審計(jì)實(shí)務(wù)第一周課

審計(jì)實(shí)務(wù)主講人：周燦QQ：7186291電話座位號(hào)坐好，按號(hào)考勤、簽到會(huì)計(jì)1231座位表會(huì)計(jì)12321233班座位表考核項(xiàng)目考核方式比例過程考核學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)預(yù)習(xí)、作業(yè)完成情況、課堂回答問題、學(xué)生出勤情況，由教師綜合評(píng)定學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度得分。（課代表為滿分，組長(zhǎng)至少為18分）20%結(jié)果考核期中考試由教師評(píng)定筆試成績(jī)30%期末考試由教師評(píng)定筆試成績(jī)50%合計(jì)100%

初級(jí)審計(jì)師Juniorauditor中級(jí)審計(jì)師Intermediateauditor高級(jí)審計(jì)師seniorauditorauditsupervisors審計(jì)考證報(bào)名及考試時(shí)間審計(jì)師考試全稱為全國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。其報(bào)名時(shí)間約為4月上旬。考試時(shí)間每年10月下旬的第一個(gè)周末或10月中旬的最后一個(gè)周末。審計(jì)師考試均采用閉卷筆試。初、中級(jí)資格考試合格者，頒發(fā)省人社廳用印的《審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書》。高級(jí)審計(jì)師資格考試合格者，頒發(fā)國(guó)家審計(jì)署用印的成績(jī)合格證書?？甲C條件（一笑而過可自己從網(wǎng)上找）一、參加審計(jì)專業(yè)技術(shù)初、中級(jí)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：1、遵守國(guó)家法律,具有良好職業(yè)道德;

2、認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度,無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為;

3、認(rèn)真履行崗位職責(zé),熱愛本職工作;

4、從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作。

考證條件二、參加初級(jí)資格考試人員除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認(rèn)可的中專以上學(xué)歷。根據(jù)人事部辦公廳《關(guān)于部分專業(yè)技術(shù)人員資格考試安排和考試工作有關(guān)問題的通知》（國(guó)人廳發(fā)〔2004〕45號(hào)）文件精神，應(yīng)屆畢業(yè)生參加本年度審計(jì)專業(yè)初級(jí)資格考試的，報(bào)名時(shí)尚未獲得學(xué)歷證書的應(yīng)屆畢業(yè)生，應(yīng)持能夠證明其在考試年度可畢業(yè)的有效證件（如學(xué)生證等）和學(xué)校出具的應(yīng)屆畢業(yè)證明，到指定報(bào)名點(diǎn)辦理報(bào)名手續(xù)?？甲C條件三、參加中級(jí)資格考試人員除具備報(bào)考條件中規(guī)定的基本條件外，還必須具備下列條件之一：1、取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿5年；2、取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿4年；3、取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿2年；4、取得碩士學(xué)位，從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作滿1年；5、取得博士學(xué)位。

考證條件四、參加高級(jí)資格評(píng)價(jià)考試人員應(yīng)遵守《中華人民共和國(guó)憲法》和各項(xiàng)法律，具有良好職業(yè)道德和敬業(yè)精神，并符合下列條件之一：1、獲得博士學(xué)位，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿2年；2、獲得碩士學(xué)位，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿4年；3、大學(xué)本科畢業(yè)，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿5年；4、大學(xué)專科畢業(yè)，取得審計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格后，從事審計(jì)工作滿6年。上述相關(guān)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格是指會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、工程師等。報(bào)考條件中有關(guān)學(xué)歷的要求是指經(jīng)國(guó)家教育行政主管部門承認(rèn)的正規(guī)學(xué)歷或?qū)W位；從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)相關(guān)工作年限是指取得規(guī)定學(xué)歷前、后從事該項(xiàng)工作時(shí)間的總和，截止日期為2006年年底。

1．初、中級(jí)考試用書《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律；《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。2．高級(jí)考試用書

