稅收學 課件全套 蔡昌 第1-16章 稅收與稅法概述、稅收原則-稅收前沿理論與政策

第一章稅收與稅法概述第一節(jié)

稅收的概念與本質(zhì)第二節(jié)

稅收法律體系第三節(jié)

稅收基本原則第四節(jié)

稅收法理第一節(jié)稅收的概念與本質(zhì)稅收的概念稅收的本質(zhì)一、稅收的概念定義：稅收是國家憑借其政治權力，強制、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘斦杖氲囊环N工具，稅收從本質(zhì)上說是一種政府理財行為。從公共產(chǎn)品理論角度分析，稅收是公共產(chǎn)品的價格。從法學角度分析，稅收是以法的形式存在的。二、稅收的本質(zhì)（一）稅收是社會再生產(chǎn)中的一個分配范疇（二）稅收是以國家為主體的特殊分配范疇（三）稅收是一個歷史范疇（一）稅收是社會再生產(chǎn)中的一個分配范疇1.社會再生產(chǎn)由生產(chǎn)、流通、分配、消費、服務等環(huán)節(jié)組成，分配是在人與人之間劃分社會產(chǎn)品占有和支配權的一個環(huán)節(jié)，稅收是社會產(chǎn)品分配體系中一種十分重要的分配形式。2.社會總產(chǎn)品從物質(zhì)形態(tài)上可劃分為必要產(chǎn)品和剩余產(chǎn)品兩部分，從價值形態(tài)上可劃分為C①+V②和M③兩部分，C+V是用于社會簡單再生產(chǎn)的補償部分，一般不能用于社會范圍內(nèi)的集中分配，M是可用于社會擴大再生產(chǎn)的積累部分，是稅收分配的主要對象或根本源泉。①C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值，由物化勞動創(chuàng)造。②V即工資，是勞動者自己創(chuàng)造的價值。③M即剩余價值或盈利，是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。（一）稅收是社會再生產(chǎn)中的一個分配范疇3.稅收總體上是在社會產(chǎn)品初分配基礎上的再分配。4.稅收分配由兩個相互關聯(lián)但性質(zhì)不同的過程構成：①部分社會剩余產(chǎn)品從納稅人手中向國家的單向轉(zhuǎn)移和集中過程；②國家與納稅人及相關主體之間在社會生活中的身份地位及相互關系的變化和再生產(chǎn)過程。5.稅收是一個分配范疇，是從微觀經(jīng)濟角度對稅收本質(zhì)屬性的一種概括，但從宏觀經(jīng)濟角度來看，稅收本質(zhì)又可概括為與提供社會再生產(chǎn)正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的外部條件緊密相連的社會公共費用，或納稅人為享受社會公共產(chǎn)品和公共服務而向提供方支付的一種報酬或?qū)r。（二）稅收是以國家為主體的特殊分配范疇1.稅收是階級社會的產(chǎn)物，是伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。2.稅收是維護國家機器正常運轉(zhuǎn)、支持其實現(xiàn)社會公共職能的最重要的物質(zhì)手段。3.國家是稅收分配的唯一主體。4.稅收分配以國家的政治權力為依托。5.稅收分配的根本目的是滿足社會公共需要。6.稅收分配在現(xiàn)象形態(tài)上表現(xiàn)為國家和納稅人之間的征納關系。（三）稅收是一個歷史范疇人類社會自從產(chǎn)生以來，已經(jīng)經(jīng)歷了奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會等多個不同的社會形態(tài)，每個社會形態(tài)下的稅收都有不同于其他社會形態(tài)下稅收的性質(zhì)和特點，這就是稅收的社會特殊性。稅收是以國家為主體的社會產(chǎn)品分配形式，這是從其共性本質(zhì)而言的，但不同國家有不同的政治經(jīng)濟體制和社會管理模式，不同社會形態(tài)又有不同的階級構成和生產(chǎn)力發(fā)展狀況，因而不同社會形態(tài)的社會公共需要不僅在具體內(nèi)容上而且在實現(xiàn)形式上都存在明顯的差異，現(xiàn)實生活中的稅收都是公共性與階級性的有機統(tǒng)一體。第二節(jié)稅收法律體系稅收法律體系的構成我國的稅收法律級次我國現(xiàn)行稅收法律體系我國現(xiàn)行稅收收入分配規(guī)則一、稅收法律體系的構成定義：稅收法律體系是由眾多的法律、法規(guī)和規(guī)章相互聯(lián)系、構成的一個系統(tǒng)性稅法體系。稅收法律體系有狹義和廣義之分。狹義的稅收法律體系是指在憲法的框架內(nèi)制定的、對稅款征收與稅收管理進行規(guī)范的稅收實體法和程序法的總稱。廣義的稅收法律體系包括憲法的涉稅條款、稅收基本法、稅收實體法和程序法、稅收行政法規(guī)與規(guī)章,以及與稅收有密切關系的其他法律五個層次。這里重點對廣義的稅收法律體系的前三個層次進行介紹。（一）憲法中的涉稅條款只有在憲法中加入涉稅條款,才能從根本上規(guī)范國家征稅權,并進一步對稅收基本制度、稅收立法權、稅權分配進行規(guī)范,從而防止國家征稅權的過度膨脹,在國家征稅權和公民財產(chǎn)權之間實現(xiàn)平衡。1.確認稅收法定原則,規(guī)定稅收征納雙方的規(guī)范必須依據(jù)立法機關的法律。2.明確各級立法機關的稅權劃分,主要是中央與地方各級立法機關之間稅收立法權的劃分。3.以禁止性條款防止行政權力的擴張和濫用,保證重要稅收的立法權由立法機關行使。（二）稅收基本法稅收基本法也稱稅法通則,是對各類稅收中的共性問題進行規(guī)范的法律,對各單行稅收實體法和稅收程序法起統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調(diào)作用。除憲法的涉稅條款之外,稅收基本法在稅法體系中具有最高法律地位和法律效力,其他所有稅收法律法規(guī)均不得與其相抵觸。思考：查閱資料，中國目前為何沒有設置稅收基本法，以后是否需要設置稅收基本法。（三）稅收實體法和程序法稅收實體法和程序法是對專門稅收事項進行規(guī)范的法律,二者的區(qū)別在于功能不同。稅收實體法：規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等課稅要素的法律，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。稅收程序法：為保證稅收實體法的實施,對稅務管理進行規(guī)范的法律，如《中華人民共和國稅收征收管理法》。二、我國稅收法律級次我國現(xiàn)行稅法的法律級次如下:（1）全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收法律。（2）全國人民代表大會或其常務委員會授權立法制定的稅收法規(guī)。（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。三、我國現(xiàn)行稅收法律體系（一）我國現(xiàn)行稅收實體法體系（二）我國現(xiàn)行程序?qū)嶓w法體系（一）我國現(xiàn)行稅收實體法體系我國自1994年進行市場化的稅制改革以來,基本形成以貨勞稅、所得稅為主體的稅收法律體系?，F(xiàn)行稅收實體法體系中共有18個稅種,分別由稅務機關和海關負責征收。1.由稅務機關負責征收的稅種有:增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、契稅、煙葉稅等16種。2.由海關機關負責征收的稅種有:關稅、船舶噸稅等2種。（二）我國現(xiàn)行稅收程序法體系我國對稅收征收管理適用的法律制度是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的:由稅務機關負責征收16種稅的征收管理，按照全國人民代表大會及其常務委員會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行;由海關機關負責征收2種稅的征收管理,按照《中華人民共和國海關法》（簡稱《海關法》）及《中華人民共和國進出口關稅條例》（簡稱《進出口關稅條例》）等有關規(guī)定執(zhí)行。四、現(xiàn)行稅收收入分配規(guī)則表1我國現(xiàn)行稅制體系及中央與地方稅種劃分稅類稅種中央稅地方稅中央地方共享稅備注貨勞稅增值稅

