審計實務(wù)部分練習(xí)題(答案)

審計學(xué)練習(xí)題（實務(wù)部分）

第七章銷售與收款循環(huán)的審計

一、單項選擇題

1.為了證實已發(fā)生的銷科業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，仃效的做法是（D）.

A.只審直銷傳口記賬B.由日記賬追查有關(guān)原始憑證

C.只審套有關(guān)原始憑證D.由有關(guān)原始憑證追代銷仰口記賬

2.為了確保俏華收入截止的正確性,審計人員最希望被審計單位（B）.

A.建立:嚴格的賒侑審批制度B.發(fā)運單連續(xù)編號并在發(fā)貨當(dāng)H簽發(fā)

C.經(jīng)常與顧客對賬核時D.年初及年末停止銷華業(yè)務(wù)

3.如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函,注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序是

D）.

A.增加對應(yīng)收賬款的控制測試B.提請被審計單位增列壞賬準(zhǔn)備

C審查應(yīng)收賬款明細賬D.審套顧客訂貨單、銷件發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運記水

4.報告年度銷轉(zhuǎn)或以前年度銷色的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的,

應(yīng)（C）.

A.沖減收入發(fā)生年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

B.H接調(diào)整年初未分配利潤

C.沖減報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

D,沖減退回年度的收入、成本及稅金

5.對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最仃效的審計程序是（B）

A.于：新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證

C.進行分析性復(fù)核D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況

6.以卜是甲公司規(guī)定的銷件業(yè)務(wù)價值流轉(zhuǎn)的部分程序。在這些內(nèi)部控制中，你認為存在缺

陷的是（A）.

A.開具賬單的人員根據(jù)商品價目表的單價和發(fā)貨憑證的數(shù)屆開具銷售發(fā)票，發(fā)貨憑證用

底，發(fā)票副聯(lián)交財務(wù)部門記賬

B.會計部門記賬前，根據(jù)銷代發(fā)票的號碼推算已開具的銷件發(fā)票的張數(shù)，并與實際清點

的張數(shù)核對一致

C.開具發(fā)票后，連同甲公司自行編制、連續(xù)編號、貼足郵票的匯款通知單交購貨方，以

使其實際付款時通過快件直接寄給甲公司財務(wù)部門不負貴收款的人員

D.每月由財務(wù)部門收取匯款通知單的人員向未付款的大額客戶寄發(fā)JJ末顧客為賬單

【解析】A:發(fā)貨憑證A交財務(wù)部門:B:通過號碼進行控制正是連續(xù)編號的目的:C：nj

以仃效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象：D：向顧客寄發(fā)對賬單是?項常用的控制措施.

7.注冊會計師核對資產(chǎn)負債表日前后的銷貨發(fā)票的U期與登記入賬的口期是否一致，其主要

目的是為了（D）.

A.實現(xiàn)發(fā)生目標(biāo)B.實現(xiàn)完整性目標(biāo)

C.實現(xiàn)分類和可理解性目標(biāo)D.確認收入入賬時間是否正確

【解析】截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確。

8.以卜有關(guān)收款交易的內(nèi)部控制描述不正確的是（D）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷件收入及時入賬,不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度

C.企業(yè)注俏的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存

D.企業(yè)的票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)的人執(zhí)行

【解析】企業(yè)的票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

9.如果注冊會計師懷疑被審計單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷田業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行最

有效的實質(zhì)性程序是（B）.

A.發(fā)核業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目

B.將業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷仰單中的賒借審批和發(fā)運審批核對

C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對

D.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷仰發(fā)票和業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核時

【解析】A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)入賬：C是注冊會計師懷疑發(fā)運憑證的真實

性所執(zhí)行的程序：DM「完整性的測試程序.針時向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)入賬這

類錯誤，注冊會計師應(yīng)將業(yè)務(wù)收入明細賬中分錄同銷出單中的賒銷審批和發(fā)運審批核時。

10.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追行至發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及客戶

訂購單最能證明的認定是（A）.

A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)

【解析】從主營業(yè)芬收入明細賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追杳至發(fā)票存根、發(fā)運憑證以及

客戶訂購單屬「典噌的逆隹,證明的是銷代交易的“發(fā)生”認定.

二、多項選擇題

1.應(yīng)收賬款否定式函證回函的客戶一般均對被審計單位的記錄或敘述持有異議，但有的情

況卜注冊會計師仍然認可被審計單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括（ABD）.

A.債務(wù)人已「函證口付款，而被審計單位在函證口尚未收到款項

B,被審計單位已發(fā)出商品，但貨物在途.詢證函早「貨物送達客戶

C.貨物已送達債務(wù)人，但債務(wù)人尚未收到詢證函

D.債務(wù)人要求退貨

2.注冊會計師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)吊:的大小、范用時，附考慮的主要因素是（ABCD）.