《經(jīng)濟(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)政策》：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究，金融理論研究，財(cái)政理論研究，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理理論研究;《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》：審計(jì)理論研究，審計(jì)技術(shù)方法。考證內(nèi)容初中級(jí)考試題型滿分100分，合格標(biāo)準(zhǔn)60分。1．單項(xiàng)選擇題，共30道，每道1分，從四項(xiàng)備選答案中選出一項(xiàng)正確的。2．多項(xiàng)選擇題，共20道，每道2分，從五項(xiàng)備選答案中選出二至四項(xiàng)正確的，全部選對(duì)得滿分，在無多選、錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得0.5分。3．綜合分析題（案例分析題）（“審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)”科目為綜合分析題，“審計(jì)理論與實(shí)務(wù)”科目為案例分析題），3個(gè)案例，每個(gè)案例包括5道小題，每小題2分，從四項(xiàng)備選答案中選出一項(xiàng)或多項(xiàng)正確的，全部選對(duì)得滿分，有多項(xiàng)答案的小題在無多選、錯(cuò)選的情況下，選對(duì)一項(xiàng)得0.5分。高級(jí)考試題型．高級(jí)審計(jì)師資格考試的《經(jīng)濟(jì)理論與宏觀經(jīng)濟(jì)政策》科目題型為綜合性分析試題，題量為8道試題選答5題，每道題20分?！秾徲?jì)理論與審計(jì)案例分析》：案例分析CIA(CertifiedInternalAuditor)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)資格，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)國(guó)際范圍的惟一認(rèn)證。經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于1998年6月與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（英文縮寫IIA）簽署了在中國(guó)開展國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試（以下簡(jiǎn)稱考試）的協(xié)議。考試時(shí)間考試每年一次，在11月第3周的周六、周日舉行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30CPA(certifiedpublicaccountant)一.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)名條件

1.符合下列條件的人員，可以報(bào)名：

(一)擁護(hù)《中華人民共和國(guó)憲法》，享有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

(二)具有完全行為能力;

(三)具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。

2.有下列情形之一的人員，不能報(bào)名

(一)因受過刑事處罰，自刑罰完畢之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者;

(二)因吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者。

(三)以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試因作弊而受到停考處分期限未滿者，或終身不得參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的各類考試者。3.具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以申請(qǐng)免予部分科目的考試。2012年度 CPA專業(yè)階段各科目平均合格率26.58%，綜合階段合格率為41.15

審計(jì)相關(guān)崗位：審計(jì)署審計(jì)廳審計(jì)局會(huì)計(jì)師事務(wù)所：助理審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)學(xué)校規(guī)定的本課程教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行教學(xué)大家除手上的教材外還要補(bǔ)充學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)有而教材無的內(nèi)容如：項(xiàng)目五銷售與收款循環(huán)審計(jì)(補(bǔ)充)項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)審計(jì)(補(bǔ)充)項(xiàng)目七存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)(補(bǔ)充)項(xiàng)目八貨幣資金收款循環(huán)(補(bǔ)充)項(xiàng)目九人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)(補(bǔ)充)第一次課和第二次課

對(duì)應(yīng)教材學(xué)習(xí)情景1教學(xué)目標(biāo)：1.1理解審計(jì)的概念、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的含義；1.2熟悉審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)準(zhǔn)則；1.3理解解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；1.4具備收集審計(jì)證據(jù)與編制審計(jì)工作底稿的能力、審計(jì)工作底稿。

2.1了解審計(jì)職業(yè)道德的概念框架及相關(guān)規(guī)定、審計(jì)職業(yè)道德的履行；2.2理解審計(jì)法律責(zé)任的概念；2.3掌握審計(jì)人員法律責(zé)任的認(rèn)定、審計(jì)人員法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。導(dǎo)入案例：

南海事件案例引入英國(guó)南海公司都買英國(guó)南海公司股票去了。并瞪大眼睛看著股值在短短三月內(nèi)從每股120英磅如泡泡般瘋狂上漲到1050英磅。

其他一些公司也開始效仿南海公司吹起了”泡泡”!

是年6月，為了制止各類“泡沫公司”的嘭脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了“泡沫公司取締法”。自此，公眾開始清醒過來。懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國(guó)投資者首先掂出南海股票，撤回資金。軍隊(duì)下達(dá)了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊。12月份最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失，“南海泡沫”事件使許多地主、商人失去了資產(chǎn)。此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)股票交易聞之色變。英國(guó)南海公司的舞弊案例啟示1、對(duì)世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響，說明民間審計(jì)的必要性。2、建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語言的第三方(審計(jì)機(jī)構(gòu)）站在公正、客觀的立場(chǎng)，對(duì)表達(dá)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過提高會(huì)計(jì)信息的可信性，來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。如果缺乏民間審計(jì)這一機(jī)制，就會(huì)像南海公司一樣，使得經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性?？梢娮?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來就是為穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。3、民間審計(jì)發(fā)現(xiàn)了客戶的舞弊現(xiàn)象時(shí)．你也完全有義務(wù)將此情況予以揭露。

