債務(wù)重組準(zhǔn)則

債務(wù)重組準(zhǔn)那么第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置第三節(jié)業(yè)務(wù)案例分析第四節(jié)債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較思索題來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載第一節(jié)債務(wù)重組概述債務(wù)重組準(zhǔn)那么的制定背景和適用范圍債務(wù)重組準(zhǔn)那么對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響及認(rèn)定條件準(zhǔn)那么中有關(guān)術(shù)語(yǔ)的闡釋四債務(wù)重組方式債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置的主要特點(diǎn)債務(wù)重組的披露

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(一)債務(wù)重組準(zhǔn)那么制定背景我國(guó)企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重、資本構(gòu)造不合理和效益不高的情況,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化開展，一方面為企業(yè)的生存和開展提供了越來(lái)越寬廣{的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更趨猛烈。一些企業(yè)能夠由于運(yùn)營(yíng)不善等緣由墮入財(cái)務(wù)困難，難以歸還到期債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見(jiàn),而且我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組案例非常普遍，相當(dāng)部分的資產(chǎn)重組都和上市公司的債務(wù)重組嚴(yán)密相關(guān)。雖然按我國(guó)法律，債務(wù)人有權(quán)在債務(wù)人不能歸還到期債務(wù)時(shí)向法院懇求債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門懇求整頓且經(jīng)債務(wù)人與債務(wù)人會(huì)議達(dá)成了和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入了破產(chǎn)程序，也能夠由于相關(guān)的過(guò)程繼續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還能夠難以保證債務(wù)人的債務(wù)能如數(shù)收回,債務(wù)人假設(shè)不進(jìn)展債務(wù)重組損失更大.于是，就有了另外一種來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載處理債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修正其他債務(wù)條件等。債務(wù)人之所以贊同對(duì)其債務(wù)進(jìn)展重組，緣由在于：第一，不重組損失更大；第二，緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，協(xié)助債務(wù)人脫離姿態(tài)盡能夠收回債務(wù)。經(jīng)過(guò)債務(wù)重組協(xié)議，使企業(yè)減輕包袱、繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義但應(yīng)看到，債務(wù)重組畢竟是一種正常的活動(dòng)，在會(huì)計(jì)處置上也很特殊，因此單獨(dú)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么非常重要。近年來(lái)我國(guó)不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)那么，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，顯得非常迫切。1995年，財(cái)政部決議立項(xiàng)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并相應(yīng)成立工程組，著手研討制定相關(guān)準(zhǔn)那么，于1997年12月完成征求意見(jiàn)稿。經(jīng)過(guò)充分的調(diào)整研討和多次修正，<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——債務(wù)重組>在1998年6月制定完成并對(duì)外公布。針對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行情況,財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)那么進(jìn)展修訂于2001年1月執(zhí)行。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(二)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用范圍根據(jù)修訂后的債務(wù)重組定義,債務(wù)重組主要適用于債務(wù)人贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件,在判別債務(wù)人作出退讓時(shí)沒(méi)有采用現(xiàn)值計(jì)算,新準(zhǔn)那么比舊準(zhǔn)那么范圍要寬。舊準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是重組的前題條件,新準(zhǔn)那么制定中思索的是:1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，能否作為債務(wù)重組的前提條件。2.退讓是債務(wù)重組的重要特征。債務(wù)重組是債務(wù)人作出退讓如推遲還款時(shí)間,減少債務(wù)本金等,因此債務(wù)重組適用于債務(wù)人贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件,因此退讓是債務(wù)重組的重要特征。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(1)舊準(zhǔn)那么的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債務(wù)人作出了退讓的債務(wù)重組。