C第三章變動(dòng)成本法

第三章變動(dòng)本錢法本錢計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介變動(dòng)本錢法概述變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷及該法在實(shí)際中的運(yùn)用1一、本錢計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介本錢計(jì)算的涵義本錢計(jì)算的主要分類2本錢計(jì)算的涵義狹義的本錢計(jì)算是指普通意義上的本錢核算，即歸集和分配實(shí)踐本錢費(fèi)用的過程。廣義的本錢計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的本錢管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由本錢核算子系統(tǒng)、本錢方案子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)和本錢考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理睬計(jì)學(xué)中運(yùn)用的是廣義本錢計(jì)算概念。3本錢計(jì)算的主要分類按本錢計(jì)算的演化進(jìn)程分類按本錢計(jì)算流程的不同分類按本錢計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類按本錢計(jì)算對(duì)象的類型不同分類按本錢計(jì)算規(guī)范性的不同分類按本錢計(jì)算手段的不同分類4常規(guī)本錢計(jì)算中重要的分類●完全本錢計(jì)算。即完全本錢計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全本錢法●變動(dòng)本錢計(jì)算。即變動(dòng)本錢計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)本錢法5第二節(jié)變動(dòng)本錢法概述變動(dòng)本錢法和完全本錢法的概念變動(dòng)本錢法的歷史沿革變動(dòng)本錢法的實(shí)際前提6一、變動(dòng)本錢法和完全本錢法的概念變動(dòng)本錢法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定消費(fèi)本錢及非消費(fèi)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算方式。7完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非消費(fèi)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算方式。8二、變動(dòng)本錢法的歷史沿革直接成本法直接本錢法或稱邊沿本錢法關(guān)于變動(dòng)本錢法的來源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。9三、變動(dòng)本錢法的實(shí)際前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品本錢和期間本錢的本質(zhì)★產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)消費(fèi)本錢的根據(jù)★固定性制造費(fèi)用作為期間本錢的根據(jù)10第三節(jié)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別運(yùn)用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨本錢及銷貨本錢的程度不同銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣損益確定程序不同所提供的信息用途不同11一、運(yùn)用的前提條件不同●變動(dòng)本錢法首先要求進(jìn)展本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類12二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】13【例3－1】?jī)煞N本錢法產(chǎn)品本錢和期間本錢的計(jì)算知：乙企業(yè)只消費(fèi)運(yùn)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與本錢資料如表3—2所示。表3—2資料存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬元）60010001600銷售單價(jià)（萬元/件）20管理費(fèi)用（萬元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）060060014要求：分別用變動(dòng)本錢法和完全本錢法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品本錢和期間本錢。解：依上述資料分別按變動(dòng)本錢法和完全本錢法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品本錢和期間本錢如表3—3所示。15表3—3產(chǎn)品本錢及期間本錢計(jì)算表價(jià)值單位：萬元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-16本例計(jì)算結(jié)果闡明，按變動(dòng)本錢法確定的產(chǎn)品總本錢與單位本錢要比完全本錢法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間本錢卻高于變動(dòng)本錢法，這種差別來自于兩種本錢計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處置方法；它們共同的期間本錢是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。17三、存貨本錢及銷貨本錢的程度不同留意：變動(dòng)本錢法與完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢不同【例3－2】18【例3－2】?jī)煞N本錢法存貨本錢和銷貨本錢的計(jì)算知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動(dòng)本錢法和完全本錢法確定產(chǎn)品的期末存貨本錢和本期銷貨本錢，并分析呵斥差別的緣由。解：計(jì)算結(jié)果如表3—4所示。19表3—4存貨本錢和銷貨本錢的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬元序號(hào)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-750020在本例中，變動(dòng)本錢法下的期末存貨本錢全部由變動(dòng)消費(fèi)本錢構(gòu)成，為10000萬元。在完全本錢法下，期末存貨本錢為12500萬元，其中，除了包括10000元變動(dòng)消費(fèi)本錢外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因此導(dǎo)致變動(dòng)本錢法下的期末存貨本錢比完全本錢法下的存貨本錢少了2500萬元。21同樣道理，變動(dòng)本錢法下的30000萬元銷貨本錢完全是由變動(dòng)消費(fèi)本錢組成的，而完全本錢法下的本期銷貨本錢中包括了30000萬元變動(dòng)消費(fèi)本錢和7500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)本錢法的銷貨本錢比完全本錢法少了7500萬元?？傊?，上述兩種差別的產(chǎn)生，都是由于在變動(dòng)本錢法下，10000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間本錢，而在完全本錢法下，這部分固定性制造費(fèi)用那么被計(jì)入了產(chǎn)品本錢〔最終有2500萬元計(jì)入存貨本錢，7500萬元計(jì)入銷貨本錢〕所呵斥的。22四、銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣兩法都可以變法可以，完法不一定！23五、損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的有所不同◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有能夠不同24◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)本錢-固定本錢=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)邊沿-固定本錢=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-非消費(fèi)本錢=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利-非消費(fèi)本錢=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期消費(fèi)本錢-期末存貨本錢變法完法【例3－3】25【例3－3】?jī)煞N本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按奉獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：在奉獻(xiàn)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000〔萬元〕銷貨中的變動(dòng)消費(fèi)本錢＝10×3000＝30000〔萬元〕變動(dòng)本錢＝30000+600+300＝30900〔萬元〕奉獻(xiàn)邊沿＝60000-30900＝29100〔萬元〕固定本錢＝10000+1000+2500+600＝14100〔萬元〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝29100-14100＝15000〔萬元〕26在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000〔萬元〕營(yíng)業(yè)本錢＝0+50000-12500＝37500〔萬元〕營(yíng)業(yè)毛利＝60000-37500＝22500〔萬元〕營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝5000〔萬元〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝22500-5000＝17500〔萬元〕27◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的