A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B.被審計單位內(nèi)部控制的強弱

C.以前年度的困證結(jié)果D.函證方式的選擇

3.關(guān)廣以卜科目截止測試的說法中，正確的是（ABCD）.

A.主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵是檢查開R發(fā)票或收款的日期、記賬的口期和發(fā)貨的U

期是否屬「同一會計期間

B.存貨截止測試的關(guān)鍵在「存貨納入盤點范用的時間與存貨引起借貸雙方會計科目的

入賬時間是否都處「同一會計期間

c.銀行存款翻止測試的關(guān)鍵在r確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實

該號碼之前的所有支票均已開出

D.存貨截止的另一種方法是確定被審計年度的最后一張驗收報告或?qū)彶轵炇詹块T接近

年度的業(yè)務(wù)記錄

4.特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，注冊會計師應(yīng)服點關(guān)注的被審計單位主營業(yè)務(wù)

收入確認行密切關(guān)系的日期包括（BCD）

A.銷件截止測試實施II期B.發(fā)票開具日期或者收款U期

C.記賬日期D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期

5.登記銷傳交易是真實的這一目標(biāo)時，注冊會計師般關(guān)心的錯誤有（ABC）.

A.未曾發(fā)貨卻已將銷華交易登記入賬

B.銷華交易幣:復(fù)入賬

C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬

D.檢查金額是否正確

6.卜列說法中不正確的有（ABC）.

A.注冊會計師王怡在對被審計單位Y公司2007年度財務(wù)報表進行審計時，對「發(fā)生銷

何退回的業(yè)務(wù)，建議Y公司不論銷生退網(wǎng)的商品是本年銷科的還是以前年度銷售的，均應(yīng)

沖減退回當(dāng)期的銷售收入與銷售成本

B.被審計單位采用分期收款方式銷小商品的，注冊會計師應(yīng)檢查該銷仍是否符合收入確

認條件，K：符合，還應(yīng)看其收入是否按照合同約定的金額分期予以確認

C.注冊會計師王怡在對被審計單位甲公司營業(yè)收入的審計中，發(fā)現(xiàn)存在以舊換新銷售商

品業(yè)務(wù)，被審計單位銷售的商品按新舊商品的市場價格的差額確認收入，注冊會計師認可了

被審計單位的做法

D.在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否

正確，通常認為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，但是，其缺點是被詢證者

可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認

【解析】選項A,報告年度策售或以前年度鋪售的商品,在年度終了后至年度財務(wù)報告批

準(zhǔn)報出前退回的，陶作為資產(chǎn)負債衣日后調(diào)整'“項處理，沖減報告年度的收入、成本及稅費:

選項B,按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對J：采用分期收款、具仃融資性質(zhì)的銷仍商品滿足收

入確認條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認收入：選項C,以

IH換新銷ff時，銷科的商品按商品的利價確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

7.卜列說法中不正確的仃（ACD）.

A.企業(yè)規(guī)定賒銷、發(fā)貨均須經(jīng)審批，主要目的在「保證銷件交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定

的價格開票收款

B.為了測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單.注冊會計師可以實施療效的控制測

試是觀察被審計單位指定人員寄送對賬單以及檢查顧客復(fù)函檔案來實現(xiàn)

C.由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區(qū)別的，前齊用來測試不更

實的交易（“發(fā)生”目標(biāo)），后者用來測試遺漏的交易（“完整性”目標(biāo)）

D.注冊會計師張濤在對被審計單位甲公司2007年度財務(wù)報表進行審計時，在2008年2

月16日有一筆已經(jīng)在2007年12月26日確認銷售收入的業(yè)務(wù)發(fā)生了銷售折讓，注冊會計師

建議甲公司應(yīng)在實際發(fā)生時沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的收入

【解析】選項A,企業(yè)規(guī)定賒銷、發(fā)貨均須經(jīng)審批，主要目的是防止因向虛構(gòu)的或無力支

付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失：選項C,由原始線證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑

證是有區(qū)別的，前者用來測試遺漏的交易（“完整性”H標(biāo)）,后者用來測試不真實的交易（“發(fā)

生”目標(biāo)）；選項D,銷種折讓如果屬r資產(chǎn)負債表口后調(diào)帙小項的，應(yīng)沖減報告年度的銷

仰收入.

8.為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、垂復(fù)、錯誤計價的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立的控制程序有

（AB）.

A.根據(jù)已授權(quán)的商品價目表開具銷何發(fā)票

B.獨立檢式銷件發(fā)票計價和計算的正確性

C.定期獨。檢杳應(yīng)收賬款的明細賬?？傎~的致性

D.記錄銷售的職責(zé)與處理銷田交易的其他功能相分離

【解析】選項CD帆廠記錄銷件的控制程序.

9.針時銷售交易真實性的審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)關(guān)心的錯誤類型有（ABD）.