作出這種選擇，主要基于以下思索：①債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就可以處理，不需求另立新準(zhǔn)那么予以規(guī)范。比如。債務(wù)人在日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓商品給債務(wù)人用以抵債，與普通的債務(wù)清償沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。②企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。企業(yè)改組過(guò)程中，在征得債務(wù)人贊同的情況下，將改組前企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)為改組后上市公司的債務(wù)，以及債務(wù)人的債務(wù)轉(zhuǎn)為債務(wù)人對(duì)上市公司的股權(quán)，也即通常所稱的“債轉(zhuǎn)股〞。屬于非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，其核算應(yīng)遵照特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載目前，我國(guó)在這方面的法律規(guī)范不夠完善，因此其會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定不宜在準(zhǔn)那么中涉及。③債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)展的債務(wù)重組，有的并不涉及會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)和披露。比如，債務(wù)人未作出退讓，即使是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需求用新準(zhǔn)那么來(lái)規(guī)范；又如，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，假設(shè)債務(wù)重組后債務(wù)人應(yīng)收金額不小于重組債務(wù)的賬面金額，按目前的規(guī)定不思索折現(xiàn)要素，就不會(huì)產(chǎn)生重組損益，因此不產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問(wèn)題。(2)新準(zhǔn)那么的范圍沒(méi)有限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件。back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)那么之所以在判別債務(wù)人作出退讓時(shí)沒(méi)有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要出于以下兩點(diǎn)思索：第一，本錢一效益原那么?，F(xiàn)值確實(shí)定比較復(fù)雜，且其發(fā)生的頻率并不高。第二，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的才干。實(shí)際上講，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的兩種屬性，現(xiàn)值要比歷史本錢更能提供有價(jià)值的信息。目前，我國(guó)正處在方案經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，各種市場(chǎng)要素還在開展中，會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)髦沒(méi)有充分思索貨幣的時(shí)間價(jià)值。另外，采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來(lái)諸多困難?；谝陨纤妓?，本準(zhǔn)那么乃至其他的一些準(zhǔn)那么均暫時(shí)不采用現(xiàn)值作為計(jì)量的屬性。back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(一)債務(wù)重組準(zhǔn)那么對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不同的債務(wù)重組方式，對(duì)企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)和現(xiàn)金流量將產(chǎn)生不同的影響。對(duì)債務(wù)人而言，債務(wù)重組實(shí)踐上會(huì)減少債務(wù)本金或利息，或延伸了付款期限，這就會(huì)減少債務(wù)人如今或未來(lái)的現(xiàn)金流出，同時(shí)也會(huì)獲得一些納稅上的優(yōu)惠。但是，債務(wù)重組的效益是長(zhǎng)期性的，企業(yè)能否真正擺脫財(cái)務(wù)姿態(tài)，仍依賴于其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能否產(chǎn)生足夠多的現(xiàn)金流入。債務(wù)人的收債風(fēng)險(xiǎn)能夠依然存在。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(二)債務(wù)重組認(rèn)定的條件廣義上講，一切修正債務(wù)條件的事項(xiàng)都該當(dāng)視作債務(wù)重組，包括：(1)在正常情況下，債務(wù)人為調(diào)整資本構(gòu)造，改善企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，調(diào)整運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略目的，而提早償債、以產(chǎn)品或固定資產(chǎn)抵債、以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本。(2)在財(cái)務(wù)困難情況下，債務(wù)人為了擺脫暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，而在債務(wù)人自愿或法院調(diào)解情況下與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，進(jìn)展債務(wù)重組。(3)在非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下，如企業(yè)清算或改組，與債務(wù)人進(jìn)展的債務(wù)重組。