√50%收入歸中央政府管理和支配，50%收入歸地方政府管理和支配消費稅√

收入100%歸中央政府管理和支配關

稅√

由海關負責征管,收入歸中央政府管理和支配所得稅企業(yè)所得稅

√60%收入歸中央政府管理和支配，40%收入歸地方政府管理和支配個人所得稅

√60%收入歸中央政府管理和支配，40%收入歸地方政府管理和支配資源稅資源稅

√海洋石油資源稅收入劃歸中央(目前暫停征收)政府管理和支配,其他歸地方政府管理和支配城鎮(zhèn)土地使用稅

√

收入歸地方政府管理和支配續(xù)表耕地占用稅

√

收入歸地方政府管理和支配土地增值稅

√

收入歸地方政府管理和支配財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅

√

收入歸地方政府管理和支配契稅

√

收入歸地方政府管理和支配車船稅

√

收入歸地方政府管理和支配行為目的稅印花稅

√證券交易印花稅收入自2016年1月1日起歸中央政府管理和支配,其他印花稅收入歸地方政府城市維護建設稅

√鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府,其他印花稅收入歸地方政府管理和支配車輛購置稅√

收入歸中央政府管理和支配環(huán)境保護稅

√

收入歸地方政府管理和支配煙葉稅

√

收入歸地方政府管理和支配船舶噸稅√

由海關代為征收,收入歸中央財政管理和支配第三節(jié)稅收基本原則稅收法定原則稅法適用原則一、稅收法定原則基本含義:稅法主體及其權利和義務必須由法律加以確定,稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，國民也不得被要求繳納稅款。稅收法定原則包括：（一）課稅要素法定原則（二）課稅要素明確原則（三）課稅程序合法原則（一）課稅要素法定原則課稅要素法定原則要求課稅要素必須且只能由議會在法律中加以規(guī)定,無法律規(guī)定,政府無權向私人征稅。課稅要素法定原則與刑法上的罪刑法定原則的法理是一致的,凡涉及可能不利于國民或加重其負擔的規(guī)范,均應嚴格由代表民意的議會來制定,而不應由政府決定。（二）課稅要素明確原則課稅要素明確原則是指在稅法體系中,凡構成課稅要素和稅收征收程序的法律規(guī)定,必須盡量明確而不出現(xiàn)歧義,不出現(xiàn)矛盾,在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏空,以保證執(zhí)法機關能夠準確地執(zhí)行稅法。（三）課稅程序合法原則課稅程序合法原則是指稅務機關作為稅收債權人及國家的代表,在課稅要素充分滿足的條件下,應以法律所賦予的一切必要手段,依法確定有效地履行其職責。二、稅法適用原則定義：在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過程中應遵循的準則。稅法適用原則主要包括：（一）實質(zhì)課稅原則（二）誠信原則（三）法律不溯及既往原則（四）上位法優(yōu)于下位法原則（五）特別法優(yōu)于一般法原則（一）實質(zhì)課稅原則實質(zhì)課稅原則是指作為政府對納稅人審查征稅要件要從實質(zhì)上去審查,要看納稅人實際負擔能力,而不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應予課稅。進行稅收法律解釋時,必須考慮國民思想、稅法目的、經(jīng)濟意義,以及上述諸多因素的相互關系。實質(zhì)課稅原則,或稱經(jīng)濟觀察法,是稅法適用的重要原則,也是彌補稅法疏漏的重要方法,具有普遍性和特殊性。（二）誠信原則誠信原則是公法與私法共通的一般法律原則,同樣適用于稅收法律關系。誠信原則要求征納雙方在履行各自的義務時,都應講信用,誠實地履行義務。誠信原則的本質(zhì)由三個層面構成:一是道德心理層面;二是法律規(guī)范層面;三是客觀事實層面。誠信原則是一項以道德為內(nèi)核而具有法律強制力的行為規(guī)范。誠信原則的適用有利于保護當事人的信賴利益,是對稅收法定原則形式上適用的補充。（三）法律不溯及既往原則在稅收領域內(nèi),法律不溯及既往原則為許多國家所堅持,其出發(fā)點在于維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性,使納稅人能在知道納稅結果的前提下做出相應的經(jīng)濟決策,這樣稅收的調(diào)節(jié)作用才會有效。法律不溯及既往原則要求新頒布實施的稅收實體法僅對其生效后發(fā)生的應稅事實或經(jīng)濟關系產(chǎn)生效力,而不能對其生效之前所發(fā)生的應稅事實或經(jīng)濟關系溯及課稅,這是對納稅主體的實體權利的保障。法律不溯及既往原則在稅法上往往表現(xiàn)為“實體從舊,程序從新”的原則。（四）上位法優(yōu)于下位法原則上位法優(yōu)于下位法原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,該原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同位階稅法的關系上,憲法的效力優(yōu)于稅收法律的效力,稅收法律的效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)的效力,稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。（五）特別法優(yōu)于一般法原則特別法優(yōu)于一般法原則的含義是對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的,即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關系,避免效力上的沖突。當對某些稅收問題需要重新做出特殊規(guī)定,但又不便于普遍修訂稅法時,即可通過特別法的形式予以規(guī)范。第四節(jié)稅收法理稅收權力稅權特性與效力原理一、稅收權力（一）稅收立法權（二）稅收征收管理權（三）稅收收入歸屬權（四）稅收司法權（一）稅收立法權稅收立法是整個稅收活動的起點。稅收立法一般是指有關立法的國家機關依照其職權范圍通過一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規(guī)范的活動,包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的制定、修改、解釋或廢止。從權力的構成來看,稅收立法權又可進一步劃分為稅法制定權、審議權、表決權、批準權和公布權。（二）稅收征收管理權稅收征收管理權是指依據(jù)稅收法律對稅收進行征收并對稅務工作進行管理的權力,包括稅收征收權與稅收管理權。稅收征收權涵蓋了稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅;稅收管理權涵蓋了對稅務登記、賬簿管理和納稅申報等的管理。稅收征收管理權屬于稅務機關。（三）稅收收入歸屬權稅收收入歸屬權也稱稅收分配權或稅收收益權,指各級國家機關依據(jù)法律規(guī)定占有、使用稅收收入的權力。稅收收入歸屬權是財政預算問題,是稅收征收管理權的一項附隨性的權力,因稅收征收管理權的實現(xiàn)而產(chǎn)生。（四）稅收司法權特別法優(yōu)于一般法原則的含義是對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的,即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關系,避免效力上的沖突。當對某些稅收問題需要重新做出特殊規(guī)定,但又不便于普遍修訂稅法時,即可通過特別法的形式予以規(guī)范。二、稅權特性與效力原理（一）稅權特性原理（二）稅權效力原理（一）稅權特性原理1.國家行使的稅權介于經(jīng)濟權力與行政權力之間。從內(nèi)容上看,稅收關系屬于經(jīng)濟關系,稅權屬于經(jīng)濟權力范疇;從形式上看,在稅法規(guī)定的權利義務關系中,必然有一方是國家,并且國家總是以享有征稅權的身份出現(xiàn)。2.征納雙方的稅收權利具有不對等性。征納雙方不是按照協(xié)商、等價、有償?shù)仍瓌t建立稅收關系的,而是有著不同的權利和義務,各自具有不同的應該實施行為和禁止實施行為。（二）稅權效力原理稅權效力是指稅法的適用范圍包括其法律強制力所能達到的納稅人范圍、地域范圍和時間范圍。1.稅法適用的納稅人范圍與稅收管轄權問題密切相關。2.稅法適用的地域范圍取決于立法主體的管轄范圍。3.稅法適用的時間范圍指稅法生效時間、失效時間和對既往行為的溯及力。第二章稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則第二節(jié)

近現(xiàn)代的稅收原則第三節(jié)

