成本會計-工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算

第一節(jié)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容第二節(jié)材料費用的核算第三節(jié)外購動力費用的核算第四節(jié)職工薪酬的核算第五節(jié)折舊及其他費用的核算第六節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算第七節(jié)制造費用的核算第八節(jié)生產(chǎn)損失的核算【知識目標(biāo)】(1)掌握原材料費用歸集、分配和賬務(wù)處理方法。(2)掌握燃料費用歸集、分配和賬務(wù)處理方法。(3)掌握外購動力費用歸集、分配和賬務(wù)處理方法。(4)掌握工資費用計算、結(jié)算和工資費用分配的方法與賬務(wù)處理方法。(5)掌握折舊及其他費用分配的方法和賬務(wù)處理方法。(6)掌握輔助生產(chǎn)費用歸集、分配和賬務(wù)處理方法。(7)掌握制造費用歸集、分配和賬務(wù)處理方法。(8)掌握生產(chǎn)損失歸集、分配和賬務(wù)處理方法?！灸芰δ繕?biāo)】能運用生產(chǎn)經(jīng)營費用核算的原理和方法，結(jié)合工業(yè)企業(yè)成本核算的實際，對其成本費用進(jìn)行計算、歸集和分配，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。第一節(jié)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成(一)材料費用材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的費用。(二)燃料和動力費用燃料是指企業(yè)從外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種固體、液體、氣體燃料，如煤炭、柴油、天然氣等。動力費用是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽(熱力)等。(三)人工費用人工費用又稱薪酬費用，是指按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給生產(chǎn)工人的工資總額，并按工資總額的一定比例提取繳納的職工社會保險費用及其他相關(guān)費用。(四)輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費用。(五)制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間(一般是基本生產(chǎn)車間)在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的但不能直接歸屬到所制造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用。二、生產(chǎn)費用的處置對發(fā)生的生產(chǎn)費用進(jìn)行處置，主要是根據(jù)生產(chǎn)費用的受益情況在各個產(chǎn)品成本核算對象中進(jìn)行歸集。(一)生產(chǎn)單一產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)費用的歸集不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果一個車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都應(yīng)當(dāng)由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在生產(chǎn)費用發(fā)生時直接計入該產(chǎn)品成本。(二)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)費用的歸集一個生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾個品種的產(chǎn)品時，發(fā)生在該車間的生產(chǎn)費用，有的可以在發(fā)生時就能明確歸屬于何種產(chǎn)品，有的則是幾種產(chǎn)品共同耗費的，在發(fā)生時不能直接明確每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額。因此，要根據(jù)費用發(fā)生的實際情況區(qū)別對待。1.直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的歸集直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用被稱為直接計入費用，該項生產(chǎn)費用在發(fā)生時就能明確應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)。直接計入費用主要包括：某種產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料，專門從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的人工費用等。對發(fā)生的直接計入費用進(jìn)行歸集，可以比照生產(chǎn)單一產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用的歸集方法進(jìn)行會計核算，借計“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品”賬戶，貸計“原材料”或“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。2.幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用的歸集發(fā)生的由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用被稱為間接計入費用，這些生產(chǎn)費用在發(fā)生時不能直接確定由何種產(chǎn)品承擔(dān)。間接計入費用主要包括：幾種產(chǎn)品共同消耗的同一種原材料而發(fā)生的材料費用，生產(chǎn)工人同時進(jìn)行幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的人工費用，幾種產(chǎn)品同時受益的輔助生產(chǎn)費用，幾種產(chǎn)品共同承擔(dān)的制造費用等。對間接計入費用要采用比例分配法進(jìn)行分配，再計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第二節(jié)材料費用的核算一、原材料費用的分配核算(一)原材料核算的原始憑證1.領(lǐng)料單領(lǐng)料單是一種一次憑證，適用于不常領(lǐng)用或未制定消耗定額的材料領(lǐng)用。2.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種在一定時期和一定限額內(nèi)多次領(lǐng)用材料可以使用的累計憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用并已制定消耗定額的材料領(lǐng)用。3.領(lǐng)料登記簿4.退料單月末生產(chǎn)車間有多余材料，如下月不再使用，應(yīng)填制本月退料單，并辦理退料手續(xù)；如下月需繼續(xù)使用，應(yīng)同時填制本月退料單和下月領(lǐng)料單，但不需要辦理退料手續(xù)。(二)原材料費用的分配核算1.原材料費用分配對象的確定原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、燃料等。通常情況下，原材料費用的分配是按用途、部門和按受益對象來分配的。