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一些國(guó)家如澳大利亞對(duì)債務(wù)重組定義較寬，根本包括以上全部?jī)?nèi)容。而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么對(duì)債務(wù)重組定義比較狹窄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將債務(wù)重組定義為“債務(wù)人出于與債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難相關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律緣由，給予債務(wù)人在其他情況下不能給予的退讓〞。我國(guó)新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也沿用了這一狹義的定義，指出債務(wù)重組是“債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項(xiàng)〞。back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔一〕關(guān)于定義1.債務(wù)重組，指?jìng)鶆?wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決意債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項(xiàng)。

以下不屬于債務(wù)重組

〔1〕債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；

〔2〕債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；

〔3〕債務(wù)人改組，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人股權(quán)投資；

〔4〕債務(wù)人借新債償舊債。

不屬于債務(wù)重組的緣由是：〔1〕和〔4〕并未修正債務(wù)條件，因此不屬于債務(wù)重組；〔2〕和〔3〕屬于非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，不符合<債務(wù)重組>準(zhǔn)那么的定義范圍。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載2.公允價(jià)值，指在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方，自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3.或有支出，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。4.或有收益，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(二)、債務(wù)重組日

債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院判決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場(chǎng)執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，也就是債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置日，能夠發(fā)生在債務(wù)到期前、到期時(shí)或到期后。back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)重組主要有以下幾種方式：(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債務(wù)人以清償債務(wù)。其中，資產(chǎn)是指作為過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是從債務(wù)人的角度看的，如從債務(wù)人的角度看，那么為債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本質(zhì)上是添加債務(wù)人的資本。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，必需嚴(yán)厲遵照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)；對(duì)其他企業(yè)而言，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而添加股本(或?qū)嵤召Y本)，債務(wù)人因此而添加長(zhǎng)期股權(quán)投資。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(3)修正不包括上述(1)和(2)兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。本準(zhǔn)那么將其簡(jiǎn)稱“修正其他債務(wù)條件〞。(4)以上三種方式的組合。back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載五債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置的主要特點(diǎn)債務(wù)重組有三種根本方式，即：①以資產(chǎn)清償債務(wù)。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。③修正債務(wù)條件。無(wú)論何種方式，都是以債務(wù)人的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)為前提的。因此，為償付債務(wù)而交付的資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，續(xù)存的債務(wù)那么以未來(lái)收到的現(xiàn)金總額(中國(guó)規(guī)范)或現(xiàn)值(美國(guó)規(guī)范)計(jì)價(jià)。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載

就轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)而言，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和我國(guó)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——債務(wù)重組>規(guī)定不太一致。以債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置為例，美國(guó)要求以該方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)：①將所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)展重估，并將公允價(jià)值超越賬面價(jià)值的差額確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。②將所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，與所清償債務(wù)的賬面價(jià)值的差額確以為債務(wù)重組收益。這樣處置的理由是資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是一個(gè)正常工程，分別在各來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載類損益科目核算，而債務(wù)重組是不由企業(yè)所控制的偶爾事件，屬非常工程，其損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。兩類收益應(yīng)在損益表中分開列示，分別處置。而我國(guó)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——債務(wù)重組>規(guī)定：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為資本公積。債務(wù)人少收的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確以為資本公積或當(dāng)期損失。債務(wù)人以應(yīng)收債務(wù)的帳面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載③以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確以為資本公積。債務(wù)人處置同上。④以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確以為資本公積；假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處置。債務(wù)人未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債務(wù)帳面價(jià)值的差額確以為營(yíng)業(yè)外支出。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載修正債務(wù)條件有能夠出現(xiàn)或有支出或有收益，如要求在有利潤(rùn)的年度按更高的利率多付利息。中美兩國(guó)的準(zhǔn)那么都要求或有工程的處置遵照穩(wěn)健性原那么，即充分確認(rèn)或有支出、不確認(rèn)或有收益。修正其他債務(wù)條件且不會(huì)出現(xiàn)或有支出時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么<債務(wù)重組>規(guī)定：假設(shè)修正后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)踐發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確以為資本公積。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的規(guī)定相對(duì)更為復(fù)雜，由于美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么對(duì)退讓的判別與我來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載國(guó)準(zhǔn)那么有些不同，故還涉及到修正債務(wù)條件后，債務(wù)人未來(lái)應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情況，此時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重組的賬面價(jià)值，并在未來(lái)按有效利率確定利息費(fèi)用。新準(zhǔn)那么對(duì)債務(wù)換股權(quán)、用現(xiàn)金償付債務(wù)等重組方式的規(guī)定，與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(SFASl5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求一致。而債務(wù)人普通會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失，故按穩(wěn)健性原那么，應(yīng)充分反映.back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載第二節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置

