中國(guó)石油實(shí)施新租賃準(zhǔn)則效果研究

摘要長(zhǎng)期以來(lái),舊租賃準(zhǔn)則采用的雙重租賃模型使公司年報(bào)只需對(duì)表外經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行披露,承租人可以通過(guò)操作對(duì)租賃業(yè)務(wù)分類的劃分，有選擇性的美化公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得投資者無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)表中看出公司整體的租賃狀況和負(fù)債情況。新租賃準(zhǔn)則是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的背景下，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況發(fā)布的，新租賃準(zhǔn)則改用單一租賃模型，將經(jīng)營(yíng)租賃表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，彌補(bǔ)了舊租賃準(zhǔn)則的不足。新租賃準(zhǔn)則的頒布使租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了巨大變化,也使得承租方財(cái)務(wù)信息的披露更加全面。本文從新租賃準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容和對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出發(fā),采用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法，著重對(duì)中國(guó)石油天然氣股份有限公司作為承租人的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,將實(shí)施新租賃準(zhǔn)則前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,進(jìn)而分析新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)中國(guó)石油天然氣股份有限公司在自身財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面的影響，并提出有針對(duì)性的建議。關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；承租人ABSTRACTForalongtime,thedoubleleasemodeladoptedbytheoldleasestandardmakestheannualreportofthecompanyonlyneedtodisclosetheoff-balancesheetoperatinglease,andthelesseecanselectivelybeautifythecompany'sfinancialindicatorsbyoperatingtheclassificationoftheleasebusiness,whichmakesitimpossibleforinvestorstoseetheoverallleasestatusandliabilitiesofthecompanyfromthefinancialstatements.UnderthebackgroundofsubstantialconvergencebetweenChina'saccountingstandardsandinternationalaccountingstandards,thenewleasingstandardswereissuedincombinationwithChina'sactualsituation.Thenewleasingstandardswerechangedtoasingleleasingmodel,whichinternalizedtheoff-balance-sheetbusinessofoperatingleasingandmadeupfortheshortcomingsoftheoldleasingstandards.Thepromulgationofthenewleasingstandardshasbroughtaboutgreatchangesintheaccountingtreatmentofleasingbusiness,andalsomadethedisclosureofthelessee'sfinancialinformationmorecomprehensive.Inthispaper,startingfromthemainrevisedcontentsofthenewleasingstandardsanditsinfluenceonthemainfinancialstatements,weusethefinancialindexanalysismethodtoanalyzetheleasingbusinessofChinaNationalPetroleumCorporationasthelessee,comparethefinancialdatabeforeandaftertheimplementationofthenewleasingstandards,andthenanalyzetheimpactoftheimplementationofthenewleasingstandardsonChinaNationalPetroleumCorporation'sownfinancialstatementsandfinancialindicators,andputforwardtargetedsuggestions.Keywords:newleasecriteria,Financialstatements,Tenant目錄1緒論 [32]，這主要還是因?yàn)閷?shí)施新租賃準(zhǔn)則之后的中國(guó)石油原來(lái)經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)現(xiàn)在劃分為使用權(quán)資產(chǎn)后所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表內(nèi)，在其他科目不發(fā)生變化的情況下，使得其凈利潤(rùn)將減少，由此凈利率和股東權(quán)益報(bào)酬率下降，而使用權(quán)資產(chǎn)的增加使得總資產(chǎn)的上升，進(jìn)一步使得總資產(chǎn)凈利率隨之下降，使得中國(guó)石油通過(guò)銷售來(lái)獲取利潤(rùn)的水平降低，總體而言，新準(zhǔn)則的實(shí)施使得中國(guó)石油的盈利能力有相應(yīng)的減弱。