A.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬B.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

C.已發(fā)貨的交易未曾登記入賬D.銷件交易重復(fù)入賬

【解析】已發(fā)貨的交易未曾登記入賬針對的是“完整性”認定的審計EI標(biāo).

10.函證數(shù)屆的多少、范圍是由以卜.（ABCD）因素決定的。

A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B.被審計單位內(nèi)部控制的強弱

C.以前期間的函證結(jié)果D.困證方式的選擇

三、判斷題

1.如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師合理地推論，全部應(yīng)收賬款總

體是正確的.（V）

2.應(yīng)收賬款期末余額越大，說明其重要性水平越高，因此，所需函證數(shù)吊:越少.（X）

3.核止測試是符合性測試中常用的種巾i|技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存

貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等諸多會計報表項目的審計中.（X）

4.函證應(yīng)收賬款時，如果向某微務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會計

師應(yīng)實施必要的替代審計程序，如檢查與銷代有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等.（X）

5.確認了被審計單位的大多數(shù)客戶均能認真時待詢證函，并對詢證函中不正確的情況廣以

及時反饋后，注冊會計加就可采用消極式函證.（X）

6.注冊會計師在對某年度主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試時，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷件發(fā)票為起點,

以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（X）

7.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況卜，

才予以回函。（V）

8.采用積極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況F

才予以回函.（X）

9.枳極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。（V）

四、簡答題

1.ABC會計師事務(wù)所接受D公司委托，審計了D公司2009年度財務(wù)報D公司是上市

公司，2007年度、2008年度公司經(jīng)營都虧損，2009年度扭虧為盈.ABC會計多務(wù)所審計

人員對D公司實施了風(fēng)險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷件收入的可能。審計人員

將營業(yè)收入虛增列入通大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

要求：

（1）根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么：并簡要設(shè)計出相應(yīng)的應(yīng)

對程序.

（2）注冊會計帥擬建點實施營業(yè)收入截止測試。請問：

①可供選擇的截止測試路線有哪些？

②每條路線的主要測試目的是什么？

③注冊會計酊認為被單位仃虛增銷件收入的可能時，應(yīng)變點實施的截止測試路線的起點是什

么？

2.ABC會計師”務(wù)所接受乙公司委托，審計了乙公司2010年度財務(wù)報表.注冊會計師在審

直應(yīng)收賬款時，采用枳極式詢證函向債務(wù)人發(fā)函詢證，遇到以卜問題：

(1)未得到詢證函的可能原因有哪些？

(2)若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計師陶如何進一步審計？

(3)應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因仃哪些？

(4)出現(xiàn)差異時注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序？

要求：請代注冊會計師做出正確的答復(fù)。

【答案】

(1)注冊會計加在審鏈應(yīng)收賬款時，個別債務(wù)人對枳極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有：

①債務(wù)人可能未正確對待詢證函，即對所函證的內(nèi)容故意不予回答；

②債務(wù)人可能未收到注冊會計川j的詢證函，或齊相反，注冊會計師未收到債務(wù)人的網(wǎng)函：

③債務(wù)人可能并不存在.

(2)基廣以上三種情況,注冊會計師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證.若第二次詢證函仍未得到答

復(fù)，注冊會計加應(yīng)實他替代程序，即檢查與銷他有關(guān)的文件，包括銷仰合同、銷華訂單、銷

檔發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實這些做收賬款的真實性。

(3)應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：

①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款：

②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷傳記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚

未收到貨物：

③債務(wù)人由「某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>

④債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)吊:、質(zhì)品及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

(4)在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要仃：

①分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實：

②應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計錯報是多少，為取得對應(yīng)收賬款累計錯報更加準(zhǔn)

確的估計，也可以進一步擴大函證范圍：

③提請被審計單位調(diào)整.

五、業(yè)務(wù)題

1.ABC會計師小務(wù)所接受委托，審計K公司2010年度的會計報表.A注冊會計師經(jīng)過了解和

測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制后，將控制風(fēng)險評估為高水平.A注冊會計師取得2010年

12月31口的應(yīng)收賬款明細衣，并J--2011年1月15口采用肯定式函證方式對所有乖要客戶

寄發(fā)了詢證的。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的市：要情況匯總廣卜表：

函證客戶詢證金

情況回函日期㈣函內(nèi)容

編號名稱懶(元)