總原那么：債務(wù)重組無(wú)論是債務(wù)人還是債務(wù)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、以修正其他負(fù)債條件五、混合重組方式

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(一)處置原那么

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，視同債務(wù)人給予債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)。在進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)，債務(wù)人將豁免的債務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失〞，債務(wù)人將豁免債務(wù)計(jì)入“資本公積――其他資本公積〞。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載(二)會(huì)計(jì)處置債權(quán)人賬務(wù)處理債務(wù)人賬務(wù)處理借：銀行存款（收到的金額）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（支付的金額）資本公積—其他資本公積（差額）Back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)〔一〕處置原那么〔二〕會(huì)計(jì)處置短期投資存貨固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資無(wú)形資產(chǎn)〔三〕債務(wù)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔一〕處置原那么

債務(wù)人以“應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)〔支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－〕〞作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。債務(wù)人按“非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)〔支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－〕〞和債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失〞或者“資本公積――其他資本公積〞。back

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置

假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議中，分別規(guī)定了各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就不用分配，可直接將各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額作為債務(wù)人收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議中，沒(méi)有規(guī)定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)膫鶆?wù)金額，就需求按其公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配，以確定收到的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載

1、債務(wù)人先確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值比例確認(rèn)每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值

受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)〔支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－〕

每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值×〔每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額〕

2、如債務(wù)人支付的相關(guān)稅費(fèi)能直接歸屬于某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，那么該稅費(fèi)不計(jì)入“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值〞并進(jìn)展分配，而直接計(jì)入“某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值〞。

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3、在債務(wù)重組、非貨幣性買賣的會(huì)計(jì)處置中，假設(shè)涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，并且多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包含存貨，對(duì)于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，有著“先分后扣〞〔如財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度講座〕和“先扣后分〞〔如準(zhǔn)那么合訂本〕兩種觀念。先分后扣的論點(diǎn)是：進(jìn)項(xiàng)稅額是存貨的專屬，先分后扣不會(huì)呵斥固定資產(chǎn)、股權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)分擔(dān)增值稅的景象；先扣后分的論點(diǎn)是：多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以公允價(jià)值為根底來(lái)分配的，公允價(jià)值是不含增值稅的，作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這兩種觀念相互打架，但都來(lái)源于財(cái)政部的不同版本資料，思索到制度講座在前，準(zhǔn)那么合訂本在后，所以目前“先扣后分〞觀念站了上風(fēng)，建議大家在會(huì)計(jì)處置時(shí)按“先扣后分〞來(lái)掌握。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載因此，如債務(wù)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)涉及存貨，那么上述公式中“受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值〞還要減去“可抵扣的增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞

受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值＝應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)〔支付補(bǔ)價(jià)＋，收到補(bǔ)價(jià)－〕－可抵扣的增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕

每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值＝受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)總的入賬價(jià)值×〔每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值÷非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額〕

back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔一〕處置原那么

債務(wù)人按“應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)〞確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值。債務(wù)人按債務(wù)人享有股權(quán)份額確認(rèn)“實(shí)收資本〞，其和債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積〞。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔二〕會(huì)計(jì)處置債權(quán)人賬務(wù)處理債務(wù)人賬務(wù)處理借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)算數(shù)）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅金）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：實(shí)收資本、股本（債權(quán)人享有股權(quán)份額）

銀行存款（費(fèi)用，如印花稅等）資本公積――資本溢價(jià)、股本溢價(jià)（合理確定的溢價(jià)）資本公積――其他資本公積（差額）back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載以修正其他負(fù)債條件修正負(fù)債條件包括：減少債務(wù)本金、降低利率、免除應(yīng)付未付利息、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息等。