什么是審計(jì)？審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。理解審計(jì)要明確以下幾點(diǎn)：1、審計(jì)的本質(zhì)特征-獨(dú)立性。

第三者的獨(dú)立身份，公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立：審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外。

(2)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來源應(yīng)有一定的法律、法規(guī)作保證，不受被審計(jì)單位的制約。審計(jì)收費(fèi)一般為總資產(chǎn)規(guī)模的千分之三。除了正常的業(yè)務(wù)收費(fèi)外，不允許與被審計(jì)單位有其他經(jīng)濟(jì)往來（3）人員獨(dú)立：審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立思考，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。（4）業(yè)務(wù)工作獨(dú)立2、審計(jì)的主體-從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、審計(jì)的對(duì)象-被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（會(huì)計(jì)資料）4、審計(jì)的工作方式-審查(專門的審計(jì)方法）和評(píng)價(jià)（結(jié)論)

一審計(jì)和會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是記賬的審計(jì)是查賬的

審計(jì)的相關(guān)問題Audit

二、二、誰來審（審計(jì)主體）

按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì),審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門和單位審計(jì)及社會(huì)審計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳(局)所組織和實(shí)施的審計(jì),均屬于國(guó)家審計(jì)。本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)組織,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外,直接接受本部門本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報(bào)告工作

社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、三、審什么審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。部門和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營(yíng),以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù);接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。四審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南。

審計(jì)準(zhǔn)則也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，即《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，劉家義審計(jì)長(zhǎng)于2010年9月1日簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。

新審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。新準(zhǔn)則生效，同時(shí)廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)制訂中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

職業(yè)道德準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在為社會(huì)提供各種服務(wù)時(shí)都應(yīng)遵守的行為準(zhǔn)則，它屬社會(huì)道德規(guī)范范疇。而審計(jì)準(zhǔn)則則從技術(shù)的角度對(duì)審計(jì)人員的行為提出要求。

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。五、審計(jì)達(dá)到什么效果-審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。具體如下：報(bào)表上的各類會(huì)計(jì)要素（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利和義務(wù)（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露等等按審計(jì)目的和內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查以確定其是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，是否公允反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）經(jīng)營(yíng)審計(jì)：是指對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。）（內(nèi)部審計(jì)）

合規(guī)性審計(jì)：是否遵循既定程序、規(guī)則和法律的審計(jì)，即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督（國(guó)家審計(jì)）六、有些什么樣的審計(jì)--審計(jì)的分類六、有些什么樣的審計(jì)--審計(jì)的分類按審計(jì)主體分類國(guó)家審計(jì)：由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審政府的財(cái)政收支（公共資金),側(cè)重合法性的檢查民間審計(jì)（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)CPA)：由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)接受客戶委托，雙向選擇,側(cè)重公允性檢查內(nèi)部審計(jì)：由本企業(yè)內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)審審本單位或下屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)側(cè)重效率性檢查（一般檢查內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行）外部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA1．概念CPA，是指：（1）取得CPA證書并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員；（2）有時(shí)也指其所在的事務(wù)所。2．個(gè)人與組織的關(guān)系在實(shí)務(wù)中，CPA個(gè)人和事務(wù)所有時(shí)很難明確區(qū)分。審計(jì)監(jiān)督體系

（一）區(qū)別1．兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2．兩者的依據(jù)不同3．兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同4．兩者的取證權(quán)限不同5．兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

CPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)監(jiān)督體系

（二）聯(lián)系政府審計(jì)和CPA審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。結(jié)合上面的兩種，聯(lián)系：（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。（2）它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。

CPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)監(jiān)督體系

（一）區(qū)別1 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同2 兩者獨(dú)立性不同3 兩者接受審計(jì)的自愿程度不同4 兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同5 兩者審計(jì)的時(shí)間不同CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督體系

（二）聯(lián)系第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表的一致性。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)模式及其發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)（詳細(xì)）審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)興起時(shí)間20世紀(jì)30年代以前20世紀(jì)30年代以后20世紀(jì)80年代以后特征描述全面檢查以制度評(píng)價(jià)導(dǎo)入審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而抽樣審計(jì)在制度基礎(chǔ)審計(jì)中全面滲透控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與措施審計(jì)目的查錯(cuò)防弊鑒證目的提高效率鑒證目的提高效率保護(hù)自我檢查范圍全面檢查僅抽極少量交易導(dǎo)入制度評(píng)價(jià)僅抽極少量交易導(dǎo)入制度評(píng)價(jià)