A公司于2010年12月25日向K公司購貨117

(1)22A1172011年1月22日

萬元.貸款巳于2011年1月12日以支票支付

(2)28B70.22011年1月23日B公司未收到該批貨物

C公司根據(jù)購貨合同將從K公司購入的貨物退

(3)56C58.52011年1月19日

回

D公司2010年12月10口收到K公司委托本公

(4)64D2312011年1月19日

司代銷的貨物234萬元,尚未銷售

E公司W(wǎng)1函表示由「價格太高.大大超過雙方

(5)66E3512011年1月20日

的定價格，去示拒付貨款351萬元

F公..J采用預(yù)付款方式向K公司購貨819萬元，

（6）82F1192011年1月18日根據(jù)購貨合同.已于2010年12月25日演付

貨款130萬元

(7)128G11702011年1月30日G公司回函表示從未向K公司購貨

因地址錯誤.被郵

(8)134H468—

局退回

要求:

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些幣:要審計程序？

【答案】

情況可能原因擬實現(xiàn)審計程序

檢查1月15日后的銀行存款口記賬、收款憑證及

(1)K公司“收款在途”銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何

進行會計處理等。

檢查K公司2010年12月31日前若干天的訂貨單、

K公司可能已發(fā)貨，B公司“購

(2)銷件發(fā)票存根、發(fā)運憑證等原始憑證，并確實已

貨在途”

發(fā)貨，則說明B公司“購貨在途”

C公司“退貨在途”，K公司“銷檢杏銷華介同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、

(3)

售退回”在途入庫單、查明退［可貨物是否已驗收入庫等。

D公司受托代銷，K公司未收到檢行代銷介同和代銷清單，宣明是否存在編制虛

<1)

代銷清單提前確認收入假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等.

檢查K公司2010年12月31LI前若干大銷仍發(fā)票

存根、發(fā)運憑證等原始憑證，確認是否銷華，同

(5)E公司“拒付貨款”在途

時檢查2011年1月20日后K公司與E公司的協(xié)

商解決情況

(6)F公司預(yù)付款購貨，K公司以賒注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入

銷業(yè)務(wù)處理賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬

務(wù)調(diào)整.

對2010年12月31日存貨進行盤點，確認存貨是

(7)很可能是K公司的一第假賬否賬實相符，如果同批號產(chǎn)成品存貨盤他則可確

認是一筆虛假銷華

第二、三次函證，如仍不能取得回函確認的，應(yīng)

考慮采取替代程序，主要是審查顧客仃貨單、購

(8)可能是地址錯誤銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款住證等文件、

資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)

生.

2.公開發(fā)行A股的乙股份有限公司(以卜簡稱乙公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶.

C和D注冊會計師負責(zé)對乙公司2010年度財務(wù)報表進行審計，在對甲公司的審計過程中，

C和D注冊會計師注意到以卜事項：

⑴乙公司2010年1月1日仰出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2010年起,

分5年分期收款，每年1000萬元，J：每年年末收取,令計5000萬元，成本為3000萬元。不

考慮增值稅。假定銷貨方在銷生成立口應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，銀行同期貸款利

率為5%。乙公司在2010年未確認收入，乙公司的會計處理如卜.：

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：分期收款發(fā)出商品3000

貸：庫存商品3000

(2)乙公司「2010年10月20日與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，乙公司為A公司

建造安裝兩臺電梯。令同價款為1000萬元，成本800萬元.按合同規(guī)定，A公司在乙公司

交付商品前預(yù)付價款的20%,其余價款將在乙公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才

予以支付，干發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票.乙公司于本年度12月25日將完成的商品運

抵A公司，并收到20%的款項，預(yù)計「次年1月31日全部安裝完成.乙公司確認了1000萬

元的收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬元。乙公司的會計處理如卜.：

借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

借：預(yù)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅170

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800

(3)2010年12月1日，乙公司與B公司簽訂銷俘合同，向B公司銷售一批商品。合同規(guī)定:

商品的銷售價格為700萬元,乙公司J--2011年4月30日以740萬元的價格購回該批商品.

2010年12月1日,乙公司根據(jù)銷售合同發(fā)出商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷

件價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行：該批商品的實際成本為

600萬元。

甲公司的會計處理如K：

借：銀行存款819

貸：主營業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

(4)乙公司采用以舊換新方式銷售給C公司產(chǎn)品4臺，單位例價為50萬元，單位成本為30

萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為5萬元(不考慮增值稅)，款項尚未收到，

乙公司的會計處理是：

借：應(yīng)收賬款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100

要求:如果不考慮審計重要性水平,針對資料中的事項⑴至事項(4),請分別回答C和D注

冊會計師是否需要提出審計處理建議？并需提出審計調(diào)整建議，請百接列示審計調(diào)解分錄

(審計調(diào)整分業(yè)均不考慮對乙公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影

響，下同)。

【答案】

(1)乙公司對分期收款銷包按照約定的收款H期確認收入不正確.

分期收款銷仰實質(zhì)上A有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價

值(現(xiàn)值)確定銷件商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖族財務(wù)費用.