當代稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則管仲的治稅思想孔子的治稅思想傅玄的治稅思想王安石的治稅思想托馬斯·霍布斯的稅收原則一、管仲的治稅思想（一）適度“取于民有度，用之有止，國雖小必安；取于民無度，用之不止，國雖大必?！?。（二）稅收普遍性“...中歲之谷，糶石十錢。大男食四石，月有四十之籍；大女食三石，月有三十之籍；吾子食二石，月有二十之籍。歲兇谷貴，糴石二十錢，則大男有八十之籍，大女有六十之籍，吾子有四十之籍...”（三）避免重復征稅“征于關者，勿征于市；征于市者，勿征于關。虛車勿索，徒負勿入”。二、孔子的治稅思想（一）輕賦薄斂“施取其厚，事舉其中，斂從其薄，如是則以丘足矣”。（二）培育稅源“百姓足，君孰與不足；百姓不足，君孰與足”。三、傅玄的治稅思想（一）用之至平傅玄認為，利國利民的賦稅政策，不僅僅是輕徭薄賦，更關鍵的應該是“至平”，即公平稅負。（二）積儉而趣公傅玄在其治稅思想中提出，賦稅和徭役是為了國家而存在的，決不能服務于統(tǒng)治者的一己之私。（三）有常傅玄的治稅思想強調(diào)的是課稅應該有明確的規(guī)章制度，不可輕易變動。正所謂“國有定制，下供常事；賦役有常，而業(yè)不廢”。四、王安石的治稅思想王安石的治稅思想中最為突出的一點是因天下之力生天下之財。他極力強調(diào)培育稅源的重要性。王安石主張“以摧抑兼并，均濟貧乏，變通天下之財”。他曾以“將欲取之必先予之”的古訓批評那些聚斂之臣是“盡財利于毫末之間，而不知與之為取之過也。”除此之外，王安石充分肯定發(fā)展生產(chǎn)是財政收入的重要保證，頒布農(nóng)田水利法、青苗法等政策，積極推動農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。五、托馬斯·霍布斯的稅收原則（一）交換說托馬斯·霍布斯認為國家負有保障個人財產(chǎn)和個人安心從事勞動的職責，國家必須包課稅權、軍事權與司法權充分結合起來。人民分享和平的福利，必須以貨幣或勞動的形式為公共福利作出自己的貢獻。（二）課稅平等霍布斯認為封建國家以財產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權，是鼓勵消費上的奢侈和浪費，應當按照人民從國家享受到的利益成比例的納稅，這樣稅收收入才能與日益增長的財政支出相匹配。第二節(jié)近現(xiàn)代的稅收原則亞當·斯密的稅收原則西斯蒙第的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則阿道夫·瓦格納的稅收原則理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則一、亞當·斯密的稅收原則亞當·斯密反對重商主義，提倡自由主義，認為政府應減少對市場的干預，充分發(fā)揮“看不見的手”的作用。以自由主義思想為基礎，斯密提出了稅收四原則：（一）平等原則（二）確定原則（三）便利原則（四）最少征收費用原則二、西斯蒙第的稅收原則西斯蒙第在亞當·斯密稅收原則的基礎上，結合當時的社會經(jīng)濟環(huán)境，提出了另外四項稅收原則：（一）稅收不可侵及資本（二）不能以總收入為課稅對象（三）納稅人的最低生活不予征稅（四）不可使本國資本流向國外三、讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊認為，政府通過征稅籌集資金時指向私人部門征稅一部分財產(chǎn)，用于保障公共需要，納稅人繳納稅收后，政府不再返還?；诖?，他提出了五項稅收原則：（一）稅率適度原則（二）節(jié)約征收費用原則（三）社會成員公平負擔原則（四）妨礙再生產(chǎn)最小化原則（五）有助于國民道德提高的原則四、阿道夫·瓦格納的稅收原則阿道夫·瓦格納基于資本主義社會變革所反映出來的現(xiàn)實，反對自由放任的經(jīng)濟政策，認為政府應該加強經(jīng)濟干預力度，擴大財政支出。尤其是稅收問題上，要通過累進稅制來調(diào)和社會矛盾，維護社會穩(wěn)定。瓦格納把前人的稅收觀點和稅收原則進行了整合，形成“四端九項”稅收原則：（一）財政政策原則（二）國民經(jīng)濟原則（三）社會正義原則（四）稅務行政原則（一）財政政策原則財政政策原則，又稱為財政收入原則。該原則可細分為收入充分原則和收入彈性原則。收入充分原則認為稅收收入必須能充分滿足財政支出的需要，盡可能避免出現(xiàn)收不抵支的情況。收入彈性原則認為稅收收入的增減應該與財政需要，或者經(jīng)濟變動同步?？偠灾?，征稅的目的是實現(xiàn)政府職能，所以稅收總量應隨政府職能的需要而發(fā)生變動。如果政府職能不斷擴大，稅收收入也應同步增長；反之則應同步。（二）國民經(jīng)濟原則國民經(jīng)濟原則包括慎選稅源原則和慎選稅種原則。慎選稅源原則要求政府應該慎重的選擇稅源，保護稅本，保護國民經(jīng)濟的發(fā)展，突出保護稅源的理念。慎選稅種原則則要求在選擇稅種時關注稅負轉(zhuǎn)嫁問題，應盡可能選擇不容易轉(zhuǎn)嫁稅負或者不能轉(zhuǎn)嫁稅負的稅種。因為稅負轉(zhuǎn)嫁直接影響到國民收入的分配，使稅負歸于本不該承擔的人，加重消費者的負擔。（三）社會正義原則社會正義強調(diào)稅收負擔應平等、普遍地分配到每個社會成員。普遍原則強調(diào)稅法面前人人平等，不因為身份、地位等因素存在特權。平等原則則強調(diào)每人的稅負應和其收入能力相稱。（四）稅務行政原則確實原則指稅收制度和政策必須明確，尤其是納稅的數(shù)額、時間、地點和方法均應提前告知納稅人，不得隨意變更。便利原則指政府應為納稅人履行納稅義務提供便利，如在交通便利的地方設置辦稅大廳等。節(jié)省原則則是要求盡可能地降低征稅管理費用，降低征稅成本和納稅成本。五、理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則馬斯格雷夫不但歸納和總結了前人提出的稅收原則，還把這些原則與當時的社會發(fā)展需要相結合，提出了自己的六項稅收原則：（一）公平原則（二）效率原則（三）政策原則（四）穩(wěn)定原則（五）明確原則（六）省費原則第三節(jié)

當代稅收原則財政原則公平原則效率原則一、財政原則財政原則應是稅制的基本原則。組織財政收入是稅收的重要職責，也是稅收政策制定、稅收制度設計的基本出發(fā)點。（一）財政原則必須保證稅收收入充足。（二）充足的稅收收入應建立在適度征稅的基礎上。（三）財政原則要求稅務部門必須依法辦事、依率計征。二、公平原則定義：公平原則指稅收政策應堅持征稅普遍性和稅負公平性，它是讓人民認可稅收制度、擁護稅收制度，維持稅收制度正常運行的重要保障。征稅普遍性：要求消除一切稅收上的特權，取消某些行為主體不應有的減稅和免稅，對具有納稅能力的個體一視同仁，使稅收普及到每一個經(jīng)濟個體，體現(xiàn)出稅法面前人人平等的理念。稅負公平性：可以分解為橫向稅負公平和縱向稅負公平。橫向公平要求政府應對具有同等承擔能力的個體征收同樣的稅款?？v向公平則要求政府對不同承擔能力的個體征收不同的稅收。值得注意的是，橫向公平追求的是為市場中的經(jīng)濟個體創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境，而縱向公平的理念在于通過調(diào)節(jié)收入分配、彌補初始稟賦差距，縮小社會貧富差距，維護社會穩(wěn)定。三、效率原則稅收的效率原則可分為行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。（一）行政效率行政效率要求征稅過程所耗費的成本最小。該效率可用稅收征收成本和稅收收入的比率來衡量，比率越低，行政效率越高，反之，則行政效率越低。（二）經(jīng)濟效率經(jīng)濟效率指稅收政策要能夠促進資源的有效利用。這句話可以從兩個角度進行解釋：1.超額負擔最小化。2.通過稅收分配來提高資源配置效率。專欄：稅收中性稅收中性可從兩種角度進行解釋。第一種是效率角度，即國家征稅時應最大限度地降低納稅人和社會的超額負擔。第二種是調(diào)控角度，即在經(jīng)濟正常運行的情況下，國家征稅時應避免對經(jīng)濟活動或資源配置產(chǎn)生干擾，尤其是不能讓稅收政策越位，代替市場在資源配置中起決定性作用。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設想，并沒有成為現(xiàn)實，其原因有二：（1）超額負擔不可避免。（2）稅收政策對經(jīng)濟的干擾不可避免。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設想，并沒有成為現(xiàn)實，其原因有二：（1）超額負擔不可避免。（2）稅收政策對經(jīng)濟的干擾不可避免。圖2-1關于玉米和大麥預算約束以下用等價變化來衡量稅收造成的超額負擔。圖2-1是小明關于玉米和大麥的預算約束。在征收大麥稅前，他的初始財富為W，預算約束線為AD。如果要實現(xiàn)效用最大化，那么應該選擇無差異曲線i與預算約束線AD的交點E1，消費B1的大麥和C1的玉米。在政府大麥征稅后，大麥單位價格上升，使得財富W所能消費的大麥和玉米減少，預算約束線變?yōu)锳F。至于如何衡量大麥稅稅額的大小，我們可以先假設玉米的價格為1。在沒有征稅之前，財富W可以購買Ba單位的大麥和Ca單位的玉米?？墒钦鞫愔螅衩變r格仍為1，大麥價格上升，使得財富W在購買Ba單位大麥的情況下，只能購買Cb單位的玉米。從而距離Ca-Cb就代表了玉米價格為1時，財富為W，征收大麥稅所能獲得的稅收收入。圖2-2征收大麥稅形成的稅收收入與小明所承受的損失接下來分析征收大麥稅形成的稅收收入是否大于小明所承受的損失。征稅后的預算約束AF與無差異曲線ii相切，形成新的效應最大化點E2。征稅形成的等價變化，相當于“在征稅前，如果要讓小明的最大化效用等于征稅后的最大化效用E2，那么應該從他的財富中拿走多少”。那么，把AD向左移到HI，使HI與ii相切于E3，就得到了點E3，該點效用與E2一致。從而AD與HI之間的直線距離ME3就代表了等價變化，其反映了征稅后小明所承受的損失。因為AD與HI平行，所以ME3等于GN，所以ME3肯定大于GE2，即意味著大麥稅造成的小明的損失大于大麥稅稅收收入，產(chǎn)生超額負擔。綜上所述，稅收中性和稅收調(diào)控其實是一對矛盾體。稅收中性要求政府征稅盡可能少地產(chǎn)生超額負擔和盡可能不干預經(jīng)濟，但稅收調(diào)控正是政府希望通過稅收政策對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響，且各式稅種的開征又不可避免地會產(chǎn)生超額負擔。片面地強調(diào)稅收中性或者稅收調(diào)控，只會顧此失彼。所以在未來的稅制改革中，我們應該在稅收中性和稅收調(diào)控之間建立更完善的相機抉擇機制。在經(jīng)濟正常運行時，堅持稅收中性；在經(jīng)濟偏離軌道時，進行稅收調(diào)控。相機抉擇的基本出發(fā)點，則是哪一方更利于社會總效率的改善。第三章稅收經(jīng)濟效應與最優(yōu)稅收理論第一節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟效應第二節(jié)稅收的宏觀經(jīng)濟效應第三節(jié)最優(yōu)稅收理論的原則第四節(jié)最優(yōu)商品稅第五節(jié)最優(yōu)所得稅第六節(jié)直接稅與間接稅的最優(yōu)均衡第一節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟效應稅收對微觀經(jīng)濟行為的作用稅收對勞動力供給的影響稅收對儲蓄的影響稅收對投資的影響一、稅收對微觀經(jīng)濟行為的作用定義：微觀經(jīng)濟效應指稅收對微觀經(jīng)濟個體的經(jīng)濟行為的影響，如稅收對勞動供給的影響、稅收對儲蓄的影響、稅收對投資的影響。微觀經(jīng)濟效應主要表現(xiàn)為收入效應和替代效應。收入效應：收入效應指政府以征稅的方式直接減少了個人的實際可支配收入，使得人們減少了對其他商品的消費。替代效應：替代效應則是政府指政府對商品、勞動等要素征稅，會提高商品、勞務相對于其他未被征稅要素的價格，使得人們對要素的消費選擇發(fā)生變化。圖3-1對X1征稅時產(chǎn)生的收入效應和替代效應我們使用局部均衡模型，以開征商品單位稅，市場中只有生產(chǎn)者和消費者兩種對象為例，進行討論。圖3-3供給完全無彈性時的稅收歸宿圖4-4供給有完全彈性時的稅收歸宿二、稅收對勞動力供給的影響

