cas12債務重組準則講解

CAS12——債務重組司建軍2022年7月9日講解提綱債務重組概述債務人的會計處置債務人的會計處置用以抵債的非現金資產公允價值的計量債務重組的披露新舊準那么比較銜接規(guī)定2024/2/52五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述1、債務重組的定義在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。債務人發(fā)生財務困難：無法或者沒有才干按原定條件歸還債務債務人作出退讓：債務人減免債務人部分債務本金或者利息、或者降低債務人應付債務的利率等2024/2/53五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述2、債務重組的認定在認定債務重組時，該當遵照本質重于方式的原那么，綜合思索債務人和債務人能否在自愿根底上達成重組協(xié)議、能否有法院作出裁定、債務人和債務人能否相互獨立、能否構成關聯(lián)方關系或者關聯(lián)方關系能否對債務重組產生本質影響等情形加以判別2024/2/54五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述3、債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修正其他債務條件以上三種方式的組合2024/2/55五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處置1、根本原那么發(fā)生債務重組時，該當將重組債務的賬面價值超越抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確以為債務重組利得計入“營業(yè)外收入—債務重組利得〞2024/2/56五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處置2、抵債資產公允價值與賬面價值的差額處置抵債資產為存貨的，該當視同銷售處置，根據CAS14按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售本錢抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益(p189)2024/2/57五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處置3、債轉股的處置將債務轉為資本的，債務人該當將債務人放棄債務而享有股份的面值總額確以為股本〔或者實收資本〕，股份的公允價值總額與股本〔或者實收資本〕之間的差額確以為資本公積(p191)2024/2/58五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處置4、修正其他債務條件涉及或有應付金額的處置修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合CAS13中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和估計負債金額之和的差額，計入當期損益2024/2/59五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處置5、組合式債務重組的處置債務重組以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修正其他債務條件等方式的組合進展的，債務人該當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債務人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照上述規(guī)定處置2024/2/510五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢三、債務人的會計處置1、根本原那么將重組債務的賬面余額與收到的現金資產、受讓非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債務的賬面價值之間的差額，確以為債務重組損失計入營業(yè)外支出重組債務曾經計提了減值預備的，應領先將上述差額沖減減值預備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出2024/2/511五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢三、債務人的會計處置2、收到抵債資產的處置收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，該當以其公允價值入賬3、債轉股時獲得股權投資的處置將享有股份的公允價值確以為對債務人的投資4、修正其他債務條件涉及或有應收金額的處置或有應收金額屬于或有資產，不應確認2024/2/512五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢三、債務人的會計處置5、組合式債務重組的處置債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修正其他債務條件等方式的組合進展的，債務人該當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債務人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面余額，再按照上述規(guī)定處置2024/2/513五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢四、用以抵債的非現金資產公允價值的計量非現金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活潑市場的，該當以金融資產的市價作為非現金資產的公允價值非現金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活潑市場的，該當采用<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值2024/2/514五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢四、用以抵債的非現金資產公允價值的計量非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產存在活潑市場的，該當以其市場價錢為根底確定其公允價值不存在活潑市場、但與其類似資產存在活潑市場的，該當以類似資產的市場價錢為根底作適當調整后，確定其公允價值根據買賣雙方自愿進展的、公允的資產買賣金額為根據確定其公允價值，買賣雙方協(xié)議的價錢不公允的除外2024/2/515五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢五、債務重組的披露1、債務人的披露債務重組方式確認的債務重組利得總額將債務轉為資本所導致的股本〔或者實收資本〕添加額或有應付金額債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修正其他債務條件后債務的公允價值確實定方法及根據2024/2/516五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢五、債務重組的披露2、債務人的披露債務重組方式確認的債務重組損失總額債務轉為股份所導致的投資添加額及該投資占債務人股份總額的比例或有應收金額債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修正其他債務條件后債務的公允價值確實定方法及根據2024/2/517五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢六、新舊準那么比較重新界定了債務重組的概念，減少了準那么的適用范圍改動了將債務重組收益計入資本公積的做法，允許企業(yè)將因債