5對(duì)中國(guó)石油實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的建議通過(guò)上述分析，可知實(shí)施新租賃準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)石油的主要財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了不同程度的影響，使中國(guó)石油的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等都有不同程度的下降，財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化必將對(duì)中國(guó)石油的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。并且新租賃準(zhǔn)則對(duì)于合同事項(xiàng)的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)報(bào)表披露的相關(guān)要求也增加了對(duì)中國(guó)石油其財(cái)務(wù)部門的專業(yè)性要求，為了應(yīng)對(duì)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)，以下將結(jié)合其三項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)的問(wèn)題以及新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容本身多個(gè)方面對(duì)中國(guó)石油的未來(lái)發(fā)展提出針對(duì)性建議。5.1針對(duì)三項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的建議5.1.1科學(xué)舉債，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)與以往向銀行貸款的單一舉債方式不同，現(xiàn)金的資本市場(chǎng)舉債方式種類繁多，如向資金市場(chǎng)拆借、使用商業(yè)信用、發(fā)行債券、引進(jìn)外資等，不同的籌資方式，對(duì)資金的使用成本、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)程度、靈活性的影響也有所不同，對(duì)改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著非常重要的意義。中國(guó)石油受實(shí)施新租賃準(zhǔn)則影響，經(jīng)營(yíng)租賃表外融資不再具有突出優(yōu)勢(shì)，并且由于負(fù)債增加額大于資產(chǎn)增加額，使得中國(guó)石油的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)杠桿加大，償債能力降低，因此中國(guó)石油不能采用單一的租賃渠道，需要積極拓寬融資渠道，例如采用股權(quán)融資方式，發(fā)行新股或向老股東配股，又或通過(guò)資產(chǎn)證券化等方式進(jìn)行融資。事先進(jìn)行合理的籌劃，根據(jù)借款的多少、負(fù)債的期限長(zhǎng)短、緊迫性、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、可承擔(dān)利率的高低等等，將該各種舉債方式的優(yōu)缺點(diǎn)與中國(guó)石油企業(yè)自身的實(shí)際需要以及對(duì)自身資本結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)影響程度相結(jié)合，慎重選擇最合適、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的籌資方式，將無(wú)法償債的風(fēng)險(xiǎn)最低化。5.1.2優(yōu)化資產(chǎn)比例，加快資金周轉(zhuǎn)速度不同資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有不同影響，通過(guò)調(diào)節(jié)優(yōu)化各類資產(chǎn)之間的比例關(guān)系，形成合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，讓各類資產(chǎn)最大化利用，提高經(jīng)濟(jì)效益。由于新租賃準(zhǔn)則的影響，原來(lái)經(jīng)營(yíng)性租賃的資產(chǎn)作為使用權(quán)資產(chǎn)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)，使得中國(guó)石油非流動(dòng)資產(chǎn)與總資產(chǎn)增加，進(jìn)一步使得其總資產(chǎn)也同步增加，非流動(dòng)資產(chǎn)是伴隨著商品或服務(wù)的銷售形成銷售收入，總資產(chǎn)一定情況下，非流動(dòng)資產(chǎn)所占的比重越大，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的周轉(zhuǎn)越低，企業(yè)必須通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)和優(yōu)化，加速資金周轉(zhuǎn)。5.1.3拓展市場(chǎng)，提高利潤(rùn)率中國(guó)石油的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本較高，降低主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不但可以使企業(yè)在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省資金，滿足進(jìn)一步的發(fā)展需要。所以中國(guó)石油應(yīng)該優(yōu)化自身組織結(jié)構(gòu)，減少不必要的費(fèi)用，同時(shí)減少不必要資產(chǎn)的購(gòu)置，加大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的現(xiàn)金，從而提高利潤(rùn)率，實(shí)現(xiàn)中國(guó)石油盈利能力的提高。中國(guó)石油要加強(qiáng)對(duì)于租賃業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，充分調(diào)查石油行業(yè)和市場(chǎng)的情況，從而確定科學(xué)的折現(xiàn)率，財(cái)務(wù)費(fèi)用水平等，加強(qiáng)對(duì)于租賃業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的評(píng)估。