二、那么審計(jì)是怎么產(chǎn)生的，怎么審計(jì)呢我們一點(diǎn)點(diǎn)來學(xué)習(xí)吧我們先來看看審計(jì)的起源我國(guó)審計(jì)的起源發(fā)展

1、起源與發(fā)展距今3000年前的西周時(shí)期，西周王朝為了鞏固其統(tǒng)治地位，達(dá)到管理和控制財(cái)政經(jīng)濟(jì)的目的，在審計(jì)建制方面邁出了重要的一步，即把負(fù)責(zé)審計(jì)工作的宰夫置于負(fù)責(zé)財(cái)計(jì)部門的司會(huì)之外，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，建立了一套獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門的審計(jì)制度。西周時(shí)期審計(jì)制度的確立，開了我國(guó)古代審計(jì)監(jiān)督之先河，在我國(guó)審計(jì)史上具有重要的意大和深遠(yuǎn)的影響。在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，各諸侯國(guó)相繼實(shí)行上計(jì)制度,從而相應(yīng)地出現(xiàn)了負(fù)責(zé)審核上計(jì)報(bào)告的官吏，以保證上計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

秦朝建立起了一個(gè)從朝廷到地方比較完整和明確的包括審計(jì)監(jiān)督職能在內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察制度，即御史組織系統(tǒng)。漢之初，中央機(jī)構(gòu)完全繼承了秦朝職官制度，審計(jì)的地位仍然較高，獨(dú)立性也有所加強(qiáng)。

隋唐時(shí)期，在刑部之下設(shè)立了專職審計(jì)機(jī)構(gòu)“比部”。比部的審計(jì)范圍主要是：⑴財(cái)政支出，⑵財(cái)政收入，⑶公庫系統(tǒng)的出納，⑷其它收入。宋代審計(jì)程序和審計(jì)方法也與唐代基本相同，審計(jì)工作沒有任何發(fā)展和創(chuàng)新。

設(shè)立了審計(jì)司和審計(jì)院

元明清三代時(shí)期，審計(jì)制度被削弱，審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于檢察系統(tǒng)，無疑，這是審計(jì)制度的一大缺陷。1914年辛亥革命以后，北洋政府和南京國(guó)民黨政府先后設(shè)立了審計(jì)院，頒布了《審計(jì)法》。1918年北洋政府農(nóng)工商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法《會(huì)計(jì)師暫行章程》1928年3月，國(guó)民政府公布《審計(jì)院組織法》，4月，頒布《審計(jì)法》，7月，成立審計(jì)院。中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下最早建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是1925年６月省港罷工委員會(huì)設(shè)立的審計(jì)局，

1926年３月，專門公布了《審計(jì)局組織法》。

1982年12月4日頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定了我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立，是國(guó)務(wù)院的組成部門，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府也相繼設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)工作在全國(guó)范圍內(nèi)逐步展開。審計(jì)的服務(wù)群以國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為主，各單位負(fù)責(zé)人為輔；審計(jì)以審查財(cái)政收支、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為主，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為輔；是審計(jì)價(jià)值的外向定位階段。審計(jì)工作初步走上了法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。

1997年10月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，制定中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例。此條例中包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等56條條例?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)2010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》公布，自2010年5月1日起施行2.中國(guó)“四大”會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所與其創(chuàng)始人——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影P09審計(jì)的起源與發(fā)展

徐永祚：徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所潘序倫：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所奚玉書：公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所謝霖：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

1914年前的中國(guó)多年來備受西方資本主義國(guó)家欺壓。自1914年開始、歷時(shí)4年的第一次世界大戰(zhàn)，使慣于欺壓東方的老牌資本主義國(guó)家陷于歐洲戰(zhàn)場(chǎng)，自顧不暇，從而中國(guó)國(guó)內(nèi)的軍閥割據(jù)在某種意義上消解了大一統(tǒng)的專制，實(shí)業(yè)救國(guó)的思想得以催生，民族工商業(yè)趁機(jī)快速發(fā)展。公司商行的興辦、資本的籌集、會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決，無不呼喚CPA的出現(xiàn)。然而，中國(guó)卻沒有這種集專家與業(yè)主身份為一體的獨(dú)立審計(jì)職業(yè)。當(dāng)時(shí)，凡涉及會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)的事項(xiàng)，特別是涉外經(jīng)濟(jì)糾紛與訴訟案件，只能求助于在中國(guó)開業(yè)的外國(guó)CPA。中方當(dāng)事人難以維護(hù)自身權(quán)益，即使是當(dāng)事雙方都為中國(guó)人的案件，也只能委托外國(guó)CPA承辦，溝通不便不說，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用也實(shí)在難以令人接受。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