具體來說：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用由所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”總賬賬戶及其“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的有關(guān)成本項，用于輔助生產(chǎn)的材料費用由輔助產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”總賬賬戶及其“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的有關(guān)成本項目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等的各種材料，應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，但由于不能直接計入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，應(yīng)先計入“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集，以后再分配計入上述兩個明細(xì)賬戶；用于企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)的材料費用，則由管理費用負(fù)擔(dān)，計入“管理費用”賬戶的有關(guān)費用項目等?？傊?，原材料費用的分配對象，要視企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求而定，不能隨意確定。2.原材料費用的分配方法原材料費用的分配方法是指原材料費用計入各負(fù)擔(dān)對象的方法。一般而言，凡能辨清原材料費用承擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入該分配對象。屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的，即間接計入的，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本。在這種情況下，分配方法的選擇對成本核算的正確性有一定影響。由于生產(chǎn)過程中，原料和主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關(guān)，因而原料和主要材料費用一般可以按產(chǎn)品的重量比例分配，如果企業(yè)有原料及主要材料消耗定額且比較準(zhǔn)確的，也可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。對于系列產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)也可以采用各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，再以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例分配原材料費用。下面主要說明材料定額消耗量比例法和材料定額費用比例法。1)材料定額消耗量比例法材料定額消耗量比例法是指在一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算消耗的數(shù)量，其中材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。其計算分配程序是：第一，計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；第二，計算單位產(chǎn)品的原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量(即原材料消耗量分配率)；第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量；第四，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用。2)材料定額費用比例法按原材料定額費用比例分配原材料費用，計算分配的程序是：第一，計算各種產(chǎn)品原材料定額費用；第二，計算單位產(chǎn)品的原材料定額費用應(yīng)分配原材料實際費用(即原材料費用分配率)；第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用。二、燃料費用的分配核算燃料費用的分配與原材料費用的分配程序和方法相同。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按照產(chǎn)品品種)分別領(lǐng)用時，屬于直接計入費用，可以直接計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目；如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計入費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)可以按產(chǎn)品的重量、體積、所耗燃料的數(shù)量或費用，也可以按燃料的定額消耗量或定額費用比例等。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬科目的借方及其所屬明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目；直接用于輔助生產(chǎn)專設(shè)成本項目的燃料費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費用”總賬科目的借方及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項目；用于產(chǎn)品銷售以及組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的燃料費用則應(yīng)計入“銷售費用”“管理費用”總賬科目的借方及所屬明細(xì)賬有關(guān)項目。已領(lǐng)燃料總額，應(yīng)計入“燃料”科目貸方。不設(shè)“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。三、包裝物費用的分配核算包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備，隨同產(chǎn)品出售、出租或出借的各種包裝容器包裝物按其用途可分為：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。四、低值易耗品費用的分配核算低值易耗品是勞動手段中單位價值和使用年限在規(guī)定限額以下的用具物品。低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存的核算，是通過設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目及按其類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行的。低值易耗品的日常核算一般按照實際成本進(jìn)行，在按計劃成本進(jìn)行時，還應(yīng)在“材料成本差異”總賬科目下設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料成本差異”二級科目。低值易耗品可按在庫階段和在用階段進(jìn)行核算。在庫階段核算與原材料核算相同，低值易耗品出庫、在用階段的核算與出借、出租包裝物核算有相似之處，這里主要講述低值易耗品在用及攤銷的核算。在用低值易耗品是指車間、部門從倉庫領(lǐng)用，直到報廢以前整個使用過程中的低值易耗品。低值易耗品在使用中的實物形態(tài)基本不變，其價值應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入產(chǎn)品成本和期間費用等。但是，低值易耗品攤銷額在產(chǎn)品成本中所占比重較小，又沒有專設(shè)成本項目。