更應(yīng)該實(shí)現(xiàn)內(nèi)部整改，加強(qiáng)變現(xiàn)能力和周轉(zhuǎn)速度，著重加強(qiáng)中石油資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的改善，在加強(qiáng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的同時(shí)，也要控制存貨所占的比重，為企業(yè)創(chuàng)造更多現(xiàn)金流。5.2針對(duì)新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容本身的建議5.2.1縮短租賃期限根據(jù)前文提到的新租賃準(zhǔn)則中相關(guān)豁免規(guī)定，中國(guó)石油可以采用縮短租賃期限的方法。企業(yè)可與合同方商議改變租賃條款，將租賃期限縮短在一年內(nèi)后續(xù)租，這樣這項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)可劃分為短期租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，也就無(wú)需計(jì)提折舊和利息費(fèi)用，從而直接減少資產(chǎn)負(fù)債的增加和資產(chǎn)負(fù)債率的提高，減輕企業(yè)償債能力的下降幅度。5.2.2嘗試新租賃模式針對(duì)前文提到的新租賃準(zhǔn)則的特殊事項(xiàng)來(lái)看，現(xiàn)今國(guó)外已流行著眾多的租賃方式，如杠桿租賃、轉(zhuǎn)租賃、混合租賃等等。以杠桿租賃為例，杠桿租賃雖然屬于融資租賃的一種，但其租金卻相對(duì)較低，這樣可以有效減少企業(yè)租賃付款額的現(xiàn)值，從而相應(yīng)減少企業(yè)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。由此可見(jiàn)，中國(guó)石油可以嘗試采用更多的租賃模式，從而減輕新租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的不良影響。5.2.3提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平中國(guó)石油實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后財(cái)務(wù)指標(biāo)的相應(yīng)變化是因?yàn)槭苄屡f租賃準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃處理改變的影響，與自身的經(jīng)營(yíng)能力和公司治理方面并無(wú)直接聯(lián)系，這是在新租賃準(zhǔn)則頒布背景下，經(jīng)營(yíng)租賃占比較大的公司都會(huì)普遍出現(xiàn)的結(jié)果。且新租賃準(zhǔn)則對(duì)公司三大財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注的列報(bào)與披露要求，也會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)的反應(yīng)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。因此中國(guó)石油應(yīng)積極與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行良好溝通，將實(shí)施新租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的不良影響降到最低。與舊租賃準(zhǔn)則相比，除了對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃處理的改變，新租賃準(zhǔn)則也對(duì)合同事項(xiàng)的判斷有了更高的要求，所以對(duì)于公司內(nèi)部，也應(yīng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員加大培訓(xùn)力度，提高公司會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，積極全面學(xué)習(xí)了解新租賃準(zhǔn)則相關(guān)信息，完善公司財(cái)務(wù)部門建設(shè)。6結(jié)論新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，規(guī)范了承租人和出租人關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的信息披露，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠被全面的反映，彌補(bǔ)了舊租賃準(zhǔn)則存在的不足，從而有利于企業(yè)做出符合實(shí)際情況的經(jīng)營(yíng)決策。中國(guó)石油作為世界最大的石油公司之一，實(shí)施新租賃準(zhǔn)則對(duì)其主要財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了較大影響，使其償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等指標(biāo)都有一定程度的下降，這就要求其強(qiáng)化對(duì)新租賃準(zhǔn)則的分析研究，掌握其主要變化。對(duì)其產(chǎn)生的影響提出針對(duì)性的改進(jìn)方案，如科學(xué)舉債，優(yōu)化公司資本結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大市場(chǎng)等，盡力減輕因?qū)嵤┬伦赓U準(zhǔn)則帶來(lái)的不良影響，并以此為契機(jī)，尋找企業(yè)新的發(fā)展機(jī)遇致謝參考文獻(xiàn)ImhoffEugeneA.,ThomasJacobK..Economicconsequencesofaccountingstandards:Theleasedisclosurerulechange[J].North-Holland,1988,10(4).RogerC.Graham,RaymondD.King.Decisionusefulnessofwhole-assetoperatingleasecapitalizations[J].AdvancesinA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