納稅籌劃實務(wù)（第3版）企業(yè)運營籌劃

納稅籌劃實務(wù)

企業(yè)運營過程中的納稅籌劃企業(yè)購銷活動的納稅籌劃任務(wù)2企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃任務(wù)1企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃任務(wù)3企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃任務(wù)4教學(xué)目標(biāo)

知識目標(biāo)技能目標(biāo)1、能對企業(yè)營運過程的各環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)進行納稅分析；2、能熟練運用前述納稅籌劃的基本技術(shù)；3、能綜合考慮納稅籌劃風(fēng)險及其防范。1、了解企業(yè)運營過程的各個環(huán)節(jié)主要的涉稅事項；2、掌握企業(yè)運營過程的各個環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算；3、掌握企業(yè)運營過程中主要涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃基本方法。任務(wù)1企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】A公司是總部和實際管理機構(gòu)設(shè)在德國的一家跨國汽車公司,主要業(yè)務(wù)為汽車制造和銷售,產(chǎn)品銷往世界多個國家,適用企業(yè)所得稅稅率為33%。通過戰(zhàn)略考慮,A公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查,A公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場,但由于金融危機剛過,A公司沒有資金在中國建立公司。所以公司擬在中國尋找代理公司代替公司簽訂合同,并在中國設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。如果你是該公司的稅務(wù)顧問,請給出納稅籌劃建議?！?.1.1】案例一、組織形式的納稅籌劃（一）企業(yè)外部層次組織形式的納稅籌劃分類公司制企業(yè)合伙企業(yè)獨資企業(yè)法人企業(yè)，投資者以其出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

非法人企業(yè)，投資者需要對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任非法人企業(yè)，投資者需要對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任2、不同類型企業(yè)的選擇比較公司制企業(yè)合伙企業(yè)法人企業(yè)，負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和個人所得稅非法人企業(yè)，繳納個人所得稅合伙企業(yè)非法人企業(yè)，繳納個人所得稅（2）籌劃思路對于那些規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，一般宜采用公司制企業(yè)形式。籌劃思路對于規(guī)模不大的企業(yè)則應(yīng)該采用合伙企業(yè)形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部層次組織形式的納稅籌劃內(nèi)部組織形式

分公司子公司是總公司的分支機構(gòu)，不具備獨立法人資格

受控于母公司的分支機構(gòu)，具備獨立法人資格1、企業(yè)內(nèi)部組織形式分公司子公司2、納稅籌劃（1）分支機構(gòu)的預(yù)計盈虧狀況不獨立繳納企業(yè)所得稅，分公司虧損可抵總公司盈利獨立繳納企業(yè)所得稅，子公司虧損用子公司以后年度的盈利彌補。可享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（2）管理的需要

1.綜合考慮企業(yè)今后的發(fā)展、組織架構(gòu)的設(shè)計、績效考核的要求等管理方面的因素

2.考慮到設(shè)立子公司與分公司的費用以及今后的管理費用

（3）風(fēng)險問題

分公司子公司屬于獨立的公司法人，母公司只以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不會因為子公司在經(jīng)營中的巨額損失而遭受超過出資額的損失，更不會侵害到其他業(yè)務(wù)部門的利益。

子公司分公司不屬于獨立的法人，不能起到分散風(fēng)險的作用

【任務(wù)操作】【承接案例7.1.1】操作

任務(wù)2企業(yè)購銷活動的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例7.2.1】

任務(wù)2.1企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃銷售籌劃產(chǎn)銷規(guī)模的納稅籌劃產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的納稅籌劃產(chǎn)品銷售價格的納稅籌劃從稅收角度來說,產(chǎn)銷規(guī)模會影響企業(yè)的稅負(fù),反過來企業(yè)的稅負(fù)同樣也會影響產(chǎn)銷規(guī)模。企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況,確定適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)銷結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營狀況并結(jié)合相關(guān)稅收政策合理確定或調(diào)整商品的售價,這是企業(yè)進行銷售價格籌劃的重要方式。銷售結(jié)算方式的納稅籌劃讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣,企業(yè)就能有較為充裕的現(xiàn)金繳納稅款并贏得了資金的時間價值。任務(wù)2.2企業(yè)購進活動的納稅籌劃一、企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃采購固定資產(chǎn)技術(shù)引進和研發(fā)勞動力購置固定資產(chǎn)折舊額的多少直接影響企業(yè)所得稅的數(shù)額；采購固定資產(chǎn)注意優(yōu)惠政策的享受。

技術(shù)可以自行研發(fā)也可靠外部引進。

注意知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)以及工資結(jié)構(gòu)的搭配；要善于利用優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)購貨渠道的納稅籌劃采購單位