因此，用于生產(chǎn)計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入管理費用；用于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出等。低值易耗品領(lǐng)用時，應(yīng)按用途攤銷其價值。低值易耗品攤銷方法主要有一次攤銷法和五五攤銷法。第三節(jié)外購動力費用的核算一、外購動力費用分配的原始依據(jù)外購動力費用主要包括外購電力、蒸汽等動力費用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，月末應(yīng)根據(jù)本月實際耗用量及動力單價按用途計入成本、費用。如果每月支付的動力費用與應(yīng)付的動力費用相差不多，為簡化核算，也可以于付款時按用途計入成本、費用。在各車間、部門分別安裝有記錄動力耗用量儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)計量儀表記錄的實際耗用量及動力單價計算分配，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的動力費用一般不按產(chǎn)品分別安裝計量儀表，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本；在各車間、部門沒有分裝記錄動力耗用量儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)計量儀表記錄的實際耗用量、動力單價及適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)計算分配各車間、部門及各種產(chǎn)品的動力費用。分配外購動力費常用的標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、機(jī)器功率時數(shù)(機(jī)器功率?×?機(jī)器開工時數(shù))、定額耗用量等。二、外購動力費用分配的核算外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)單位(車間或分廠)照明用電力；有的則用于經(jīng)營管理，如企業(yè)行政管理部門照明用電力和取暖等。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及所屬“燃料及動力”成本項目；直接用于輔助生產(chǎn)又單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目的動力費用，借記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬“燃料及動力”成本項目；用于基本生產(chǎn)車間照明用電，以及行政管理部門如照明用電等，應(yīng)分別借記“制造費用”“管理費用”等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項目；如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)中不單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目，發(fā)生的燃料動力費用則應(yīng)借記“制造費用”科目及其明細(xì)賬有關(guān)項目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目。外購動力費用分配是通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行的。第四節(jié)職工薪酬的核算一、人工費用的構(gòu)成與確認(rèn)人工費用包括職工工資和企業(yè)為職工支付的社會保險費等支出。工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，是企業(yè)對職工在工作中使用知識、技能、消耗時間、消耗精力等而給予的一種補(bǔ)償。企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的勞動報酬總額稱為工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼與補(bǔ)貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。企業(yè)為職工支付的社會保險費，則是企業(yè)為了保障員工在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法能從國家和社會獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利而承擔(dān)的社會責(zé)任。人工費用往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，需要進(jìn)行計算和確認(rèn)。二、工資核算的原始記錄進(jìn)行工資費用核算，必須以有關(guān)原始記錄為依據(jù)。工資費用核算的原始記錄主要有考勤記錄和產(chǎn)量記錄。1.考勤記錄考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的原始記錄。在考勤記錄中，應(yīng)該登記企業(yè)內(nèi)部每一單位、每一職工的出勤和缺勤時間。月末，考勤人員應(yīng)將經(jīng)過車間、部門負(fù)責(zé)人檢查、簽章以后的考勤記錄，送交會計部門審核。經(jīng)過會計部門審核的考勤記錄，即可據(jù)以計算每一職工的工資。2.產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄是登記工人或小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時數(shù)量的原始記錄。它是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)，也是計算計件工資和分配集體計件工資的依據(jù)。認(rèn)真做好產(chǎn)量記錄，不僅可以為計算計件工資費用提供正確的依據(jù)，而且還可以為在各種產(chǎn)品之間分配與工時有關(guān)的費用提供合理的依據(jù)。會計部門應(yīng)對產(chǎn)量記錄進(jìn)行審核，經(jīng)過審核的產(chǎn)量記錄，即可作為計算計件工資的依據(jù)。三、應(yīng)付工資的計算(一)計時工資的計算計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和職工工作時間支付的勞動報酬。計算計時工資的依據(jù)是企業(yè)勞動部門提供的反映職工工資級別及工資標(biāo)準(zhǔn)的“工資卡”和反映職工出勤情況的“考勤記錄”。計算計時工時的方法有月薪制和日薪制兩種。1)月薪制按月薪制計算計時工資，不考慮當(dāng)月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪。故稱為“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。其計算公式如下：應(yīng)付計時工資?=?月標(biāo)準(zhǔn)工資?-?缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資?=?缺勤天數(shù)?×?日工資?×?應(yīng)扣比例月工作天數(shù)通常有兩種確定方法：①按月平均日歷天數(shù)計算，即每月30天。按30天計算日工資時，對出勤期間的雙休日和節(jié)假日均視作出勤處理；對缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。②按月平均實際工作日數(shù)計算，即每月20.8天[(365?-?104?-?11)?÷?12?=?20.8]。按20.8天計算日工資時，無論出勤或是缺勤，均不考慮雙休日與節(jié)假日。缺勤包括曠工、事假、連續(xù)請假在6個月以內(nèi)的短期病假和連續(xù)請假超過6個月的長病假。缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例通常規(guī)定為：曠工扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定；事假工資按日工資的100%扣發(fā)；連續(xù)請假在6個月以內(nèi)的短期病假和連續(xù)請假超過6個月的長病假工資扣發(fā)比例如表3.9所示。