曾在日本留學(xué)的謝霖先生被深深觸動(dòng)了。他不由想起了日本在1914年前后紛紛創(chuàng)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情景。日本能，中國(guó)為什么不能?謝先生遂于1918年6月向當(dāng)時(shí)北洋政府(1912-1928)的農(nóng)商、財(cái)政兩部申請(qǐng)，擬開設(shè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。農(nóng)商部是當(dāng)時(shí)北洋政府主管全國(guó)工農(nóng)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的部門，認(rèn)為謝的申請(qǐng)“有利商民”，應(yīng)予照準(zhǔn)。無奈的是，無法可依。于是，農(nóng)商部就近取材，委托謝霖先生起草了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。《章程》共10條，于同年9月公布施行。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

《章程》共10條，于同年9月公布施行。《章程》規(guī)定：凡中國(guó)人年滿30以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科畢業(yè)主修會(huì)計(jì)的，或曾在資本50萬元的銀行或公司任主要會(huì)計(jì)人員5年以上的，經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)，即給予會(huì)計(jì)師證書，允許其開業(yè)，辦理會(huì)計(jì)的組織、查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

謝霖先生便成為我國(guó)第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書的持有者。嗣后，謝先生在《銀行周報(bào)》上刊出廣告，于北京、天津兩地分別設(shè)立正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，面向社會(huì)公眾執(zhí)行CPA審計(jì)、咨詢及其他鑒證業(yè)務(wù)。由此，謝霖成為我國(guó)有史以來第一位CPA(當(dāng)時(shí)稱為會(huì)計(jì)師)，他所創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就成為我國(guó)辦理CPA業(yè)務(wù)的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而北洋政府頒布的《會(huì)計(jì)師暫行章程》，當(dāng)仁不讓地成為我國(guó)第一部CPA法。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京、津的成立，迅速波及中國(guó)工商業(yè)的重要口岸——上海。1921年，滬上著名會(huì)計(jì)師徐永祚先生創(chuàng)立了徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在更深的程度上與更大的范圍內(nèi)推進(jìn)了CPA事業(yè)的進(jìn)步。為了適應(yīng)CPA事業(yè)發(fā)展的需要，1923年，北洋政府農(nóng)商部修訂了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1925年3月，經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)，有23名會(huì)員的上海會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。一年后，京津、武漢兩個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)也相繼誕生。至此，我國(guó)CPA制度的框架支點(diǎn)--CPA法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA、CPA公會(huì)--均已齊備。中國(guó)CPA事業(yè)的第一個(gè)黃金期開始了。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

1927年4月，南京國(guó)民政府(1925-1948)成立，CPA工作一度改由當(dāng)時(shí)的政府部管轄。國(guó)民政府財(cái)政部對(duì)1918-1927年間北洋政府批準(zhǔn)的284名會(huì)計(jì)師進(jìn)行了復(fù)驗(yàn)，重新?lián)Q發(fā)了執(zhí)照。換發(fā)執(zhí)照后期，留美歸來的著名會(huì)計(jì)師潘序倫先生在上海設(shè)立“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。實(shí)踐中，他深感開展會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，首先要取信于社會(huì)，因之取《論語》中“民無信不立”之句，將潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所改名為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1936年，奚玉書先生組建了公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.中國(guó)“四大”——一個(gè)職業(yè)誠(chéng)信與專業(yè)的縮影審計(jì)的起源與發(fā)展

當(dāng)時(shí)的中國(guó)“四大”，其領(lǐng)袖可謂技冠群倫，學(xué)貫中西。他們有的曾負(fù)笈海外，有的鉤沉國(guó)學(xué)，無不散發(fā)著濃烈的專業(yè)與人格魅力。我們?cè)谘鐾耐瑫r(shí)，不妨重溫這些泰山北斗的職業(yè)履歷。審計(jì)的起源與發(fā)展