圖3-6第二種偏好下，稅收對勞動力供給的影響圖3-5第一種偏好下，稅收對勞動力供給的影響假設勞動和閑暇是兩種相互替代的商品，人們可以為了增加收入，而減少閑暇的時間，也可以選擇減少收入，享受閑暇。由此可見，征稅分別對勞動供給產(chǎn)生了收入效應和替代效應。收入效應：對收入征稅后，個人的實際可支配收入減少，為了維持既定的收入水平和消費水平，個人必須減少或放棄閑暇，增加工作時間。替代效應：政府征稅會使閑暇與勞動的相對價格發(fā)生變化，閑暇價格相對降低了，促使人們選擇閑暇以替代工作。三、稅收對儲蓄的影響

稅收對儲蓄的影響主要通過稅收影響個人可支配收入和利息來實現(xiàn)。收入效應：當政府對收入征稅時，將降低實際所支配收入，從而減少儲蓄。替代效應：是指當政府對儲蓄利息征稅，那么將降低儲蓄相對于消費的吸引力，使得人們增加消費，減少儲蓄。除此之外，收入、人們對未來的預期、社會儲蓄總量的變動都會對其產(chǎn)生影響三、稅收對投資的影響

稅收對投資收益和投資成本比的影響收入效應：減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。替代效應：降低了投資對納稅人的吸引力，造成了納稅人以消費代替投資?？紤]折舊時，稅收對投資的影響若求得的折舊數(shù)額超過設備的實際折舊，對投資起到激勵作用。若按照稅法規(guī)定的折舊計提方法計提的折舊與企業(yè)的實際折舊情況相符合，則稅收對私人投資的影響表現(xiàn)為中心。若按稅法規(guī)定計提的折舊數(shù)額小于企業(yè)實際機器磨損情況，則稅收對私人投資產(chǎn)生了抑制作用。考慮折舊時，稅收對投資的影響若求得的折舊數(shù)額超過設備的實際折舊，對投資起到激勵作用。若按照稅法規(guī)定的折舊計提方法計提的折舊與企業(yè)的實際折舊情況相符合，則稅收對私人投資的影響表現(xiàn)為中心。若按稅法規(guī)定計提的折舊數(shù)額小于企業(yè)實際機器磨損情況，則稅收對私人投資產(chǎn)生了抑制作用。第二節(jié)稅收的宏觀經(jīng)濟效應稅收穩(wěn)定經(jīng)濟運行的效應稅收的收入分配效應稅收的調(diào)控效應一、稅收穩(wěn)定經(jīng)濟運行的效應

經(jīng)濟的增長必須在一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境中進行。經(jīng)濟穩(wěn)定以價格穩(wěn)定和產(chǎn)出穩(wěn)定為主要內(nèi)容，集中表現(xiàn)在總供給和總需求的平衡關系上。為此，我們需要用到IS-LM和AD=AS模型進行分析。圖3-7稅收穩(wěn)定經(jīng)濟運行過程中，IS曲線和AD曲線的移動接下來，我們引入總供給曲線，并同時考慮短期和長期均衡狀態(tài)，觀測稅收政策對產(chǎn)出和價格水平的影響。圖3-8稅收政策對產(chǎn)出和價格水平的影響稅收除了可以對價格、產(chǎn)出產(chǎn)生影響，同樣可以對就業(yè)產(chǎn)生影響。當現(xiàn)實的國民收入水平小于潛在的國民收入水平時，降低稅率、減少稅額有利于擴大需求，增加產(chǎn)出，增加就業(yè)。當現(xiàn)實的國民收入水平大于潛在的國民收入水平時，提高稅率、增加稅額，會減少產(chǎn)出，減少就業(yè)。二、稅收的收入分配效應

征收稅種對收入分配的影響個人所得稅一般是累進的，而且不容易轉(zhuǎn)嫁，因而能夠直接調(diào)節(jié)個人的可支配收入。對奢侈品課征消費稅有助于實現(xiàn)收入分配的公平，因為奢侈品的消費者大多為高收入者而非低收入者。對存款利息和遺產(chǎn)課稅能夠降低資本要素所有者的報酬，從而增加社會公平。流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)收入的作用有限，一個可行的方法就是對不同的商品和服務實行差別稅率，但這又會對市場造成扭曲。稅率形式對收入分配的影響所得稅直接以個人或企業(yè)的所得為計稅依據(jù)，由于所得的大小最容易體現(xiàn)納稅人的納稅能力，對所得稅實行累進稅率可以有效達到收入再分配的目標。比例稅通常表現(xiàn)為商品稅，商品稅通常是根據(jù)商品或服務的交易額按比例計征。假設邊際消費傾向遞減，則商品稅一般是累退的。三、稅收的調(diào)控效應

自動穩(wěn)定器當經(jīng)濟出現(xiàn)變動時，自動穩(wěn)定器不需要政府采取任何額外行動，即會自動對經(jīng)濟變動做出適當?shù)姆磻?，從而影響產(chǎn)出水平和價格水平。這種自動穩(wěn)定器通常包括實行累進制的稅種和部分政府的轉(zhuǎn)移性支出。相機抉擇機制相機抉擇機制是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行中反映出的問題，主動采取財政、貨幣政策來解決問題。相機抉擇具體可分為發(fā)現(xiàn)問題時的相機抉擇，和實施政策時的相機抉擇。第三節(jié)最優(yōu)稅收理論的原則公平原則效率原則一、公平原則

受益原則受益原則是指一個人從政府支出中得到的好處越多，他應繳納的稅額就越多；如果兩個人獲得了相同的好處，他們就應繳納相同的稅額。支付能力原則支付能力原則是指稅收只對有納稅能力的人征課，并且稅額的大小應依各自不同的納稅能力而變化，包含橫向公平和縱向公平。二、效率原則稅收的效率原則強調(diào)稅收的中性原則，即稅收不干預資源的配置，以免造成對納稅人的行為的扭曲。也就是稅收只有收入效應，而不產(chǎn)生替代效應。然而這種最優(yōu)原則在稅制設計中無法實現(xiàn)，因此，加拿大經(jīng)濟學家李普斯和美國經(jīng)濟學家蘭卡斯特提出來次優(yōu)原則：在維持一定的政府稅收收入的前提下，使課稅行為所導致的效率損失達到最小化。第四節(jié)最優(yōu)商品稅最優(yōu)課稅范圍最優(yōu)稅率結構一、最優(yōu)課稅范圍

商品稅類型商品稅按課稅范圍大小分為一般性商品稅和選擇性商品稅。一般商品稅是指對所有流通中的商品征稅，而選擇商品稅則是指對流通中的一部分商品征稅。商品稅超額負擔圖3-10一般商品稅與選擇性商品稅超額負擔的比較一般商品稅給消費者帶來的福利損失要小于選擇商品稅給消費者造成的福利損失。效率與公平角度探索最優(yōu)稅收制度可以看出，從效率原則的角度分析，一般商品稅要優(yōu)于選擇商品稅。但是，如從社會公平的角度分析卻未必如此。因此，最優(yōu)商品稅收制度要兼顧稅收的效率與公平原則，在盡可能廣泛課征商品稅的基礎上，對一些基本的生活必需品給予免稅。二、最優(yōu)稅率結構

第五節(jié)最優(yōu)所得稅埃奇沃斯模型斯特恩模型米爾利斯模型一、埃奇沃斯模型

含義在取得既定的稅收收入前提下，最優(yōu)所得稅的目標是盡可能使個人的效用之和達到最大。用公式表示，如果代表第i個人的效用，W代表社會福利，稅收制度應當滿足：式中，n代表社會中的人數(shù)。為實現(xiàn)這一目標，就應當對富人的所得課以高稅，因為富人損失的邊際效用比窮人的小。假設條件其假設條件非常嚴格。（1）假定社會可能的所得總額是固定的，這意味著，即使稅率達到100%，對產(chǎn)出水平也沒有任何影響。（2）個人效用水平僅取決于所得，沒有考慮到閑暇。一旦考慮到個人效用不僅取決于所得，而且還取決閑暇，所得稅就會扭曲工作決策，帶來額外負擔。綜上所述，埃奇沃斯模型意味著，所得稅制要實行高度累進稅率制度，從最高所得一端開始削減所得，直至達到所得完全平等。二、斯特恩模型