一般納稅人小規(guī)模納稅人

【任務(wù)操作】

【案例7.2.2】某企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力和銷售能力,預(yù)計當(dāng)期銷售產(chǎn)品可達到1000萬元(不含稅,以下同),其所用原材料成本為600萬元,假定企業(yè)當(dāng)期庫存為零,企業(yè)使用所得稅稅率和增值稅稅率分別為25%和13%。對于原材料的購進,現(xiàn)有三個方案。方案1:購進600萬元的原材料。方案2:購進1000萬元的原材料。方案3:購進1200萬元的原材料。請比較不同采購規(guī)模對企業(yè)稅款及現(xiàn)金流出的影響。三、采購時間的納稅籌劃供求關(guān)系供求關(guān)系決定商品價格；企業(yè)應(yīng)在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供給量大于需求量、商品價格下降時進行采購。

稅制變化我國稅收制度隨經(jīng)濟發(fā)展而變化，采購應(yīng)注意和利用稅制變化為企業(yè)獲取稅收利益四、企業(yè)采購結(jié)算方式的納稅籌劃

1、采購結(jié)算方式的納稅籌劃1234未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。

使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓人先墊付稅款。

采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。

盡可能少用現(xiàn)金支付等。2、銷售結(jié)算方式的納稅籌劃12345未收到貨款不開發(fā)票。

盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。

盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。

1、企業(yè)購貨合同的籌劃是企業(yè)采購籌劃的終結(jié)。2、進行購貨合同籌劃時應(yīng)注意的問題。3、在合同籌劃中要注意防范稅收陷阱。4、在合同簽訂后,要加強合同管理,確保合同的履行,規(guī)避違約風(fēng)險。五、企業(yè)購貨合同的納稅籌劃任務(wù)3企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】【案例7.3.1】任務(wù)3.1企業(yè)融資決策中的納稅籌劃一、籌資方式選擇的納稅籌劃（一）企業(yè)籌資方式分析籌資方式增加盈利進行自我積累，擴大投資增加實收資本

企業(yè)內(nèi)部集資，增加借入資金

利用、吸收外資

自有資金

外來資金

向金融機構(gòu)貸款，增加借入資金

企業(yè)之間相互拆借融資

發(fā)行債券、股票，向社會集資

企業(yè)之間進行業(yè)務(wù)往來，形成的結(jié)算資金

（二）籌劃分析自我積累資金是企業(yè)以公積金或投資分得紅利轉(zhuǎn)入的再投資，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，資本收益率較低。

外來資金的籌資費用和利息可以稅前扣除，在息稅前收益（或收益率）不低于負(fù)債成本總額（或負(fù)債成本率）的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

（三）股票籌資和債券籌資的比較企業(yè)所有者投入的資金。企業(yè)可以長期使用，無需償還，無需支付利息。利潤先繳納企業(yè)所得稅，稅后可用于分配股息、紅利。權(quán)益籌資方式獲得資金不用還本付息，可以降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。股息、紅利只能在稅后支付，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。權(quán)益籌資企業(yè)債權(quán)人投入的資金。企業(yè)需要依靠雙方的約定使用，到期償還，還要支付利息。利息允許在繳納所得稅前扣除，從而降低企業(yè)的計稅利潤，起到稅收屏蔽的作用。債務(wù)籌資方式獲取資金到期要還本付息，會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。債務(wù)籌資案例

某企業(yè)需籌集500000元資金，現(xiàn)有兩種籌資方案：方案一是通過權(quán)益籌資方式籌集全部資金；方案二是通過權(quán)益籌資方式籌集300000元資金，通過債務(wù)籌資方式籌集200000元資金，債務(wù)利息率為6％。假設(shè)在這兩種籌資方式下，企業(yè)的息稅前收益（企業(yè)在支付利息、繳納所得稅前的利潤額）為50000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。兩個方案的稅收有什么不同？二、籌資利息支付方式的納稅籌劃比較內(nèi)部集資企業(yè)之間的拆借

利息計算和資金回收期方面彈性大，利于籌劃金融機構(gòu)貸款利息計算方式穩(wěn)定，籌劃空間不大三、租賃方式的納稅籌劃（一）定義出租人按照承租人對標(biāo)的物的選擇（包括質(zhì)量、型號、產(chǎn)地或價格等），向出賣人出資購買租賃物并由出賣人直接交付給承租人使用，承租人向出租人支付租金的合同。合同屆滿，租賃物由出租人收回或折價歸承租人所有。

租賃過程中承租人以支付租金為前提使用設(shè)備，出租人自始至終擁有設(shè)備所有權(quán)。出租人僅賺取設(shè)備使用費，承租人僅使用不擁有設(shè)備。經(jīng)營租賃融資租賃（二）融資租賃的優(yōu)勢營業(yè)稅經(jīng)營租賃融資租賃印花稅稅基是合同的價額

