國際金融課程論文格式參考

2011/2012學年第一學期**專業(yè)0年級本科《保險原理與實務》課程論文PAGEPAGE5電子商務環(huán)境下的稅收問題及對策姓名：班級：學號：任課教師：摘要：當今社會隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，使得電子商務這一新的貿(mào)易形式蓬勃發(fā)展起來，并正以其空前的無限的生命力推動著部門經(jīng)濟、區(qū)域經(jīng)濟、國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟躍上一個新的臺階。但同時電子商務也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟模式和方法形成了巨大的沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。針對電子商務所帶來的稅收問題，本文借鑒國外經(jīng)驗、結合我國的實際情況，積極研究和提出了應對電子商務的稅收對策。關鍵詞：電子商務；稅收；問題；對策

一、電子商務帶來的稅收問題

由于電子商務的迅猛發(fā)展和交易總額的迅速擴大，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。這無疑將成為各國政府一筆巨大的潛在稅收來源。政府應否對其征稅，眾說紛紜，有的經(jīng)濟學家認為應該征收“比特稅”；有的主張開征一種電子商務稅。不管怎樣，對電子商務征稅已是一種必然趨勢。如果對電子商務征稅，具體操作將是一項非常復雜的工程，從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。同時，由于網(wǎng)上交易被無紙的操作和匿名所取代，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術難題。由于電子商務可以規(guī)避稅收義務，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。1.稅收負擔明顯不公問題。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導的稅收中性原則要求對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易取得的相似的經(jīng)濟收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務是一種新生事物，各國相應的法律框架正在構筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負不公的情況。

2.稅款流失風險加大問題。隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結果是一方面帶來

傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生

事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴重。

3.常設機構等概念難以確定問題。在國際稅收中，“常設機構”在國際稅收領域是一個很重要的概念，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設有機構作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、代理商等有形機構來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關交易的軟件。因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營征稅。

4.課稅對象性質(zhì)模糊不清問題?？v觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務不僅具有一般形態(tài)的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。另外，在電子商務交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

5.稅收管轄權的范圍界定問題。稅收管轄權依據(jù)國家主權可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權。也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權；收入來源國對非居民行使收入來源地稅收管轄權。長期以來，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象，收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權，但隨著電子商務的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國家稅收管轄權的劃分與兩國間的協(xié)調(diào)問題了，而更多的是由于電子商務交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所、提供服務和產(chǎn)品的使用地難以在判斷的問題上，從而也就使收入來源地稅收管轄權失去了應有的效益。而如果稅務機關片面地強調(diào)居民稅收管轄權，則發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡貿(mào)易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對稅收管轄權的