最優(yōu)線性所得稅模型這是一種具有固定的邊際稅率和固定的截距的線性稅收模型，即：

式中：G為政府對個人的總額補助；T為稅收收入；t為稅率；Y表示個人的全部所得。（1）當Y=0時，稅收為負值，即可以從政府那里得到G元的補助；（2）當G/t≥Y>0時，納稅人每獲得1元所得，必須向政府繳納t元的稅收。最優(yōu)線性所得稅模型得出的結論是，線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，隨著財政收入的需要和更加公平的評價而增加。三、米爾利斯模型

基本考慮（1）為了在稅收中引入公平因素，米爾利斯設想無稅狀態(tài)下的經(jīng)濟均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時每個家庭獲取的所得各不相同。（2）為了引進效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動供給決策。（3）經(jīng)濟要具有充分靈活性，以便不對可能成為問題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。假設假定消費與閑暇是可以替代的，從而構造出個人效用的無差異曲線，每個能力不同的人會根據(jù)自己的效用函數(shù)選擇不同的工作時間和努力程度，最大化自己的效用。因此政府的稅收政策必須起正激勵作用，稅率應該是非線性的。主要結論（1）邊際稅率應在0與1之間。（2）有最高所得的個人的邊際稅率為0。（3）如果具有最低所得的個人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應當為0。即個人所得適用的邊際稅率應該先累進，然后轉(zhuǎn)向累退。第六節(jié)直接稅與間接稅的最優(yōu)均衡?？怂购图s瑟夫理論莫格的理論弗里德曼的理論李特爾的理論科利特和黑格的理論一、?？怂购图s瑟夫理論

假設（1）市場是完全競爭的。（2）儲蓄供給和勞動供給是固定的。（3）政府的稅收收入是既定的。依據(jù)（1）所得稅不會引起消費者商品消費選擇的重新組合，即不會因選擇被扭曲而承擔超額負擔。（2）在消費者必須支付一定稅額的情況下，他更愿意繳納所得稅，而不愿政府對他所購買的商品課征同樣多的稅。（3）所得稅和一次總付稅，在對消費與儲蓄的影響上都優(yōu)于商品稅。結論直接稅（所得稅）優(yōu)于間接稅（商品稅）二、莫格的理論

當政府課稅并非以既定的稅收收入數(shù)額為前提時，為實現(xiàn)減少等量的消費數(shù)量，間接稅（消費稅）優(yōu)于直接稅（所得稅）。但是，倘若消費者在課征消費稅的情況下減少儲蓄以維持稅前消費水平，那么，莫格的結論就需要進一步的論證。三、弗里德曼的理論

選擇性商品稅扭曲了消費者在某種商品與其他商品之間的消費選擇，產(chǎn)生了超額負擔，因此證明，所得稅要優(yōu)于選擇性商品稅。四、李特爾的理論

將閑暇引入分析框架，認為無論是征收直接稅還是間接稅，勞動供給都不能假定為是固定不變的。因而，任何一種稅都會對三個市場中的兩個市場造成價格扭曲，因此無法判斷哪一種稅制更優(yōu)。五、科利特和黑格的理論

在設計商品課稅的稅率結構式，應對與閑暇互補的商品（如游艇）實行高稅率，而對與閑暇互替的商品（如工作服）實行低稅率。第四章稅制結構理論第一節(jié)稅制結構概述第二節(jié)影響稅制結構的因素第三節(jié)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期中國稅制結構的選擇第一節(jié)稅制結構概述稅制結構的概念廣義稅制結構的模式狹義稅制結構的要素一、稅制結構的概念廣義：（1）從經(jīng)濟角度而言，稅收制度是稅種調(diào)節(jié)體系，亦稱稅制結構，指構成稅制的各稅種收入之間的關系及其占稅收總收入中的比重。（2）從政治角度而言，稅收制度是稅收管理體制，指國家對稅收管理工作在中央和地方之間劃分各自權限的一項制度。（3）從工作規(guī)程角度看，稅收制度是稅收的征收管理制度。狹義：對單個稅種來說，稅制結構旨在說明稅種是如何構成的，即對征納雙方有何具體規(guī)定。二、廣義稅制結構的模式

單一稅制模式概念：單一稅制是指一個國家在一定時期內(nèi)只以一種事物為對象設置稅種所形成的制度，具體的稅種數(shù)量可以是一個，也可以是稅種的經(jīng)濟性質(zhì)相同的少數(shù)幾個。主要包括：單一土地稅、單一消費稅、單一資本稅、單一所得稅。單一稅制模式缺陷：（1）課稅對象單一，任何一個單一的稅種都無法保證政府取得充裕、穩(wěn)定和可靠的財政收入，而且也容易導致稅源枯竭，并扭曲資源的配置，從而阻礙經(jīng)濟的發(fā)限。（2）任何單一稅制都不可能普及全部或大部分的人和物，不滿足普遍課稅的原則，無法實現(xiàn)稅收負擔的公平分配，也不利于稅收發(fā)揮其對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。復合稅制模式概念：復合稅制是指一個國家在一定時期內(nèi)以多種事物為對象設置稅種所形成的制度，它表現(xiàn)為經(jīng)濟性質(zhì)不同的多個稅種的同時存在。依照主體稅種數(shù)量的不同，可將復合稅制分為單主體稅種、雙主體稅種和多主體稅種等三種模式。復合稅制模式優(yōu)越性：（1）復合稅制可以確保政府取得充足的稅收收入。（2）復合稅制能保證稅收負擔的公平分配。（3）復合稅制可以使稅收在多個方面對社會經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)。三、狹義稅制結構的要素

稅種制度要素概念納稅人“納稅人”指的是根據(jù)稅法的規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，它也常常被稱為“納稅義務人”。課稅對象課稅對象是政府征稅的客體或目的物，它表明政府到底對什么樣的東西征稅。作為稅種制度中最基本的要素之一，課稅對象在總體上確定了稅種的課稅范圍，具體規(guī)定著稅種征收的基本界限，同時也是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的根本性標志。稅率稅率是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例，它是計算稅額的尺度，也是一個政策非常重要的稅收政策工具。在課稅對象既定的情況下，稅率的高低反映了政府征稅的深度，也直接關系到政府財政收入的多少和納稅人負擔水平的高低。稅率有比例稅率、定額稅率、累進稅率和累退稅率等四種基本形式。稅種制度要素概念納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指的是處于運動之中的課稅對象，在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中，按照稅法的規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可分成一次課征制和多次課征制兩種課征制度。一次課征制只在商品流轉(zhuǎn)的某一個環(huán)節(jié)征稅，而多次課征制在商品流轉(zhuǎn)的兩個或多個環(huán)節(jié)都征稅。納稅地點課稅對象是政府征稅的客體或目的物，它表明政府到底對什么樣的東西征稅。作為稅種制度中最基本的要素之一，課稅對象在總體上確定了稅種的課稅范圍，具體規(guī)定著稅種征收的基本界限，同時也是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的根本性標志。納稅期限稅率是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例，它是計算稅額的尺度，也是一個政策非常重要的稅收政策工具。在課稅對象既定的情況下，稅率的高低反映了政府征稅的深度，也直接關系到政府財政收入的多少和納稅人負擔水平的高低。稅率有比例稅率、定額稅率、累進稅率和累退稅率等四種基本形式。稅種制度要素概念稅收優(yōu)惠按照免除或減輕稅收負擔具體途徑的不同，稅收優(yōu)惠可以分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠和稅收遞延式優(yōu)惠四種基本形式。稅基式優(yōu)惠是通過直接縮小稅基的方式來實現(xiàn)免除或減輕納稅人的稅收負擔，具體包括起征點、免征額或稅收扣除、虧損遞補以及跨期結轉(zhuǎn)等；稅率式優(yōu)惠指的是對特定的納稅人或特定的經(jīng)濟活動，采用較正常稅率低的稅率征稅的方式，來實現(xiàn)免除或減輕稅收負擔，具體包括減按低稅率征稅和實行零稅率；稅額式優(yōu)惠指的是通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的免除或減輕稅收負擔，具體包括稅收抵免、優(yōu)惠退稅、減稅和免稅等形式；稅收遞延也常被稱為“延期納稅”，它指的是政府準許納稅人推遲繳納應納稅款或分期繳納應納稅款，從而減輕其當期稅負。稅務違章處理稅務違章處理是指稅務機關根據(jù)稅法的規(guī)定對納稅人的稅務違法行為所采取的懲罰措施，它是維護稅法嚴肅性的重要手段，體現(xiàn)了稅收的強制性。納稅人的稅務違法行為通常有逃稅、欠稅和抗稅等。對納稅人稅務違法行為必須依法予以行政處罰，構成犯罪的要由司法機關追究刑事責任。第二節(jié)影響稅制結構的因素經(jīng)濟發(fā)展水平政府政策目標稅收征管水平歷史文化圖4-1稅制結構決定因素一、經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展水平高，人均國民收入處于較高的水平，從而使個人所得稅的征收具有豐富的稅源。在貨幣化程度高的經(jīng)濟中，個人所得主要表現(xiàn)為貨幣所得，有利于所得稅的準確計算及提高個人所得稅的公平性。人口集中于城市且大部分人在公司企業(yè)工作，有利于采用源泉扣繳的方法來征收所得稅，也便于對個人收入水平進行核查。發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展水平低下，人均國民收入也不高，使得個人所得稅的稅源較為有限。此外，生產(chǎn)力水平低下導致經(jīng)濟的商品化、貨幣化和社會化程度也很低，所得不完全表現(xiàn)為貨幣所得，因而個人所得稅的偷稅現(xiàn)象相當嚴重，而且所得稅也很難做到普遍征收和量能負擔，再加上所得稅是對所得額的課稅，收入要扣除成本后才能對之征稅，這些使得發(fā)展中國家如若依靠所得稅將無法取得足夠的財政收入。二、政府政策目標經(jīng)濟發(fā)達國家發(fā)展經(jīng)濟的任務已經(jīng)基本完成，但貧富懸殊、分配不公等問題顯得十分突出。為了緩和社會矛盾、保持社會穩(wěn)定，經(jīng)濟發(fā)達國家在效率與公平之間更加關注公平問題，通過采用具有“自動穩(wěn)定器”作用的累進所得稅和廣泛征收的社會保障稅來實現(xiàn)收入再分配，以達到縮小貧富差距和穩(wěn)定經(jīng)濟運行的效果。發(fā)展中國家面臨著迅速發(fā)展本國經(jīng)濟的任務，因而其稅收政策在效率和公平之間往往更側(cè)重于促進經(jīng)濟增長的效率目標，以商品稅為主體稅種的稅制結構，可以避免征收所得稅對儲蓄和投資造成的負面效應，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效率目標。三、稅收征管水平經(jīng)濟發(fā)達國家普遍建立了完善的稅收征管體制，稅收征管中也有健全的監(jiān)督制約機制，而且稅務人員素質(zhì)較高，這些與所得稅的有效征管完全吻合。因而，經(jīng)濟發(fā)達國家的所得稅大體上做到了應收盡收，偷逃稅款的現(xiàn)象不是很嚴重。發(fā)展中國家的稅收管理水平較低，稅收征管手段和技術較為落后，加上經(jīng)濟貨幣化、城市化和公司化程度低，客觀上也使得所得稅的有效征管面臨較大的困難，從而導致發(fā)展中國家所得稅偷逃現(xiàn)象十分嚴重。此外，商品稅一般采用從價定率或從量定額征收，比采用累進稅率征收的個人所得稅對征管水平的要求要低許多。四、歷史文化經(jīng)濟發(fā)達國家社會成員良好的納稅意識，為稅制結構從以間接稅為主體稅種平穩(wěn)過波到以直接稅為主體稅種提供了堅實的文化基礎。發(fā)展中國家法治觀念淡薄，社會成員的納稅意識不強，在一定程度上導致稅制結構只能停留在以間接稅為主體稅種的水平上。第三節(jié)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期中國稅制結構的選擇經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期中國稅制改革背景中國稅制結構調(diào)整改革一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期中國稅制改革背景