稅基是抵扣成本后的余額

1‰

0.05‰

（三）兩種租賃方式的納稅籌劃1、經(jīng)營租賃方式的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入與利潤的目的。思路案例

甲、乙二企業(yè)屬于某集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)有一生產(chǎn)設(shè)備價值200萬元使用期為10年，每年可獲利潤為60萬元，現(xiàn)將該設(shè)備租給乙企業(yè)，每年租金定為26.31萬元（含折舊費20萬元、維修費5萬元）。甲企業(yè)的所得稅適用稅率分別為所得額30萬元以下的為20%，30萬元以上的是25%；乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，其所得稅適用稅率是15%，此項租賃業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)如何？2、融資租賃方式的納稅籌劃對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)則區(qū)別對待：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征增值稅。稅法分析案例

某大型商場（增值稅一般納稅人）因擴大業(yè)務(wù)的需要，開始經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)），主要是融資租賃大型冷藏冷凍設(shè)備。一新建冷藏廠因經(jīng)營需要需配置一批設(shè)備。商場按照冷藏廠要求的價格、數(shù)量、性能、規(guī)格購置了該批設(shè)備。已知增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，預(yù)計該批設(shè)備可以使用10年，當(dāng)?shù)剡m用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加3%。兩家企業(yè)經(jīng)過研究討論，制定以下兩種方案：

方案1，租賃期為10年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸冷藏廠，租金為每年180萬元，總共1800萬元。方案2，租賃期為8年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸商場所有，租金為每年200萬元，總共1600萬元，假定期滿后設(shè)備的市場價值為200萬元。企業(yè)應(yīng)該如何選擇？任務(wù)3.2企業(yè)投資決策中的納稅籌劃一、投資地點的選擇思路不同地區(qū)國家給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行投資決策時，可以結(jié)合地區(qū)的優(yōu)惠政策考慮投資。（一）經(jīng)濟特區(qū)對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）西部大開發(fā)對設(shè)在西部地區(qū)、以國家規(guī)定的鼓勵類項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70％的企業(yè)，企業(yè)可自行申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后上報，第一年報省級稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，第二年以后報經(jīng)地、市級稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。凡對投資項目是否屬于鼓勵項目是難以界定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上(含省級)有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，企業(yè)自行申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。對實行匯總(合并)納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總(合并)申報納稅，分別適用稅率。對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類、外商投資鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目在投資總額以內(nèi)進口自用先進技術(shù)設(shè)備，除國家規(guī)定不予免稅者外，進口時免征關(guān)稅、增值稅。（三）出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基礎(chǔ)物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。二、投資方向的納稅籌劃企業(yè)的投資方向體現(xiàn)在注冊企業(yè)登記時的投資項目中。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予稅收優(yōu)惠。

因此,企業(yè)在投資時要充分了解這些優(yōu)惠政策及優(yōu)惠政策的差別,利用好稅收優(yōu)惠政策,做好投資方向的納稅籌劃,謀取企業(yè)的最大化利益。行業(yè)優(yōu)惠

1.高新技術(shù)企業(yè)

2.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

3.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

4.國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施

5.企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目

6.證券投資基金

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

三、投資方式的選擇

【案例7.3.2】某企業(yè)有A、B兩個項目可投資。假設(shè)這兩個項目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別,且預(yù)計兩個項目投產(chǎn)以后,年含稅銷售收入均為200萬元,外購各種含稅支出為180萬元。已知A項目產(chǎn)品征收13%的增值稅,B項目征收6%的增值稅。該企業(yè)選擇哪一個項目收益更大?任務(wù)4企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】某股份有限公司A,當(dāng)年2月準(zhǔn)備兼并某虧損企業(yè)B,B企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為600萬元(假設(shè)計稅基礎(chǔ)也為600萬元),去年虧損為100萬元(以前年度無虧損),評估確認(rèn)的公允價值為660萬元。A公司合并后股票市價5.2元/股,A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股(面值為1元/股)。經(jīng)雙方協(xié)商,A公司可以用兩種方案合并B企業(yè)。方案1:A公司以130萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)(A公司股票市價為5元/股)。方案2:A公司以100萬股和160萬元人民幣購買B企業(yè)。假設(shè)合并后被合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化,合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元,增值后的資產(chǎn)平均折舊年限為5年,行業(yè)平均利潤率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%,最長期限國債利率為10%,假定公司第二年的評估確認(rèn)價值還是660萬元。請選擇最合適的籌劃方案。案例【7.4.1】企業(yè)合并行為的納稅籌劃企