借：長期應(yīng)收款4200

貸：營業(yè)收入1000

財務(wù)費用200

借：營業(yè)成本3000

貸：存貨3000

乙公司正確的會計處理：

借：長期⑻收款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益(1000*5%)200

貸：財務(wù)應(yīng)用200

(2)注冊會計帥認為不能確認該銷1%該銷化屬「需要安裝的銷色.在2010年12月31口,

安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報冊尚未轉(zhuǎn)移.建議調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：應(yīng)收賬款970

預(yù)收款項30

借：存貨800

貸：營業(yè)成本800

（3）注冊會計加建議的調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入700

貸：其他應(yīng)付款700

借：存貨600

貸：營業(yè)成本600

借：財務(wù)費用8

貸：其他附付款8

（4）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以III換新銷傳時，銷科的商乩應(yīng)當(dāng)按照銷何商品收入確認條

件確認收入，回收的111商品作為購進商品處理.建議的調(diào)整分集為：

借：營業(yè)成本20

貸：應(yīng)收賬款20

第八章采購與付款循環(huán)的審計

一、單項選擇題

1.以卜程序中，（C）屬「測試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在或發(fā)生”目標(biāo)的常用控制

測試程序.

A.檢查企業(yè)驗收單是否有缺號B.檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C.檢查付款憑單是否附仃賣方發(fā)票D.審核標(biāo)準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志

2.注冊會計師在審計固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)時，其主要目的是（C）.

A.固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的完整性

B.固定資產(chǎn)減少時是否經(jīng)營授權(quán)批準(zhǔn)

C.業(yè)匚減少的固定資產(chǎn)是否已做出相應(yīng)的會計處理

D.本期新增加的固定資產(chǎn)是否真實存在

3.以卜選項中，注冊會計師檢查（C）無法查找到未入賬的應(yīng)付賬款。

A.被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票

B.行材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

C.應(yīng)付賬款明細賬并追查其原始憑證

D,資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確

4.對「資產(chǎn)類項11審計和負債類項目審計來說，兩者的最大區(qū)別是（C）.

A.資產(chǎn)類項目審計側(cè)市」仲查所有權(quán)，而負債類項目審計側(cè)幣:「審直義務(wù)

B.資產(chǎn)類項目審計側(cè)重于應(yīng)收賬款,而負債類項目審計惻?廣應(yīng)付賬款

C.資產(chǎn)類項目審計側(cè)儂「防高估和虛列，而負債類項H審計側(cè)乖「防低估和漏列

D.資產(chǎn)類項目審計與損益無關(guān)，而負債類項目審計與損益有關(guān)

5.以卜審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（A）.

A.從應(yīng)付賬款明細賬追直至購貨發(fā)票、購貨合同和入庫單等憑證

B.檢充采購文件以確定是否使用預(yù)先編弓的采購單

C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

【解析】從應(yīng)付賬款明細賬追位到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)存在的目標(biāo)。

二、多項選擇題

1.適當(dāng)?shù)穆殕T分離行助「防止各種行意或無意的錯誤.以卜,采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包

括（ABCD）

A.詢價與確定供應(yīng)商B.采購、驗收與相關(guān)會計記錄

C.付款審批與付款執(zhí)行D.采購合同的訂閱與審批

2.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)品:的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進行比較，注冊會計

師可能發(fā)現(xiàn)（BCD）

A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B.閑置的固定資產(chǎn)

C.增加的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未做出公汁處理

3.函證應(yīng)付賬款時,一般選擇金額較大的債權(quán)人以及那些金額不大、及至為零的債權(quán)人作為

函證的對象，其原因是（BCD）.

A.為了防止大金額的應(yīng)付賬款中可能存在的高估

B.金額為零的應(yīng)付賬款可能存在低估

C.大金額的應(yīng)付賬款從金額方面來說是重要的

D.防止低估應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款審計惟目的

4.適當(dāng)?shù)穆氋M分離有助;防止各種有意的或無意的錯誤。以卜采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位

包括（ABCD）.

A.詢價與確定供應(yīng)商B.請購與審批

C.付款審批與付款執(zhí)行D.采購合同的訂立與審批

5.卜列審計程序中，有助「證實采購交易記錄的完整性認定的有（BD）.

A.從有效的n?購單追查至驗收單B.從驗收單追查至采購明細賬

C.從付款憑證追查至購貨發(fā)票D.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬

【解析】選項AC不能證明采購已經(jīng)入賬。

6.對「難以盤點的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有（ABCD）.

A.采取查詢及函證方法B.根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認存貨數(shù)最

C.聘請專家進行盤點D.審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄

三、判斷題

1.注冊會計師在審ftQ公司某項固定資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)售價明顯遠高產(chǎn)固定資

產(chǎn)賬面價值，清理凈損益記入營業(yè)外收入，注冊會計加建議Q公司將記入營業(yè)外收入的金

額調(diào)入資本公積.（V）

2.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)建議管理當(dāng)局進行相同的調(diào)整.