有所不同變動(dòng)本錢法運(yùn)用奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全本錢法運(yùn)用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。28

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)29所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的

有所不同奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間目的是“奉獻(xiàn)邊沿〞；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間目的是“營(yíng)業(yè)毛利〞。30◆計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有能夠不同看【例3－4】【例3－5】他自然就會(huì)明白！31【例3－4】?jī)煞N本錢法利潤(rùn)表的格式知：例3－1中的表3－2資料。要求：〔1〕分別按變動(dòng)本錢法和完全本錢法編制當(dāng)期利潤(rùn)表〔其中奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表應(yīng)按三種格式編制〕；〔2〕結(jié)合本例比較三種格式的奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的異同；〔3〕結(jié)合本例比較奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表〔簡(jiǎn)捷式〕與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在格式上的異同。解：〔1〕編表結(jié)果如表3—5所示。32表3—5兩種本錢法的利潤(rùn)表格式價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000營(yíng)業(yè)收入60000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本30000營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用600減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動(dòng)管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)30900

減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500

貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營(yíng)業(yè)成本合計(jì)37500

減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

營(yíng)業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100

管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

固定成本合計(jì)14100

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17500

33〔2〕從表3—5中，可以看出變動(dòng)本錢法的奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表三種格式之間的異同：①對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在規(guī)范式利潤(rùn)表中，屬于混合本錢的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處置的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)本錢的一個(gè)組成部分，在計(jì)算奉獻(xiàn)邊沿前被扣除，固定部分那么在奉獻(xiàn)邊沿后被扣除；在變動(dòng)本錢法的變通式利潤(rùn)表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)消費(fèi)本錢與變動(dòng)性非消費(fèi)本錢分開了，這樣可以分別計(jì)算出消費(fèi)階段和銷售階段的奉獻(xiàn)邊沿；在變動(dòng)本錢法的簡(jiǎn)捷式利潤(rùn)表中，只計(jì)算消費(fèi)階段的奉獻(xiàn)邊沿，而將屬于混合本錢的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理睬計(jì)的期間本錢。34②雖然非消費(fèi)本錢在奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改動(dòng)不了它們屬于期間本錢的性質(zhì)。③不論哪種格式，都可以反映“奉獻(xiàn)邊沿〞這個(gè)中間目的。④不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額一樣。35〔3〕從表3—5中，可以看出奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表〔簡(jiǎn)捷式〕與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在格式上的異同：①兩種本錢法利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入一樣。②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表，但在計(jì)入兩種利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖诜绞缴系膮^(qū)別。③兩種本錢法的利潤(rùn)表所提供的中間目的不同。如奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間目的是“奉獻(xiàn)邊沿〞；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間目的是“營(yíng)業(yè)毛利〞目的。這兩個(gè)目的的意義和作用是完全不同的。36〖例3－5〗兩種本錢法多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今延續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與本錢資料如表3—6所示。該企業(yè)存貨本錢計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：〔1〕分別編制各年奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表〔簡(jiǎn)捷式〕和傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。〔2〕據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系。37解：〔1〕根據(jù)相關(guān)資料兩種本錢法編制的利潤(rùn)表如表3—7所示。〔2〕根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表3—8所示。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期本錢程度、價(jià)錢和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種本錢法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差別也只需能夠性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差別的性質(zhì)之間的聯(lián)絡(luò)似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。38六、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息能提示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)展消費(fèi)，能刺激增產(chǎn)的積極性。