我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段國際經(jīng)濟環(huán)境錯綜復雜企業(yè)營商環(huán)境成為新時代經(jīng)濟增長的重要條件二、中國稅制結構調(diào)整改革

以“廣稅基、簡稅制、低稅率”的公平稅制發(fā)展為基調(diào)，形成減稅、經(jīng)濟增長和稅收穩(wěn)定的良性循環(huán)。逐步提高個人所得稅和財產(chǎn)稅的比重完善個人所得稅整合房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅由企業(yè)法人為主體納稅人逐步轉(zhuǎn)向以自然人為主體納稅人的稅制體系第五章宏觀稅負理論與稅負轉(zhuǎn)嫁理論第一節(jié)

稅收負擔水平的測算與衡量第二節(jié)

最優(yōu)宏觀稅負理論第三節(jié)

我國宏觀稅收負擔的比較和評價第四節(jié)

微觀稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析第六節(jié)

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析第一節(jié)稅收負擔水平的測算與衡量稅收負擔及其分類衡量稅收負擔的指標影響宏觀稅負的因素一、稅收負擔及其分類定義：稅收負擔是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關系，即納稅人對國家征稅所承受的經(jīng)濟負擔程度或負擔水平。廣義上講，稅收負擔是指社會各階級、各階層和各部門對于國家課稅的負擔；狹義上講，稅收負擔是指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額。一、稅收負擔及其分類（一）宏觀稅負宏觀稅負即全社會總稅收負擔。宏觀稅負衡量公式如下：國民生產(chǎn)總值稅收率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率國民收入稅收率一、稅收負擔及其分類（二）中觀稅負中觀稅負是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟某個部門或某個稅種的稅收負擔。一、稅收負擔及其分類（三）微觀稅負微觀稅負是指納稅人個體，如單個企業(yè)或居民個人的稅收負擔。微觀稅負是研究稅收負擔的基本因素，主要衡量指標是企業(yè)稅收負擔率和個人稅收負擔率。微觀稅負衡量公式如下：企業(yè)稅收負擔率

個人稅收負擔率

二、衡量稅收負擔的指標（一）名義稅率名義稅率也稱為法定稅率，是稅法規(guī)定的稅收征收比率。在衡量稅收負擔時應注意區(qū)分名義稅率和實際稅率，由于稅收減免與扣除的存在，名義稅率與實施優(yōu)惠措施后的實際稅率往往有較大的差別。二、衡量稅收負擔的指標（二）宏觀稅率宏觀稅率反映的是稅收與國民經(jīng)濟總量之間的關系。通常有三個不同口徑的宏觀稅率衡量指標：（1）小口徑的宏觀稅率，即稅收收入占GDP(GNP)的比重。（2）中口徑的宏觀稅率，即財政收入占GDP(GNP)的比重。財政收入包括稅收收入和一些納入財政預算內(nèi)管理的收費收入。（3）大口徑的宏觀稅率，即政府收入占GDP(GNP)的比重。政府收入包括財政預算內(nèi)收入、財政預算外收入、貨幣創(chuàng)造收入等，總體而言涵蓋了各級政府及其部門以各種形式取得的收入總和。二、衡量稅收負擔的指標（三）平均稅率平均稅率通過某種稅收占其對應稅基的比重來衡量。不足：（1）易受稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，由于稅負轉(zhuǎn)嫁的作用，納稅人繳納的稅收不等于真正負擔的稅收。（2）它容易掩蓋不同經(jīng)營績效的企業(yè)個體差異。舉例來說，當用該指標計算一個地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率時，所求得的應是盈利企業(yè)的平均稅率，不應直觀地通過總體稅收除以總利潤求得，虧損企業(yè)負利潤的影響應考慮在內(nèi)。二、衡量稅收負擔的指標（四）邊際稅率邊際稅率又稱作邊際有效稅率。邊際稅率的表達式為：

其中，

代表稅前投資邊際回報率；

代表稅后投資邊際回報率。對資本征稅就像是在稅前投資邊際回報率和稅后投資邊際回報率之間打入一個“楔子”，這個“楔子”的值等于

。二、衡量稅收負擔的指標圖5-1邊際稅率分析方法三、影響宏觀稅負的因素分析（一）經(jīng)濟因素1.經(jīng)濟發(fā)展水平2.經(jīng)濟結構3.消費者結構（二）政治因素：宏觀稅收負擔會因政治環(huán)境的變化而不斷調(diào)整（三）制度因素第二節(jié)最優(yōu)宏觀稅負理論宏觀稅負與經(jīng)濟增長的關系最優(yōu)宏觀稅負理論的主要模型與理論影響最優(yōu)稅率的因素一、宏觀稅負與經(jīng)濟增長的關系宏觀稅負與經(jīng)濟增長之間有著密切的關系，可以用拉弗曲線描述。一般認為，高稅率會使政府在應稅所得中獲得更高的稅收收入；但是政府征稅會導致納稅人實際報酬的減少，打擊勞動或投資投入的積極性，因此提高稅率不一定會增加政府稅收收入，反而會抑制經(jīng)濟主體進行市場參與的活躍度，導致稅基流失，整體稅收收入下降?！袄デ€”說明稅率與稅收之間的關系，反映了宏觀稅率與稅收收入增長之間非正向同步的關聯(lián)關系。二、最優(yōu)宏觀稅負理論的主要模型與理論（一）新古典經(jīng)濟增長模型：把經(jīng)濟增長解釋為生產(chǎn)要素(特別是物質(zhì)資本)的積累過程（二）內(nèi)生增長理論：一國的經(jīng)濟是可以保持長期穩(wěn)定增長的，經(jīng)濟增長由一系列內(nèi)生變量決定，這些內(nèi)生變量對政策(特別是財政政策)是敏感的，并受政策的影響。公共投資具有很強的生產(chǎn)性二、最優(yōu)宏觀稅負理論的主要模型與理論圖5-2宏觀稅率與經(jīng)濟增長三、影響最優(yōu)稅率的因素（一）經(jīng)濟結構（二）稅源與稅收的背離（三）逃稅和地下經(jīng)濟（四）經(jīng)濟周期和時滯效應（五）稅收支出（六）社會保障（七）稅基第三節(jié)我國宏觀稅收負擔的比較和評價我國宏觀稅收負擔與經(jīng)濟增長我國宏觀稅收負擔與產(chǎn)業(yè)結構我國宏觀稅收負擔與征稅管理一、我國宏觀稅收負擔與經(jīng)濟增長圖中可以得到什么信息？圖5-3全國公共財政收入情況二、我國宏觀稅收負擔與產(chǎn)業(yè)結構圖5-4我國分產(chǎn)業(yè)稅收收入情況三、我國宏觀稅收負擔與征稅管理圖5-5國地稅稅收收入情況知識鏈接