〔一〕處置原那么

〔二〕會(huì)計(jì)處置

〔三〕修正負(fù)債條件時(shí)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)銷

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)人處置原那么

1.對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，未來(lái)應(yīng)收金額〔不包括或有收益〕小于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來(lái)應(yīng)收金額〔不包括或有收益〕和應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失〞；2.未來(lái)應(yīng)收金額〔不包括或有收益〕大于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額時(shí)，將未來(lái)應(yīng)收金額〔不包括或有收益〕小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額的差額，沖減“壞賬預(yù)備〞和“應(yīng)收賬款〞；3.未來(lái)應(yīng)收金額〔不包括或有收益〕大于應(yīng)收債務(wù)賬面余額時(shí)，不作賬務(wù)處置。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)人處置原那么1.對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，未來(lái)應(yīng)付金額〔包括或有支出〕小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，將未來(lái)應(yīng)付金額〔包括或有支出〕和應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積――其他資本公積〞；2.未來(lái)應(yīng)付金額〔包括或有支出〕大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，不作賬務(wù)處置。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)重組中債務(wù)人未來(lái)應(yīng)收金額大于重組債務(wù)的金額有兩種情況：

一是“重組債務(wù)賬面價(jià)值＜未來(lái)應(yīng)收金額＜重組債務(wù)賬面余額〞，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于重組債務(wù)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備和重組債務(wù)的賬面余額。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)收金額為98萬(wàn)元。賬務(wù)處置如下：

重組債務(wù)賬面價(jià)值＝100－10＝90

未來(lái)應(yīng)收金額＝98

重組債務(wù)賬面余額＝100

借：壞賬預(yù)備

2

貸：應(yīng)收賬款

2

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載二是“重組債務(wù)賬面余額＜未來(lái)應(yīng)收金額〞，根據(jù)謹(jǐn)慎原那么，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)展登記；未來(lái)實(shí)踐收到債務(wù)時(shí)，實(shí)踐收到的金額大于重組債務(wù)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)收金額為105萬(wàn)元。賬務(wù)處置如下：

重組債務(wù)賬面價(jià)值＝100－10＝90

未來(lái)應(yīng)收金額＝105

重組債務(wù)賬面余額＝100

債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處置，只在備查簿中進(jìn)展登記。實(shí)踐收到時(shí)：

借：銀行存款

105

貸：應(yīng)收賬款

100

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)重組中債務(wù)人未來(lái)應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的金額，債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)展登記；未來(lái)實(shí)踐支付時(shí)，實(shí)踐支付的金額大于重組債務(wù)余額的差額，添加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于債務(wù)人有權(quán)對(duì)延期債務(wù)收取利息，所以重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)視為一種正常景象，不需專門在重組時(shí)進(jìn)展賬務(wù)處置，未來(lái)償付時(shí)再將實(shí)踐支付金額大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。例如，某債務(wù)人重組債務(wù)余額為100萬(wàn)元，根據(jù)與債務(wù)人的協(xié)議規(guī)定，未來(lái)應(yīng)付金額為108萬(wàn)元。賬務(wù)處置如下：

債務(wù)重組時(shí)，不作賬務(wù)處置，只在備查簿中進(jìn)展登記。實(shí)踐支付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

100

財(cái)務(wù)費(fèi)用

8

貸：銀行存款

108

back

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔三〕修正負(fù)債條件時(shí)壞賬預(yù)備的轉(zhuǎn)銷

債務(wù)人需求對(duì)重組方債務(wù)人全額轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，而不是按償債比例轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，其緣由是債務(wù)重組前后債務(wù)人對(duì)債務(wù)人的債務(wù)應(yīng)視為兩筆不同的債務(wù)，其賬齡發(fā)生變化，壞賬預(yù)備的計(jì)提比例也應(yīng)發(fā)生變化，故債務(wù)重組時(shí)應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷壞賬預(yù)備，于期末再按新的比例重新計(jì)提新債務(wù)的壞賬預(yù)備。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載混合重組方式〔以上兩種或兩種以上方式的組合〕混合重組方式包括：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償應(yīng)收賬款一部分，其他部分以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔一〕處置原那么

按照“以現(xiàn)金清償債務(wù)〞、“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)〞、“修正其他債務(wù)條件〞的順序，對(duì)比上述方法進(jìn)展處置。本卷須知：1.2.3.