謝霖(1881-1969)字霖甫，江蘇常州人。中國(guó)會(huì)計(jì)師制度的倡導(dǎo)者。日本早稻田大學(xué)畢業(yè)，獲商學(xué)士學(xué)位。留日期間出版《銀行簿記學(xué)》?；貒?guó)后被聘為中國(guó)銀行總司賬、交通銀行總秘書，主持銀行會(huì)計(jì)的改良，率先在中國(guó)使用國(guó)際通行的借貸記賬法。后任孫中山大元帥府會(huì)計(jì)長(zhǎng)，1918年6月，他上書北洋政府，建議施行會(huì)計(jì)師制度，后獲委草擬章程。同年9月，農(nóng)商部頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，獲第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，并創(chuàng)立正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其后任教于北京、復(fù)旦等大學(xué)，著有《簿記學(xué)》等著作。曾創(chuàng)辦正則會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，培訓(xùn)眾多會(huì)計(jì)人才。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的奠基人，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)先驅(qū)，光華大學(xué)（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)前身）校長(zhǎng)，中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

徐永祚(1891-1959)字玉書，浙江海寧人。改良中式簿記運(yùn)動(dòng)的發(fā)起人。1914年畢業(yè)于上海神州大學(xué)。曾任《銀行周報(bào)》主編。1919年上海證券交易所成立前，特聘徐擬訂業(yè)務(wù)規(guī)程、會(huì)計(jì)制度和培訓(xùn)會(huì)計(jì)。1921年，創(chuàng)辦徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同年，在上海多所高等學(xué)校執(zhí)教。1925年被聘為審計(jì)院設(shè)計(jì)委員。20世紀(jì)20-30年代領(lǐng)導(dǎo)了中式簿記的改良運(yùn)動(dòng)，創(chuàng)辦《會(huì)計(jì)雜志》，著有《改良中式簿記概說》、《改良中式簿記實(shí)例》等。其所創(chuàng)收付記賬法在稅算會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)中，沿用至90年代。審計(jì)的起源與發(fā)展

潘序倫(1893-1985)，又名秩四，江蘇宜興人。1923年獲哈佛大學(xué)碩士學(xué)位，1924年獲哥倫比亞大學(xué)博士學(xué)位。歸國(guó)后受聘國(guó)立東南大學(xué)、暨南大學(xué)。1927年創(chuàng)辦潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并附設(shè)會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校。1928年將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及附設(shè)會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，分別改稱立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，并成立立信會(huì)計(jì)圖書用品社，形成享譽(yù)全國(guó)、影響巨大的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)出版三位一體的立信會(huì)計(jì)事業(yè)。潘先生一生著作等身，被國(guó)外譽(yù)為“中國(guó)會(huì)計(jì)之父”。審計(jì)的起源與發(fā)展

奚玉書(1902-1982)名毓麟，上海人。1920年入復(fù)旦大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專科學(xué)習(xí)。1927年獲會(huì)計(jì)師證書。1936年組建公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，任主任會(huì)計(jì)師。1938年組織創(chuàng)辦公信會(huì)計(jì)用品社。1939年創(chuàng)辦主編《公信會(huì)計(jì)月刊》，連續(xù)出刊96期，持續(xù)達(dá)10年。在經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所期間，努力維護(hù)民族利益，敢于挺身與外國(guó)同行“拗手瓜”，為業(yè)內(nèi)外稱道。1938-1952年曾主持創(chuàng)辦誠(chéng)明文學(xué)院商學(xué)系夜大，任系主任。中國(guó)最早四大的后來中國(guó)歷史上第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所開業(yè)于京津地區(qū)，先后在北京、天津、上海、南京、武漢、廣州、濟(jì)南、太原、重慶、樂山等23個(gè)城市設(shè)立了分所，抗戰(zhàn)爆發(fā)后于1937年遷至四川成都，文革時(shí)期一度停業(yè)，改革開放后經(jīng)四川省財(cái)政廳批準(zhǔn)恢復(fù)執(zhí)業(yè)，即四川正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中國(guó)會(huì)計(jì)泰斗潘序倫博士于1927年在上海創(chuàng)建的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所文革停業(yè)，于1986年復(fù)辦。2000年6月設(shè)立立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（原名上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)，注冊(cè)資本人民幣500萬元。現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所排名第五。

奚玉書先生1936年創(chuàng)辦的公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。叫公信的有上海公信中南會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)排名79位。2.中國(guó)CPA審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展P07審計(jì)的起源與發(fā)展

黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行“對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活”的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為CPA制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）,建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。2.中國(guó)CPA審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

2.中國(guó)CPA審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

我國(guó)CPA行業(yè)得到了快速發(fā)展，截止到2010年11月30日，個(gè)人會(huì)員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員從6.3萬人增加到9.5萬余人，增長(zhǎng)51%；會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到7790家（含分所799家），總體實(shí)力不斷增強(qiáng)；會(huì)計(jì)市場(chǎng)總量穩(wěn)步擴(kuò)大，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家，行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元，增長(zhǎng)106%為改革開放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及有序運(yùn)行發(fā)揮了積極的作用。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名前十名單會(huì)計(jì)師事務(wù)所效益排名第100的會(huì)計(jì)師事務(wù)所得注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均薪水約6萬/年。第10的人均創(chuàng)收155萬/年，人均薪水31萬/年。第1的德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所人均創(chuàng)收408萬/年，人均薪水82萬/年。畢馬威華振注冊(cè)會(huì)計(jì)人均薪水70萬/年。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)的產(chǎn)生離不開特定的審計(jì)環(huán)境，所謂審計(jì)環(huán)境，是指與審計(jì)的產(chǎn)生、形成和發(fā)展密切相關(guān)的客觀歷史條件和因素的總和。審計(jì)環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境等幾個(gè)方面。從人類社會(huì)發(fā)展的歷史趨勢(shì)看，審計(jì)環(huán)境總是推動(dòng)審計(jì)思想及審計(jì)行為向更高的階段發(fā)展。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。首先，關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系如下表：組織或機(jī)構(gòu)委托人受托人政府全體人民各級(jí)政府管理部門公司整體股東管理層公司內(nèi)部最高管理層下級(jí)管理層1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)三方關(guān)系圖1）委托經(jīng)營(yíng)2）履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人審計(jì)授權(quán)或委托人被審計(jì)人

1）授權(quán)或委托審2）報(bào)告審查結(jié)果1）通知審查2）接受審查

1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

公司所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利義務(wù)圖

股東管理層義務(wù)投入資金保證財(cái)產(chǎn)的保值增值（受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任）權(quán)利享受剩余收益享有工資、獎(jiǎng)金等財(cái)務(wù)報(bào)告1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)產(chǎn)生的原因是，由于生產(chǎn)力的發(fā)展、兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。審計(jì)起源于官廳審計(jì)，經(jīng)過漫長(zhǎng)的發(fā)展，才逐漸深入民間，形成民間審計(jì)。后來，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)。*起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；*形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；*發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

CPA審計(jì)的形成因南海公司破產(chǎn)事件，會(huì)計(jì)師查爾斯?斯內(nèi)爾受議會(huì)聘請(qǐng)對(duì)南海公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了檢查，并以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份“查賬報(bào)告書”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的舞弊行為，這標(biāo)志著CPA的正式誕生。1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年，對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成為獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法定要求，從而進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

CPA審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的CPA審計(jì)得到了迅速發(fā)展，它對(duì)CPA職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在美國(guó)，南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后出現(xiàn)了一些民間會(huì)計(jì)組織，例如紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。該學(xué)會(huì)在1882年剛成立時(shí)稱為會(huì)計(jì)師和簿記師協(xié)會(huì)（TheInstituteofAccountantsandBookkeepers），為會(huì)計(jì)人員提供教育等服務(wù)。當(dāng)時(shí)英國(guó)巨額資本開始流入美國(guó)，促進(jìn)了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益，英國(guó)的CPA遠(yuǎn)涉重洋到美國(guó)開展審計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)美國(guó)本身也很快形成了自己的CPA隊(duì)伍。1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）成立，1916年該會(huì)改組為美國(guó)CPA協(xié)會(huì)，后來成為世界上最大的CPA職業(yè)團(tuán)體。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)損益表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。1933年，美國(guó)《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受CPA審計(jì)，向社會(huì)公眾公布CPA出具的審計(jì)報(bào)告。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了CPA審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤時(shí)，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤(rùn)額削減20％，約5．86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

作為出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。因此，時(shí)至今日，尚有“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們是普華永道（PriceWaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）、德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。1.西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展審計(jì)的起源與發(fā)展