（X）

3.注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，蟲點觀察本

期新增加的重要固定資產(chǎn)。（V）

四、簡答題

1.注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部

控制存在缺陷.他們認為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，

「是決定實施審計程序進一步直找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何直找未

入賬的應(yīng)付帳款？

2.C注冊會計師對H公司2003年度會計報表進行審計，H公司總資產(chǎn)2500萬應(yīng)收賬款項

目在資產(chǎn)負債表上列示為1000力元，控制風(fēng)險評價為低水平：應(yīng)付賬款項目在資產(chǎn)負債表

上列示為610萬元，控制風(fēng)險評價為高水平，請分析注冊會計師是否需要對應(yīng)收、應(yīng)付賬款

進行函證？原因何在？

答：

注冊會計師對H公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)實施函證。

①實施應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計非常爪要的程序。通過函證能獲取I-分有說服力的外

部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控

制良好，控制風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險高，注冊會計師只能減少函證客戶的數(shù)員，但不

能省略函證程序.

②審計應(yīng)付賬款一般情況上不需要函證.但是，如果被審計單位控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬

款戶金額較大或被審計單位處「經(jīng)濟困雄階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證，H公司應(yīng)付賬款

的控制風(fēng)險較高，則也應(yīng)實施函證程序.

五、業(yè)務(wù)題

1.甲公司系股份有限公司，每年的年度財務(wù)報告均廣次年的4月對外公布，2007年度發(fā)生

的相關(guān)交易和小項及其會計處理如卜.：

（1）甲公司會計政策規(guī)定，采用平均年陽法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)

進行逐項檢查,考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.甲公司的辦公大樓于2006年1月啟用,

原值4000萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為400萬元.2006年12月31日經(jīng)審

計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元.由「自

2007年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，甲公司因此未計提凡2007年度的折舊。

（2）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元,其明細組成如下:

應(yīng)付賬款一-a公司500

應(yīng)付如-b公司350

應(yīng)付賬款一-C公司-150

應(yīng)付賬款一一d公司100

合計800

（3）在建工程中有房屋建筑物（辦公樓）2000萬元，本年6月已完工交付使用，但甲公司

未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn).（該公司房屋建筑物的殘值率3%,使用年限30年）

（4）甲公司與東奧公司「2007年8月1日簽訂協(xié)議，東奧公司同意甲公司以其持有的交易

性金融資產(chǎn)支付所欠800萬元貸款。交易雙方已「當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù).甲公司交易性

金融資產(chǎn)的賬面余額為500萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，甲公司對該交易作

了如卜會計處理：

借：應(yīng)付賬款——東奧公司800

貸：交易性金融資產(chǎn)500

資本公枳——其他資本公積300

（5）2004年1月1口，甲公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn).2004年末未發(fā)生

戰(zhàn)值,2005年和2006年末，丙公司懂計該項無形資產(chǎn)的可收［可金額分別為1000萬元和3556

萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月采用真線法攤銷。甲公司「每年末對無

形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。甲公司2007年未攤銷該無

形資產(chǎn).

要求：

如果ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師「2008年3月對甲公司2007年度的財務(wù)報衣進行審計,

并出具審計報告，假定不考慮甲公司財務(wù)報表層次的重要性水平，針對上述交易小項，注冊

會計師應(yīng)按年度分別提出何種審計處理建議？并應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列

示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄（包括市分類調(diào)整分錄）。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整

分泵對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響.

第（1）交易和事項,注冊會計帥附提請甲公司作如卜調(diào)整分錄:

借:管理費用一折舊156[(3835-458-400)/(20X12-11)X12=156]

貸：固定資產(chǎn)156

第(2)交易和％項，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如卜調(diào)檢分錄：

借：預(yù)付款項-c公司150

貸：應(yīng)付賬款一c公司150

第(3)交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如卜.調(diào)胡分錄：

借：固定資產(chǎn)2000

貸：在建工程2000

借：管理費用一累計折舊32.33[2000X（l-3%）/30/12X6]

貸：固定資產(chǎn)32.33

第⑷交易和事項

借：資本公枳一其他資本公積300

貸：營業(yè)外收入300

第(5)交易和事項

借：管理費用500

貸：無形資產(chǎn)500

【解析】2005年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值-6000￡）00+10X2-4800（萬元），可收回金

額為4000萬元,計提減值準(zhǔn)備800萬,賬面價值為4000萬元:2006年12月31日計提減

值準(zhǔn)備前的賬面價值7000-4000+8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的戰(zhàn)

值準(zhǔn)備-經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元：2007年應(yīng)攤銷金額=3500+7=500

萬元。

第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

一、單項選擇題

L對「嚇列各項目及其替代程序而言，（A）不能認為是滿意的。

A.以檢查會計記錄杼代監(jiān)盤存貨

B.以檢查貨運文件及出庫記錄替代函證應(yīng)收賬款

C.以向銀行發(fā)函替代檢杳銀行時賬單

D.以檢套決算n以后的會計記錄代替函證負債

2.內(nèi)部控制良好的公司，在收到商品時，應(yīng)由負責(zé)驗收人員將商品同（A）文件仔細核

對.