例題

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載本卷須知1混合重組方式中，對(duì)于債務(wù)人，上述處置原那么的“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)〞中的兩種方式，沒(méi)有先后順序區(qū)別。在詳細(xì)處置中，應(yīng)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和股權(quán)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額比例為根底，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和股權(quán)入賬價(jià)值總額，再按每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值；按每項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額比例，確定每項(xiàng)股權(quán)入賬價(jià)值。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，那么不需這樣思索，直接按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的金額或比例進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載本卷須知2混合重組方式中，債務(wù)重組協(xié)議假設(shè)規(guī)定了清償順序，如先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分金額，其他待其后以現(xiàn)金歸還，那么按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的順序進(jìn)展處置。back

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載本卷須知3在單獨(dú)以“修正其它債務(wù)條件〞方式進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人不會(huì)產(chǎn)生重組損失，假設(shè)附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒(méi)有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來(lái)應(yīng)付金額中的或有支出計(jì)入“資本公積〞。在以混合重組方式〔其中包含修正其它債務(wù)條件〕進(jìn)展債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人有能夠產(chǎn)生重組損失，假設(shè)附有或有條件，債務(wù)人或有支出沒(méi)有發(fā)生，應(yīng)將包含在未來(lái)應(yīng)付金額中的或有支出先沖減原已確認(rèn)的重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞〔以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的重組損失為限〕，其他部分計(jì)入“資本公積〞。

back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載甲、乙企業(yè)均為普通納稅人，增值稅率17%，債轉(zhuǎn)股時(shí)印花稅率0.4%，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款1030萬(wàn)元，已提壞賬預(yù)備20萬(wàn)元。由于乙企業(yè)無(wú)力歸還，甲、乙雙方達(dá)成協(xié)議，先用現(xiàn)金歸還30萬(wàn)元，然后剩余債務(wù)的75%以產(chǎn)品和股權(quán)歸還，另20%一年以后再還，其他5%豁免。乙企業(yè)產(chǎn)品市價(jià)100萬(wàn)元，本錢60萬(wàn)元，股票市價(jià)500萬(wàn)元，面值200萬(wàn)元。甲企業(yè)收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處置，增值稅公用發(fā)票列明增值稅17萬(wàn)元。進(jìn)展甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處置。參考答案來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載分析：此題為現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本和修正其他債務(wù)條件四種方式組合的混合債務(wù)重組，根據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?，?yīng)先思索以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償，最后是修正其他債務(wù)條件。由于此題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定了各種方式償債的金額及比例，所以甲企業(yè)收到的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之和應(yīng)為清償債務(wù)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載甲企業(yè)收到的產(chǎn)品與股權(quán)之和＝〔1030－30〕×75%－20－17＝713〔萬(wàn)元〕

其中：收到庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝713×100÷〔100＋500〕＝118.83〔萬(wàn)元〕