稅收收入能力和稅收預測1.稅收收入能力稅收收入能力是指既定稅制下一個國家或地區(qū)在其經(jīng)濟運行中形成的最大的潛在稅收儲量。（1）作為衡量稅收公平的判據(jù)標準。（2）作為稅收負擔的上限。（3）作為社會福利分配的參照系2.稅收收入能力測算表5-1稅收收入能力測算指標序號測算指標測算方法測算內(nèi)容優(yōu)點1可征稅資源總額（TTR）從稅基的角度測算絕對稅收收入能力可以進行時間上的縱向比較2法定稅基與法定稅率的乘積從財稅體制的角度測算3RTS（代表性稅制法）從決定稅收的關鍵影響因素的角度測算相對稅收收入能力就相對測算樣本的平均值而言，其測算結果只能在樣本范圍內(nèi)進行橫向比較4TE/R

5稅收收入能力指數(shù)

相對指標

6稅收努力指數(shù)

第四節(jié)微觀稅收負擔及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿微觀稅收負擔的實質(zhì)微觀稅收負擔的分類微觀稅收負擔的衡量指標稅負轉(zhuǎn)嫁稅負歸宿一、微觀稅收負擔的實質(zhì)稅收負擔是指一定時間內(nèi)因政府的課稅行為而使納稅人或負稅人的實際可支配收入減少，從而使其承受經(jīng)濟負擔或者對其造成經(jīng)濟利益損失。稅收負擔體現(xiàn)的是政府與納稅人之間以及不同納稅人之間的分配關系。二、微觀稅收負擔的分類（一）直接稅收負擔和間接稅收負擔（稅收負擔是否由納稅人實際承擔）直接稅收負擔是指納稅人直接向政府繳納稅款而實際承受的稅負。納稅人可能通過某種方式或途徑將本該由自己承擔的全部或部分稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔。被轉(zhuǎn)嫁的人雖沒有直接向政府繳納稅款，但負擔了部分稅款，這種稅收負擔就是間接稅收負擔。二、微觀稅收負擔的分類（二）名義稅收負擔和實際稅收負擔（納稅人承受稅收負擔的度量）名義稅收負擔是指按照稅法的規(guī)定納稅人應當承擔的稅收負擔，也就是按照法定的稅率以及相應的計稅依據(jù)所計算出來的納稅人應當繳納的稅款。實際稅收負擔是指納稅人實際向政府繳納的稅款所形成的稅收負擔。由于不同時期或者不同地域的稅收優(yōu)惠或者某些稅收政策的存在，使得實際稅收負擔通常會低于名義稅收負擔，但也存在實際稅收負擔高于名義稅收負擔的情況。三、微觀稅收負擔的衡量指標微觀稅收負擔考慮的是各個微觀主體即單個納稅人在一定時期內(nèi)承受的稅收負擔水平。稅收負擔通常以相對數(shù)來表示，體現(xiàn)為稅收負擔率。根據(jù)納稅人的性質(zhì)不同，衡量微觀稅收負擔的指標一般有企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率、企業(yè)綜合稅收稅負率和個人稅收負擔率。（一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額占同期企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入或者營業(yè)收入的比例。三、微觀稅收負擔的衡量指標（二）企業(yè)所得稅稅負率企業(yè)所得稅稅負率是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比例。（三）企業(yè)綜合稅收稅負率企業(yè)綜合稅收稅負率是指在一定時期內(nèi)，企業(yè)繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)銷售收入總額的比例。三、微觀稅收負擔的衡量指標（四）個人稅收負擔率個人稅收負擔率是指在一定時期內(nèi)，居民個人繳納的個人稅款總額占個人收入總額的比例。四、稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是市場經(jīng)濟條件下普遍存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，是指納稅人將應由自己直接繳納的稅款，通過經(jīng)濟交易，采用各種途徑和方式全部或者部分地轉(zhuǎn)移給他人負擔的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，是納稅人追求自身經(jīng)濟利益最大化的結果。稅負轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)就是在宏觀稅收負擔水平既定的前提下，稅收負擔在納稅人與負稅人之間的再分配。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的形式1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)也稱為順轉(zhuǎn)，指的是納稅人將其所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素銷售價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或者最終消費者承擔。2.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)也稱為逆轉(zhuǎn)，指的是納稅人將其繳納的稅款通過壓低商品或要素的購進價格的方式向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的供給者。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的形式提示：有一種特殊的后轉(zhuǎn)方式，稱作“稅收資本化”，指的是在特定的商品交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額在購入商品的價格中一次性扣除，從而降低商品的成交價格，將買主在以后年度所必須支付的稅額在商品成交價格中扣除，從而轉(zhuǎn)嫁給由賣主承擔。稅收資本化的含義就是稅負轉(zhuǎn)化為資本商品的價格或價值，這種情況多發(fā)生在一些耐用資本商品（主要指土地）的交易中。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（一）稅負轉(zhuǎn)嫁的形式3.混轉(zhuǎn)在現(xiàn)實生活中，稅收負擔不會只沿著一個方向僅向前轉(zhuǎn)移或者僅向后轉(zhuǎn)移，稅負轉(zhuǎn)嫁的方向，會受諸多經(jīng)濟因素和實際條件的影響，前傳和后轉(zhuǎn)這兩種基本的稅負轉(zhuǎn)嫁方式經(jīng)常會同時使用。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素1.商品或生產(chǎn)要素的供求彈性（1）商品或生產(chǎn)要素的需求彈性的大小與稅負前轉(zhuǎn)的程度成反比，與稅負后轉(zhuǎn)的程度成正比。（2）商品或生產(chǎn)要素的供給彈性的大小與稅負前轉(zhuǎn)的程度成正比，與稅負后轉(zhuǎn)的程度成反比。（3）當商品或生產(chǎn)要素的需求彈性大于供給彈性時，稅負由需求方承擔的比例小于由供給方承擔的比例；當商品或生產(chǎn)要素的需求彈性小于供給彈性時，稅負由需求方承擔的比例大于由供給方承擔的比例。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素2.課稅范圍課稅范圍越廣，稅負轉(zhuǎn)嫁越容易；課稅范圍越窄，稅負轉(zhuǎn)嫁越困難。3.稅種屬性可以把整個稅收分為直接稅和間接稅這兩類。直接稅主要包括所得稅和財產(chǎn)稅，其稅負不能轉(zhuǎn)嫁；而間接稅主要包括流轉(zhuǎn)稅，其稅負可以全部或部分轉(zhuǎn)嫁由他人承擔。四、稅負轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素4.反應期間從需求方來看，在課稅后的短期之內(nèi)，由于買方難以變更其消費習慣，需找到替代品和改變支出預算，因而對課稅品的需求彈性較小，只好承擔轉(zhuǎn)嫁的部分或全部稅負。而從長期來看，以上狀況都可能發(fā)生變化，從而使得稅負轉(zhuǎn)嫁變得比較困難。從供給方來看，賣方很難在課稅后的短期之內(nèi)完成課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)等，因為這要求機器設備以及生產(chǎn)程序的相應變化，因此，生產(chǎn)者的稅負有時無法在短期之內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，情況會發(fā)生變化而使稅負轉(zhuǎn)嫁變得相對容易。五、稅負歸宿稅負轉(zhuǎn)嫁是一個稅收負擔不斷運動的過程，稅負歸宿就是稅負運動的終點。按納稅人和負稅人的關系區(qū)分為法定稅負歸宿和經(jīng)濟稅負歸宿。法定稅負歸宿是稅法規(guī)定的稅負歸著點，表明法律上應當由誰繳稅。經(jīng)濟稅負歸宿是指稅收負擔隨著經(jīng)濟活動不斷轉(zhuǎn)嫁之后最后的稅負歸著點，表明由誰真正負擔了稅收。第五節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析不同市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析特定稅種的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析第五節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析是指在假設某種商品或要素的價格不受其他商品或要素的供求和價格的影響的條件下，僅分析稅收對征稅商品或要素的直接經(jīng)濟影響。一、不同市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析1.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿和征稅方式對商品征稅的征稅方式有兩種形式——從價計征和從量計征。在通貨膨脹的情況下，從價稅的稅率不變，隨著商品價格的上升，從價稅的稅額也將上升；而從量稅的稅額保持不變，稅額占銷售收入的比例下降。因此，在通貨膨脹的情況下，相對于從價稅而言，從量稅的稅額少，稅負較輕，存在著減稅效應。相反地，在通貨緊縮的情況下從量稅稅額大，稅負較重，存在著增稅效應。一、不同市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）完全競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析2.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿和價格彈性（1）在其他條件保持不變的情況下，稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿和商品的供給彈性呈正向變動關系。（2）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿和商品的需求彈性呈反向變動關系。一、不同市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）不完全競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析1.獨占市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析獨占市場即獨家壟斷市場，指的是市場完全由一家廠商所控制，處于完全被獨占的狀態(tài)。在獨占市場中，獨占市場者可以決定商品的價格，即表明價格完全由生產(chǎn)者決定。但在利益最大化的原則下，稅負仍然需根據(jù)商品供給和需求的價格彈性在生產(chǎn)者（賣方）和消費者（買方）之間進行分配承擔。一、不同市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）不完全競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析2.壟斷競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析研究壟斷競爭市場的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿取決于對于定價方法的假定。如果所有的壟斷競爭者都認為，對課稅商品通過提價來將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方會使得買方購買其他競爭者的未提價商品，那么任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)不會采用提高征稅商品價格來把稅負轉(zhuǎn)嫁給買方，因此稅負將全部由生產(chǎn)者（賣方）承擔。二、特定稅種的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（假定選擇對食品消費征稅）政府對食品征稅，會使得食品的價格上升、產(chǎn)量減少，消費者會因為商品價格的提高而承受部分稅收負擔。同時，生產(chǎn)者也會因為征稅后的收入減少而承受部分稅收負擔。二、特定稅種的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）要素收入稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（假定對資本要素所得征稅）政府對資本要素所得征稅，減少資本要素的凈報酬率，資本要素的所有者因凈報酬率的減少而承擔部分稅負。同時，資本需求者因支付的資本要素報酬上升，也承擔部門稅負。第六節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析要素收入稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析一、商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對食品消費征稅）（一）生產(chǎn)要素方面政府對食品征稅，使得食品的價格提高，食品的消費數(shù)量減少，從而使得食品生產(chǎn)廠商的收益率下降，這就會導致食品的生產(chǎn)減少。如果食品和機器可以相互替代，人們以增加機器的消費來替代食品消費，食品生產(chǎn)部門中閑置的資本和勞動力向機器生產(chǎn)部門流動。假定食品部門和機器部門生產(chǎn)要素、資本和勞動比率存在差異，要使得機器部門吸收食品部門稀出的資本和勞動力，就會使得資本和勞動力的相對價格發(fā)生變化。這種變化取決于被征稅部門與不被征稅部門資本和勞動力的比例。一、商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對食品消費征稅）（一）生產(chǎn)要素方面兩個部門的生產(chǎn)技術構成的差異越大，即勞動與資本之間的相互替代能力越弱，勞動所有者所承擔的稅負將越大；反之，則越小。如果兩個部門的生產(chǎn)技術構成情況相反，假設食品部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而機器部門是勞動密集型的生產(chǎn)部門，那么就會出現(xiàn)與前面的情形相反的情況——資本的相對價格會降低，從而使得資本所有者承擔部分的稅負。因此，對特定部門的產(chǎn)出課稅，會導致該部門中較密集地被運用于生產(chǎn)的要素的相對價格降低，使得擁有該生產(chǎn)要素的所有者受損。一、商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對食品消費征稅）（二）商品方面政府對食品征稅，使得食品的價格提高，消費者將減少食品的消費數(shù)量，而增加機器的替代消費數(shù)量，對機器的需求增加也使得機器的價格提高，從而使機器的消費者也承擔了部分稅收負擔。機器生產(chǎn)者和消費者的稅收負擔同樣地也由其供求的價格彈性和其他相關因素決定。二、要素收入稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定對資本要素所得課稅）（一）收入效應政府對制造業(yè)的資本收入征稅，會導致投資于制造業(yè)的資本的收益率小于投資于免稅的投資于食品業(yè)的資本的收益率，導致投資于制造業(yè)的資本向免稅的食品業(yè)轉(zhuǎn)移，最終使得制造業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量減少，資本收益率提高，而食品業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量增加，資本收益率降低。當制造業(yè)和食品業(yè)的資本收益率相同的時候，資本才會停止向免稅的食品業(yè)轉(zhuǎn)移。政府對制造業(yè)的資本收入征稅，不僅會使制造業(yè)的投資者承擔稅負，食品業(yè)的投資者也承擔了部分稅負。這是因資本從制造業(yè)向食品業(yè)的轉(zhuǎn)移而使得兩個行業(yè)的資本收益率實現(xiàn)平均化。二、要素收入稅稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定對資本要素所得課稅）（二）替代效應從替代效應的角度，當政府對制造業(yè)的資本收入征稅而不對勞動收入征稅時，如果資本和勞動力可以相互替代，那么就會導致制造業(yè)減少資本的使用量、增加勞動的使用量、制造業(yè)偏向于使用勞動來替代資本，使得制造業(yè)資本的相對價格下降，勞動力的相對價格上升，勞動力需求者將承擔部分稅負。如果資本和勞動力不能夠互相替代，則資本要素的需求量下降，會使得勞動力需求也下降，勞動力供應者將承擔部分稅負。案例分析——案例一人們在討論宏觀稅負時使用的概念大致有三種：一是小口徑，僅指稅收收入；二是中口徑，指全部一般預算收入；三是大口徑，指全部政府收入或國家綜合財力。根據(jù)如上約定，下表為2012～2018年我國宏觀稅負的數(shù)值列表。請根據(jù)該表及有關宏觀稅負統(tǒng)計口徑的知識，嘗試評價我國目前宏觀稅收負擔水平，并給出政策建議。案例分析——案例二我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米35元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場需求量不大，結果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉(zhuǎn)。由于每平方米35元的價格在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產(chǎn)廠商負擔。案例分析——案例二后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來35元的竹木地板一下變成35美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。請結合以上的案例材料，分析討論影響稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素，以及應當如何正確地看待稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿。第六章稅收成本理論第一節(jié)