A.供應(yīng)商發(fā)運文件及訂貨單B.驗收報告及供應(yīng)商發(fā)運文件

C.請購單及訂貨單D.驗收報告與訂貨單

3.注冊會計帥觀察被審計單位存貨盤點的主要目的是為了（D）.

A.查明客戶是否漏盤某些乖要的存貨項目B.鑒定存貨的質(zhì)疑

C.了解盤點指示是否得到貫徹執(zhí)行D.獲得存貨是否實際存在的證據(jù)

4.注冊會計師存貨審計中發(fā)現(xiàn)，2009年12月31口被審計單位購貨，收到實物入庫，而購

貨發(fā)票卻在次年的1月5日才收到，并記入次年1月份賬內(nèi)，被審計單位可能（B）.

A.高估銷售成本B.低估負債

C.虛增當(dāng)年的收入D.虛減當(dāng)年的利潤

5.注冊會計師在了解甲公司的風(fēng)險評估過程這一內(nèi)部控制要素時，獲悉甲公司在產(chǎn)品的計

劃和設(shè)計階段未能招聘到在專門的制造領(lǐng)域富有才能的設(shè)計師和專家，則很可能將甲公司生

產(chǎn)與存貨循環(huán)的（C）認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平.

A.權(quán)利與義務(wù)B.完整件C.計價和分攤D.存在

【解析】命題中的情況將會使被審計單位的生產(chǎn)和供做質(zhì)質(zhì)卜降，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷,影響計價

和分攤認定.

6.對存貨進行定期盤點是管理當(dāng)局的責(zé)任，盤點計劃應(yīng)由（B）負責(zé)制定.

A.注冊會計師B.被審計單位管理層

C.管理層和注冊會計師D.會計師事務(wù)所

【解析】存貨期末盤點，是存貨內(nèi)部控制的基本要求，是管理層的面任，但注冊會計如有貴

任參與企業(yè)的盤點工作，并進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤和抽點，所以注冊會計師應(yīng)同企業(yè)一起，進行規(guī)

劃和組織.

7.在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，卜列做法不正確的是（C）

A.未將受托代管的存貨納入存貨的盤點范圍

B.對「存在放在公共倉庫中的存貨注冊會計前應(yīng)通過函證進行查驗

C.對「在途存貨注冊會計師將其排除在盤點范圍之外

D.對:由「性質(zhì)特殊而無法實施監(jiān)盤的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代的審計程序

【解析】在途存貨屬「企業(yè)的存貨,注冊會計斷應(yīng)將箕納入盤點范陸只是由「這部分存貨

存放位置的特殊性，注冊會計州以不進行盤點，而是實施替代審計程序.

8.甲公司從W某種放射性極強的有害物質(zhì)的生產(chǎn)，因輻射及政府機密的原因，導(dǎo)致注冊會計

師及所聘用的專家無法對存貨實施直接監(jiān)盤?？晒┳詴嫀熯x擇的卜列替代監(jiān)盤程序中，

效果最好的是（B）.

A.檢杳甲公司資產(chǎn)負債表11后發(fā)生的銷貨交易

B.向甲公司的顧客或供應(yīng)商函證

C.實施分析性程序或利用甲公司內(nèi)部審計人員的I：作

D.檢套甲公司進貨交易憑證或追查至生產(chǎn)、使用及處置報告

【解析】程序B所獲取的是外部證據(jù)，其余程序所獲取的是內(nèi)部證據(jù).本題是對替代監(jiān)盤

程序的小結(jié).

9.卜列有關(guān)注冊會計師進行的存貨計價測試中的表述不正確的有（C）.

A.抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況

B.被審計單位的計價方法一經(jīng)確定，在同一會計年度內(nèi)不得隨意變動

C.選擇樣本時應(yīng)膂陋選擇結(jié)存余額較小且價格變動很小的項目

D.選擇樣本時應(yīng)著求選擇結(jié)存余額較大旦價格變化比較頻繁的項目

【解析】選擇樣本時應(yīng)著幣:選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目.參見教材101

頁。

10.注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)被審計單位銷伊了一批存貨，賬面余額為100萬元，己計提的

存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元，取得的銷售價款為130萬元，則注冊會計師認為被審計單位該銷

售應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本為（D）萬元.

A.100B.130C.110D.80

【解析】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨時，應(yīng)同時沖戰(zhàn)已經(jīng)計

提的存貨跌價準(zhǔn)備,會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本80

存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：庫存商品100

二、多項選擇題

1.如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，則注冊會

計師應(yīng)當(dāng)（BC）.