CPA審計(jì)發(fā)展歷程的啟示從CPA審計(jì)起源和發(fā)展歷程可以看出，CPA審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)。1、CPA審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。2、CPA審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、CPA審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。CPA業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)師事務(wù)所-組織形式組織形式特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資事務(wù)所由具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)CPA服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁普通合伙制事務(wù)所由兩位或兩位以上CPA組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅項(xiàng)之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解事務(wù)所-事務(wù)所組織形式組織形式特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)有限責(zé)任公司制事務(wù)所（LimitedLiabilityCompanies，縮寫為L(zhǎng)LCs）是由CPA認(rèn)購事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任可以通過公司制形式迅速聚集一批CPA，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了CPA的個(gè)人責(zé)任有限責(zé)任合伙制事務(wù)所（LimitedLiabilityPartnerships，縮寫為L(zhǎng)LPs）合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足已成為當(dāng)今CPA職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)事務(wù)所事務(wù)所設(shè)立條件有限責(zé)任所合伙所①有5名以上的股東①有2名以上的合伙人②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員③有不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本③有事務(wù)所名稱④有股東共同制定的章程②有書面合伙協(xié)議⑤有固定的辦公場(chǎng)所④有固定的辦公場(chǎng)所事務(wù)所事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）持有CPA證書；（2）在事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為合伙人或股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有取得CPA證書后最近連續(xù)5年在事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷事務(wù)所的決定。事務(wù)所設(shè)立條件事務(wù)所二、CPA注冊(cè)注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰的；（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的。（4）自行停止執(zhí)行CPA業(yè)務(wù)滿1年的。事務(wù)所設(shè)立條件審計(jì)的程序?qū)徲?jì)程序：從審計(jì)工作開始到審計(jì)工作結(jié)束的全過程。

做哪些工作先后順序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，都具有重要意義。審計(jì)程序：包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段1、了解被審計(jì)單位的基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)情況；（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度；（4）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易；（5）以前年度接受審計(jì)的情況；

通過了解基本情況，評(píng)價(jià)一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，覺得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能接受，則簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，否則放棄。一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書法律契約表明審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任，其目的是明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定如出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。可以作為委托人判斷審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)程的依據(jù)，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人對(duì)其約定義務(wù)履行情況的依據(jù)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例甲方：ABC有限公司乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲有甲方委托乙方進(jìn)行19XX年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的二、甲方的責(zé)任及義務(wù)三、乙方的責(zé)任和義務(wù)五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任六、約定書的有效期間七、約定事項(xiàng)的變更八、違約責(zé)任九、甲乙雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定甲方：ABC有限公司乙方：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（簽章）（簽章）代表：（簽章）年月日代表：（簽章）年月日3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是否能被信賴能被信賴，安排執(zhí)行控制測(cè)試的范圍。4、確定重要性水平重要性水平：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。在審計(jì)計(jì)劃工作階段，重要性水平是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著具體審計(jì)計(jì)劃；在實(shí)施階段，重要性水平是確定審計(jì)結(jié)論的主要因素。5、分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并制定審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平制定的越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。6、編制審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略：從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)總體計(jì)劃的分解，詳細(xì)具體。（1）通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可以使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量?？梢员苊馀c被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。二、審計(jì)的實(shí)施階段（中心環(huán)節(jié)）

整個(gè)審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)階段，主要是根據(jù)計(jì)劃收集證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。包括：對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、控制測(cè)試

怎么測(cè)試？具體審計(jì)方法：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等。例如：穿行測(cè)試：通過追查若干通過賬務(wù)系統(tǒng)的有代表性交易或事項(xiàng)予以證實(shí)。例如：審計(jì)人員在了解采購與付款循環(huán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)采購的存貨未經(jīng)驗(yàn)收即支付了貨款，而被審計(jì)單位未發(fā)現(xiàn)這一控制缺陷，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未能加以糾正，則審計(jì)人員就可以認(rèn)為被審計(jì)單位采購和付款環(huán)節(jié)的控制存在重大缺陷。三、審計(jì)的終結(jié)階段也稱審計(jì)報(bào)告階段據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并整理歸檔的全過程。工作主要有：分析審計(jì)證據(jù)和復(fù)核審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、資料整理歸檔。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論例如：存貨帳實(shí)不符有書面證據(jù)：賬面記錄和存貨監(jiān)盤記錄例如：虛發(fā)工資，增加費(fèi)用有書面證據(jù)：企業(yè)實(shí)際員工名單、實(shí)際發(fā)放工資單、工資表三、審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)可分為4種意見無保留意見保留意見無法表示意見否定意見三、審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)的最后