收到股權(quán)的入賬價(jià)值＝713×500÷〔100＋500〕＝594.17〔萬(wàn)元〕

未來(lái)應(yīng)收金額＝〔1030－30〕×20%＝200〔萬(wàn)元〕

豁免債務(wù)金額＝〔1030－30〕×5%＝50〔萬(wàn)元〕

應(yīng)支付的印花稅＝500×0.4%＝2〔萬(wàn)元〕

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載甲企業(yè)賬務(wù)處置如下：

借：銀行存款

30

長(zhǎng)期股權(quán)投資

596.17〔594.17＋2〕

庫(kù)存商品

118.83

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17

應(yīng)收賬款――債務(wù)重組

200

營(yíng)業(yè)外支出

50

壞賬預(yù)備

20

貸：應(yīng)收賬款

1030

銀行存款

2

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載由于本債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，現(xiàn)金清償后，先以非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償剩余債務(wù)的75%，另20%一年以后再歸還，其他5%豁免，沒(méi)有明確非現(xiàn)金資產(chǎn)詳細(xì)償債金額，因此，債務(wù)人甲公司受讓產(chǎn)品和股權(quán)的入賬價(jià)值，只能按清償債務(wù)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅后的余額[〔1030－30〕×75%－20－17]確定。至于產(chǎn)品和股權(quán)各自的入賬價(jià)值，應(yīng)按各自公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配計(jì)算。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的償債比例，均針對(duì)債務(wù)余額計(jì)算償債金額，而不能按債務(wù)賬面價(jià)值計(jì)算償債金額。因此，在計(jì)算產(chǎn)品和股權(quán)清償債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按債務(wù)余額及償債比例計(jì)算償債金額，然后再核銷全額的壞賬預(yù)備即[〔1030－30〕×75%－20]。而不能先在全部債務(wù)余額的根底上，核銷全額的壞賬預(yù)備后，再按償債比例即[〔1030－30－20〕×75%]計(jì)算清償債務(wù)的賬面價(jià)值。

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是指不含增值稅的價(jià)值。當(dāng)以公允價(jià)值作為各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配規(guī)范時(shí)，所分配的資產(chǎn)入賬價(jià)值也應(yīng)不含增值稅。因此，清償債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)先扣除可抵扣的增值稅即[〔1030－30〕×75%－20－17]后，再按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)展分配；而不能先分配債務(wù)的賬面價(jià)值，再將確定的存貨入賬價(jià)值扣除可抵扣的增值稅即[〔1030－30〕×75%－20]×100÷〔100＋500〕－17〕。

back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載第三節(jié)業(yè)務(wù)案例分析例1甲公司為股份，主要從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)房屋租賃業(yè)務(wù)，庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算，商品進(jìn)銷差價(jià)率為12％。該公司適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)錢中不含增值稅額。甲公司于1998年1月1日購(gòu)買丙公司〔股份〕的商品一批，購(gòu)買價(jià)錢為5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日開出3個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面年利率3％，票據(jù)到期后不再計(jì)息。甲公司于票據(jù)到期日未能歸還欠款。1999年12月5日甲公司董事會(huì)決議，以其存貨中的其他商品抵償應(yīng)付丙公司的賬款，并于1999年12月6日與丙公司簽署了協(xié)議。甲公司用以抵償債務(wù)的來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載商品的賬面余額為7500萬(wàn)元，該批商品已提的存貨跌價(jià)預(yù)備為500萬(wàn)元。協(xié)議同時(shí)規(guī)定，由丙公司支付給甲公司150萬(wàn)元。甲公司與丙公司已于1999年12月20日辦理了商品一切權(quán)有關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司同日收到丙公司支付的款項(xiàng)并存入銀行。丙公司收到的商品為庫(kù)存商品。要求：

〔1〕請(qǐng)闡明甲公司以存貨抵償債務(wù)該當(dāng)在何時(shí)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。

〔2〕根據(jù)上述資料，分別編制甲公司、丙公司與抵償債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

〔除應(yīng)交稅金科目外，其他科目可不寫明細(xì)科目〕參考答案來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔1〕甲公司以存貨抵償債務(wù)該當(dāng)在1999年12月20日進(jìn)展會(huì)計(jì)處置?！?〕會(huì)計(jì)分錄

甲公司：借：應(yīng)付賬款

5893.875[〔5000＋850〕×〔1＋3％÷12×3〕]

銀行存款

150

存貨跌價(jià)預(yù)備

500

商品本錢差別

900〔7500×12％〕

營(yíng)業(yè)外支出

1241.125

貸：庫(kù)存商品

7500

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

1275〔7500×17％〕

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載丙公司：

借：庫(kù)存商品

4768.875

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕

1275

貸：應(yīng)收賬款

5893.875

銀行存款

150

〔答題終了〕來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載例2A股份〔以下簡(jiǎn)稱A公司〕和B股份限公司〔以下簡(jiǎn)稱B公司〕均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。1998年1月5日，A公司向B公司銷售資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債務(wù)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬預(yù)備。

1999年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔1〕B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬(wàn)元。〔2〕該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元〔假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需求交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)〕。