39所提供的信息用途不同變動(dòng)本錢法可以提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目消費(fèi)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和本錢程度不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤?！纠?－6】【例3－7】40【例3－6】利用變動(dòng)本錢法銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判別某期利潤(rùn)程度知：仍按例3－5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件〔不論該期產(chǎn)量是多少〕。要求：根據(jù)表3—8的資料，判別該期變動(dòng)本錢法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不用計(jì)算)，并闡明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)本錢法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為34400萬元，由于該期的銷售量等于第六期，所以變動(dòng)本錢法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也等于第六期。按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目的與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)絡(luò)。41如在表3—8上可以看出，同樣是在單價(jià)和本錢程度不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠有增有減，如第一與第二期；當(dāng)恣意兩期銷售量一樣時(shí)，按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也能夠不一樣，如第四與第十期、第五與第九期。42更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和本錢程度不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇異的景象，即：當(dāng)某期銷售量比上期添加時(shí)，該期按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期添加；在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也能夠不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻能夠發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目的往往難于被管理者了解，不便于正確地決策。43【例3－7】完全本錢法的銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間缺乏規(guī)律性聯(lián)絡(luò)知：仍按例3－5中的表3—6資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件，各期消費(fèi)本錢為60000萬元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5600萬元，其他條件均不變。要求：按完全本錢法計(jì)算這兩期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并與第六期進(jìn)展比較。44解：∵第七期的期末存貨量＝1000+5000－5000＝1000〔件)單位期末存貨本錢＝單位期初存貨本錢＝＝12〔萬元／件〕∴第七期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(萬元)45答：按完全本錢法確定的兩期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均為34400萬元，比第六期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)33900萬元多了500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、本錢程度及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。另外，由于變動(dòng)本錢法要求區(qū)分變動(dòng)本錢與固定本錢，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實(shí)業(yè)績(jī)。46所提供的信息用途不同由于變動(dòng)本錢法要求區(qū)分變動(dòng)本錢與固定本錢，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實(shí)業(yè)績(jī)?！纠?－8】47【例3－8】?jī)煞N本錢法對(duì)降低本錢方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同知：仍按例3－5中的表3—6資料，假定第九期有兩套方案運(yùn)營(yíng)方案可供選擇：第一方案是消費(fèi)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設(shè)法使本期直接資料本錢降低25%(知上年單位產(chǎn)品直接資料本錢為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低本錢的角度，分別按兩種本錢法評(píng)價(jià)上述方案的優(yōu)劣。48解：在變動(dòng)本錢法下，第二方案的單位產(chǎn)品本錢8.5萬元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10萬元／件下降了1.5萬元／件；而第一方案的單位產(chǎn)品本錢那么仍為10萬元／件，沒有變化。從降低本錢的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。49從完全本錢法的角度看，雖然第一方案并沒有采取任何降低本錢的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品本錢由原來的14萬元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動(dòng)降低到12萬元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低本錢措施的第二方案，那么只由原來的14萬元／件降到12.5萬元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率為10.71%?！?2＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對(duì)同樣的方案，按兩種本錢法會(huì)得出完全相悖的結(jié)論。從降低本錢的角度看，完全本錢法的評(píng)價(jià)結(jié)論能夠挫傷有關(guān)部門降低本錢的積極性。假設(shè)第九期實(shí)踐市場(chǎng)容量?jī)H為2500件，那么，按完全本錢法的評(píng)價(jià)結(jié)論組織消費(fèi)，還會(huì)導(dǎo)致2500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。50第四節(jié)兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義導(dǎo)致兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的緣由分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法51一、兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額能夠大于、也能夠小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。52二、導(dǎo)致兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)