A.重新進行存貨的盤點

B.提請被審計單位對已確認的差異進行調(diào)整

C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

D.對發(fā)現(xiàn)的日人差異提請被審計單位在會計報表附注中做適當(dāng)披露

2.卜,列關(guān)「存貨截止測試說法正確的有（AB）.

A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31口或之前的驗收報告，則貨物肯定已入庫，并包

括在本年的實地盤點范用內(nèi)

B.如果驗收報告日期為1月份的I」期，則貨物?般不會列入年底實地盤點范惘內(nèi)

C.如果12月31E1購入貨物，并已包括在當(dāng)年實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票次年1月才

到，可計入次年1月份賬內(nèi)

D.如果12月31LI收到購貨發(fā)票,而貨物次年1月才收到,可計入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，

貨物不列入盤點范國

3.如果因為被審計單位存貨的性質(zhì)或存放位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師通

常可能實施的替代審計程序包括（ABD）.

A.檢杳資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

B.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄

C.詢問被審計單位倉儲部門的人員

D.向顧客或供應(yīng)商函證

4.卜列說法中不正確的有（AB）.

A.因為不存在滿意的杵代程序來觀察和計最期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計單

位的存貨進行監(jiān)盤

B.在存貨計價測試中，注冊會計師選擇樣本時應(yīng)著也選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較

頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，一般抽樣方法采用概率比例規(guī)模抽樣法，抽樣規(guī)

模應(yīng)足以推斷總體的情況

C.如果存貨盤點口不是資產(chǎn)負債表口，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點

日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄

D.如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分,注冊會計師應(yīng)以實質(zhì)性程序為主的審計方

式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效

【解析】選項A,除『出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的普

代程序.在絕大多數(shù)情況卜，必須對存貨實施監(jiān)盤程序：選項B,在存貨計價測試中，注冊

會計師?般所采用的抽樣方法是分層抽樣法，而不是其他抽樣方法

5.對廣發(fā)出原材料這項主要業(yè)務(wù)活動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的控制測試有（BC）.

A.抽取生產(chǎn)通知單檢是否與月度計劃書中的內(nèi)容一致

B.抽取出庫單及相關(guān)領(lǐng)料單檢套是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核

C.抽取原材料盤點明細表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核

D.抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢杳是否與生產(chǎn)記錄口報表一致

【解析】選項A屬「計劃和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動中的控制測試：選項D屬「生產(chǎn)產(chǎn)品

和核算產(chǎn)品成本這項主要業(yè)務(wù)活動中的控制測試.參見教材389頁.

6.導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因有（ABCD）.

A.存貨存放于不同的地點B.存貨的多樣性

C.存貨本身的陳舊D.存貨計價方法的多樣性

【解析】以上均屬「導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的原因.參見教材396頁。

7.為了獲取有關(guān)存:貨充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師實施監(jiān)盤程序主要是針對存貨的

（ABC）認定。

A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計價和分攤

【解析】存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定。參

見教材397頁.

8.被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括（ABD）o

A.制定合理的存貨盤點計劃，

B.配備相應(yīng)的監(jiān)督人員

C.將盤點結(jié)果與實地盤存記錄進行獨立的調(diào)節(jié)

D.對盤點表和盤點標(biāo)簽進行充分控制

【解析】應(yīng)將盤點結(jié)果與7k續(xù)存貨記錄進行獨七的調(diào)節(jié)。參見教材398頁.

9.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決F（ABC）.

A.評估的重大錯報風(fēng)險B.存貨的性質(zhì)

C.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制D.存貨盤點的次數(shù)

【解析】。貨監(jiān)盤范用的大小取決「存貨的內(nèi)容、性質(zhì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和

境大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。參見教材399頁.

10.注冊會計加在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注（ABCD）.

A.所仃在截止日以前入庫的存貨項11是否均已包括在盤點范用內(nèi),并已反映在械止11以

前的會計記錄中：任何在截止口期以后入庫的存貨項H是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反

映在豉止口以前的會計記錄中

B.所有在截止［J以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止

U的存貨賬面余額中：任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范用

內(nèi)。并已包括在截止U的存貨賬面余額中

C.所有已確認為銷仰但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范困內(nèi)，且未包括在假

止口的存貨賬面余額中

D.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記

錄中

三、判斷題

1.雖然對存貨進行盤點是被審計單位的責(zé)任，但注冊會計師時盤點進行的監(jiān)盤是存貨審計

必不可少的一項審計程序。（V）

2.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位，無論是否收到購貨發(fā)票，均應(yīng)將年終在途存貨及相應(yīng)的

負債一并在當(dāng)年會計報表中反映。（X）

3.按照存貨正確截止的要求，必須將年終在途物資納入盤點范圍。（X）

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