稅收成本的衡量指標第二節(jié)

稅收成本管理第一節(jié)稅收成本的衡量指標絕對指標相對指標一、絕對指標稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。稅收凈收益的計算公式為：稅收凈收益（R）=稅收總收入（T）-稅收成本（C）如圖8-1所示，在稅收總收入既定的條件下，稅收凈收益與稅收成本呈負相關關系。稅收成本越大，稅收凈收益越小；稅收成本越小，稅收凈收益越大。二、相對指標（一）征收成本率征收成本率是指一定時期的征收成本占稅收收入的比重。其公式為：征收成本率從理論上講，征收成本率越高，其稅收效率就越低；反之，征收成本率越低，稅收效率就越高。二、相對指標征收成本率與征收成本成正比，與稅收收入成反比。從理論上講，要降低征收成本率可以通過減少征收成本和增加稅收收入來實現(xiàn)。但實際上并非如此，征收成本與稅收收入之間在一定范圍內(nèi)存在正相關關系，即隨著征收成本的增加，稅收收入也會相應的有所增加。但是稅收收入并不能無限制的增加，當稅收收入增加到最高點后，無論征收成本如何增長，稅收收入都不會增加。這時，稅收成本的投入是無效率的。二、相對指標（二）人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入與稅務人員數(shù)量之間的比例。人均征稅額=人均征稅額越低，征稅效率就越低。二、相對指標人均征稅額（RJSR）與稅務人員數(shù)量（R）的關系如圖所示。從圖8-3可以看出，隨著稅務人員數(shù)量的增加，人均征稅額也逐漸增加，但到一定的數(shù)值以后，人均征稅額逐漸下降，說明稅務機構必須配備一定的稅務人員，才能保證稅務機構的正常運轉(zhuǎn)，稅收收入才能足額上繳。但稅務人員的增加不一定會帶來人均征稅額的增加。二、相對指標（三）稅收成本收入彈性稅收成本收入彈性，是指在一定時期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對變動對于該稅種的稅收收入的相對變動的反映程度，是稅收成本變動率與稅收收入變動率之比。公式如下：稅收成本收入彈性系數(shù)可以表示為：當E<1時，稅收成本缺乏彈性，此時，

，說明：稅收收入每變動1%，引起的稅收成本變動百分比小于1%，征稅是富有效率的；E<1,則

，即稅收成本收入變動率小于稅收成本率。若存在稅收流失，可通過增加稅收成本來提高稅收收入，即增加的稅收收入要遠比新增的稅收成本大，加大稅收成本投入是值得的，這時，稅收成本率遞減。當E=1時，稅收成本為單一彈性，此時，

，稅收收入每變動1%，引起的稅收成本變動百分比等于1%，征稅仍然是有效率的。E=1,則=

，即稅收成本收入變動率等于稅收成本率，若存在稅收流失，仍可通過增加稅收成本來提高稅收收入，一般地，C<T，因此增加的稅收收入絕對值仍比投入的新增稅收成本大，但效率比E<1低，這時，稅收成本率不變。當E>1時，稅收成本富有彈性，此時，

，說明：稅收收入每變動1%，引起的稅收成本變動百分比大于1%，征稅時缺乏效率的；E>1,則

，即稅收成本收入變動率大于稅收成本率，若存在稅收流失，可通過增加稅收成本來提高稅收收入