狹義差額的緣由分析分析緣由主要應(yīng)思索單價(jià)、銷售量、非消費(fèi)本錢、變動(dòng)消費(fèi)本錢和固定消費(fèi)本錢等要素。53銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價(jià)和銷售量均為知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全一樣的，不會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。54非消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非消費(fèi)成本都屬于期間本錢，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有方式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。55變動(dòng)消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動(dòng)消費(fèi)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成部分，沒有什么區(qū)別，因此也不能夠使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額56固定消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響固定消費(fèi)本錢即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本緣由是：●兩種本錢計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定消費(fèi)本錢的程度出現(xiàn)了差別●完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢與期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢之間產(chǎn)生了差別【例3－9】57【例3－9】分析兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的構(gòu)成緣由知：例3－5中的表3—8。要求：經(jīng)過察看該表所反映的兩種本錢法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額與完全本錢法下期末期初存貨吸收釋放的固定消費(fèi)本錢差額之間的關(guān)系，分析兩種本錢計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的構(gòu)成緣由。58分析過程如下：〔1〕第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全本錢法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種本錢法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用都是10000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒有出現(xiàn)差別。59〔2〕第二期，變動(dòng)本錢法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入了利潤(rùn)表，而完全本錢法下只需7500萬元的固定性制造費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)表，比變動(dòng)本錢法少了2500萬元，緣由是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比變動(dòng)本錢法多了2500萬元(等于兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17500萬元與15000萬元之差)。60同樣道理，在第七期和第八期，由于完全本錢法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于當(dāng)期的變動(dòng)本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。61〔3〕第三期，變動(dòng)本錢法計(jì)入利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10000萬元，而按完全本錢法計(jì)算的期初存貨本錢中釋放了2500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的2500萬元固定性制造費(fèi)用，最終使完全本錢法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用也到達(dá)10000萬元。這導(dǎo)致兩種本錢法當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等。62同樣道理，在第四期和第五期，由于完全本錢法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于當(dāng)期的變動(dòng)本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。63〔4〕第六期、第九期和第十期，由于完全本錢法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于當(dāng)期的變動(dòng)本錢法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。64三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律〔1〕假設(shè)a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕假設(shè)a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕假設(shè)a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變普通規(guī)律65四、廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式【例3－10】66【例3－10】按簡(jiǎn)算法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額知：例3－5中的資料及結(jié)果。假定A企業(yè)第十一至十六期的消費(fèi)量分別為5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期銷售量分別為5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。在此期間的本錢程度、單價(jià)程度和存貨計(jì)價(jià)方法以及其他條件假定均不變。67要求：(1)計(jì)算各期期末存貨量。(2)計(jì)算完全本錢法各期期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢。(3)指出完全本錢法各期期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢。(4)按簡(jiǎn)算法計(jì)算兩種本錢法各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額。68解：(1)各期期末存貨量的計(jì)算過程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)69(2)各期完全本錢法期末存貨量吸收的固定消費(fèi)本錢計(jì)算過程如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝×1000＝2000(萬元)第十三期＝×1000＝2500(萬元)第十四期＝×7000＝7000(萬元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)第十六期＝0(萬元)70(3)各期完全本錢法期初存貨量釋放的固定消費(fèi)本錢如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝0(萬元)第十三期＝×1000＝2000(萬元)第十四期＝×1000＝2500(萬元)第十五期＝×7000＝7000(萬元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)71(4)按簡(jiǎn)算法公式計(jì)算的各期兩種本錢法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額如下：第十一期＝0-0＝0(萬元)第十二期＝2000-0＝+2000(萬元)第十三期＝2500-2000＝+500(萬元)第十四期＝7000-2500＝+4500(萬元)第十五期＝12000-7000＝+5000(萬元)第十六期＝0-12000＝-12000(萬元)72第五節(jié)變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷及該

法在實(shí)際中的運(yùn)用變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷變動(dòng)本錢法的運(yùn)用73一、變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)★變動(dòng)本錢法可以提示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)注重銷售任務(wù)★變動(dòng)本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學(xué)的本錢分析和本錢控制★變動(dòng)本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)展短期運(yùn)營(yíng)決策★采用變動(dòng)本錢法可以簡(jiǎn)化本錢核算任務(wù)74變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺陷缺陷★變動(dòng)本錢法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動(dòng)本錢法不能順應(yīng)長(zhǎng)期決策的需求★采用變動(dòng)本錢法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響75二、變動(dòng)本錢法的運(yùn)用第一種觀念是采用“雙軌制〞第二種觀念是采用“單軌制〞第三種觀念是采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制76結(jié)合制用變動(dòng)本錢法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨本錢、奉獻(xiàn)邊沿和稅前利潤(rùn)，都按