A公司已于1999年10月收到B公司用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置。來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載要求：

〔1〕編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

〔2〕編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

〔不思索所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示〕

參考答案來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載答案：〔1〕A公司應(yīng)編制以下分錄：

庫(kù)存商品入賬價(jià)值＝〔585－5－51〕×300÷〔300+300〕＝264.5〔元〕

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝〔585－5－51〕×300÷〔300+300〕＝264.5〔元〕

借：庫(kù)存商品

264.5

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕51

壞賬預(yù)備

5

固定資產(chǎn)

264.5

貸：應(yīng)收賬款

585

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔2〕B公司應(yīng)編制以下分錄：

①借：固定資產(chǎn)清理

234

累計(jì)折舊

200

貸：固定資產(chǎn)

434

②借：固定資產(chǎn)清理

2

貸：銀行存款

2

③借：應(yīng)付賬款

585

貸：庫(kù)存商品

200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕51

固定資產(chǎn)清理

236

資本公積—其他資本公積

98〔答題終了〕來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載例32000年5月10日，A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)，價(jià)款2600000〔含增值稅款〕。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)予2000年12月10日之前付清。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量缺乏，不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給A企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月10日進(jìn)展債務(wù)重組，A企業(yè)贊同豁免B企業(yè)債務(wù)100000元，其他款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延伸期間，A企業(yè)加收余款的2％的利息，利息和本金一同支付。A企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了260000元的壞賬預(yù)備。重組一年后，B企業(yè)支付了余款和加收的利息。

要求：根據(jù)上述資料，編制A、B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載答案：

〔1〕A企業(yè)的會(huì)計(jì)處置

未來(lái)應(yīng)收金額＝〔2600000－100000〕×〔1＋2％〕＝2550000〔元〕應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝2600000－260000＝2340000〔元〕

以上兩者差額210000元。未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債務(wù)賬面余額，兩者差額50000元，沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備。

借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組2550000

壞賬預(yù)備

50000

貸：應(yīng)收賬款2600000

重組一年后收到余款和加收的利息

借：銀行存款2550000

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組

2550000

來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載〔2〕B企業(yè)的會(huì)計(jì)處置

重組債務(wù)賬面價(jià)值＝2600000〔元〕未來(lái)應(yīng)付金額＝〔2600000－100000〕×〔1＋2％〕＝2550000〔元〕

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝2600000－2550000＝50000〔元〕

借：應(yīng)付賬款2600000

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組

2550000

資本公積――其他資本公積

50000

重組一年后償付余款及應(yīng)付利息

借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組

2550000

貸：銀行存款

2550000back來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載第四節(jié)債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較一、債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂的比較(一)修訂后準(zhǔn)那么不確認(rèn)債務(wù)重組收益使重組利潤(rùn)縮水(二)公允價(jià)值的作用大大降低(三)債務(wù)人權(quán)益暫以賬面價(jià)值入賬(四)追溯條款將影響眾多相關(guān)企業(yè)二、債務(wù)重組應(yīng)本卷須知參見(jiàn)：債務(wù)重組準(zhǔn)那么修訂前后的比較表來(lái)自cnshu中國(guó)最大的資料庫(kù)下載修訂后準(zhǔn)那么不確認(rèn)債務(wù)重組收益，使重組利潤(rùn)縮水新修訂的<債務(wù)重組>準(zhǔn)那么規(guī)定：“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)……應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確以為資本公積。〞而按照未修定準(zhǔn)那么的<債務(wù)重組>，當(dāng)債務(wù)人企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件以及混合方式對(duì)債務(wù)進(jìn)展重組時(shí)，所產(chǎn)生的收益該當(dāng)在重組實(shí)踐發(fā)生或?qū)嵺`完成后確以為當(dāng)期收益，記入營(yíng)業(yè)外收入，并列入利潤(rùn)表。同時(shí)，新修訂的<債務(wù)重組>中“銜接方法〞中規(guī)定：“對(duì)于本準(zhǔn)那么施行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)處置方