于提升國(guó)家治理的現(xiàn)代化。我國(guó)政府積極探索促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)研究，把鼓勵(lì)創(chuàng)新和發(fā)展作為國(guó)家治理的重要任務(wù)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有利的政策和市場(chǎng)環(huán)境。二.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的沖擊和挑戰(zhàn)（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅主體界定提出挑戰(zhàn)隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，線上交易突破了交易半徑的限制，納稅主體的確定是不容易的。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下供應(yīng)方和需求方的連接渠道僅依靠網(wǎng)絡(luò)或數(shù)字平臺(tái)等媒介，交易雙方很容易利用高科技手段隱匿個(gè)人姓名、身份和地址等真實(shí)信息，無(wú)形中加大了稅收征管難度。（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則形成沖擊數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為信息化時(shí)代的產(chǎn)物，必將成為未來(lái)國(guó)內(nèi)交易和國(guó)際貿(mào)易的主流形式以及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)。但這種新型商業(yè)模式具有的數(shù)字化、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)給國(guó)際稅收管轄權(quán)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加涉稅信息的獲取難度數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查取證增加了難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動(dòng)，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易模式一般通過(guò)網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控應(yīng)稅資金流動(dòng)增加了困難。（四）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管模式創(chuàng)新提出要求在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，一些交易雙方私下進(jìn)行交換，不再通過(guò)資金進(jìn)行交易，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)交易資金難以被監(jiān)管，甚至一些納稅人在數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，主動(dòng)采取“交換”的方式，隱藏資金的流轉(zhuǎn)和交易的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握相關(guān)信息開展征稅活動(dòng)，因稅基侵蝕而導(dǎo)致稅收流失。三.數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的國(guó)際比較和借鑒數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來(lái)越重要，希望以何種態(tài)度、制定什么樣的稅收政策以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是擺在世界各國(guó)面前的共同問(wèn)題。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)稅收監(jiān)管還是保持開放包容態(tài)度，各國(guó)在制定稅收政策時(shí)都在尋找一個(gè)平衡支點(diǎn)。（一）美國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策（二）歐盟對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策（三）法國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策（四）印度對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策（五）國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則紊亂的應(yīng)對(duì)四.數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)行稅制的適應(yīng)性分析（一）促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策作用機(jī)理1.降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本2.引導(dǎo)生產(chǎn)要素流動(dòng)3.增強(qiáng)稅制的激勵(lì)性4.營(yíng)造稅收公平的稅收環(huán)境（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅制的不適應(yīng)性目前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度并不完善，未形成完整的稅收征管體系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相匹配。我國(guó)目前針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要包括稅收減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策措施，但這些政策措施具有普適性，沒有體現(xiàn)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的適應(yīng)性有待提升。1.缺乏針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅收制度2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的衍生產(chǎn)業(yè)缺乏稅收規(guī)范3.常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的國(guó)際稅收規(guī)則缺乏統(tǒng)一政策（三）數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的稅收制度數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因技術(shù)升級(jí)改造、產(chǎn)品開發(fā)創(chuàng)新而獲取的利潤(rùn)，離不開對(duì)消費(fèi)者使用情況、消費(fèi)習(xí)慣等數(shù)據(jù)的收集及分析，用戶參與程度逐漸加大，因此消費(fèi)者也在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有價(jià)值貢獻(xiàn)。五.促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇（一）促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展的稅收政策選擇1.規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇2.數(shù)字產(chǎn)權(quán)保護(hù)與界定的稅收政策選擇3.適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收征管制度與政策選擇4.數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球治理規(guī)則變革下的稅收政策選擇（二）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收政策選擇數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要涉及政府、企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)等直接參與主體，如何能夠促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)必須克服的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。政府作為特殊的社會(huì)主體，應(yīng)充分利用數(shù)字技術(shù)推動(dòng)政府治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升