2)日薪制采用日薪制計算計時工資時，按職工的出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計算應(yīng)付工資，如有病假，按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資，故稱為“出勤工資累計法”，又稱“順?biāo)惴ā?。其計算公式如下：?yīng)付計時工資?=?出勤天數(shù)?×?日工資?+?病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資?=?病假天數(shù)?×?日工資?×?病假應(yīng)發(fā)比例在日薪制下，由于各月日歷天數(shù)不同，各月全勤工資也不同。其中，日工資率可按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以30天計算，也可按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以20.8天計算。但日工資率的計算方法不同，當(dāng)月出勤天數(shù)的計量方式也不同：如果日工資率按30天計算，則節(jié)假日也應(yīng)視為出勤計發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日視為缺勤不發(fā)工資；如果日工資率按20.8天計算，則節(jié)假日不視為出勤，缺勤期間的節(jié)假日也不扣工資。(二)計件工資的計算計件工資是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)量記錄和規(guī)定的計件單價計算的工資額。按照結(jié)算對象不同，可分為個人計件工資和集體計件工資兩種。1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中每一職工個人完成的產(chǎn)品產(chǎn)量分別按下列公式計算：應(yīng)付工資額?=?產(chǎn)品產(chǎn)量?×?計件單價由于工人本人過失造成的不合格品，不僅不應(yīng)計付工資，有的還應(yīng)由工人賠償損失。2)集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件的工資計算方法與上述相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。由于工人的級別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)工人勞動的質(zhì)量和技術(shù)水平，工作時間一般體現(xiàn)勞動數(shù)量，因而集體內(nèi)部的工資大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)(或工時數(shù))的乘積為比例進(jìn)行分配。計算過程如下：①計算集體計件工資，其計算與個人計件工資計算相同；②計算集體計時工資；③計算計件工資分配率；④計算每個人應(yīng)得計件工資。(三)其他應(yīng)付工資的計算其他應(yīng)付工資包括獎金、津貼與補(bǔ)貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。其他時間加班，不足8小時為加點，采用計件工資制企業(yè)的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算；采用計時工資制企業(yè)的職工加點，按下列公式計算：加點工資?=?加點時數(shù)?×?小時工資率特殊情況下支付的工資是指對職工的非勞動時間所支付的工資，可視同出勤處理。對于職工個人，上述各項應(yīng)付工資額相加之和，即為應(yīng)付給該職工的工資總額。對于整個企業(yè)而言，每個職工的應(yīng)付工資總額相加之和，即為應(yīng)付工資總額。四、工資的結(jié)算企業(yè)應(yīng)付給每一職工的工資，包括計時工資或計件工資，再加上獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點工資，以及特殊情況下支付的工資。實際工作中，為了減少現(xiàn)金的收付工作，企業(yè)在向職工支付工資的同時，一般隨同支付某些福利費和交通補(bǔ)助費等代發(fā)款項，并且扣除職工應(yīng)付的房租費、水電費、住房公積金、保險金、工會會費、個人所得稅等代扣款項。因此，計算應(yīng)付工資和支付工資，實際上是企業(yè)與職工之間進(jìn)行的以工資為主的有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的結(jié)算。支付工資時，實際支付給職工的現(xiàn)金為：實發(fā)工資?=?應(yīng)付工資?+?代發(fā)款項?-?代扣款項(一)工資結(jié)算憑證的編制工資結(jié)算憑證一般采用工資結(jié)算單形式。工資結(jié)算單，也稱工資單，一般按車間、部門編制，每月一張，單內(nèi)按職工分別填列應(yīng)付工資、代發(fā)款項、代扣款項和實發(fā)工資。工資結(jié)算單一式三份：一份在發(fā)放工資時按姓名裁成工資條發(fā)給職工，以便核對；一份由勞資部門留存以便查核；一份由職工簽章后交會計部門據(jù)以進(jìn)行工資結(jié)算。(二)工資結(jié)算的賬務(wù)處理為了全面地反映企業(yè)與職工之間有關(guān)工資的結(jié)算、支付和工資費用的分配情況，監(jiān)督企業(yè)工資總額計劃的執(zhí)行情況，應(yīng)該設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。凡是包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，均應(yīng)通過本科目核算，但隨同工資一起發(fā)放的非工資性支出，不通過本科目核算。企業(yè)支付工資時，根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的實發(fā)工資，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費”等科目。五、人工費用分配與核算人工費用的分配與核算包括工資費用分配與核算、社會保險及其他費用的分配與核算。(一)計時工資的分配與核算在實行計時工資制的企業(yè)中，發(fā)生在基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方法有兩種：只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間，將生產(chǎn)工人工資直接計入該產(chǎn)品成本核算單中的“直接人工”成本項目；同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間，將生產(chǎn)工人的工資分配后計入各產(chǎn)品成本核算單中的“直接人工”成本項目。工資費用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是定額工時，也可以是實際工時。(二)計件工資的分配與核算由于計件工資只適用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資的計算，因此，計件工資的分配只涉及基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資分配，無論是個人計件工資還是集體計件工資，都能分清受益產(chǎn)品，可以將計件工資計算結(jié)果直接計入該產(chǎn)品成本核算單的“直接人工”成本項目。對生產(chǎn)工人的獎金、補(bǔ)貼、津貼及特殊情況下支付的工資，比照計時工資分配方法進(jìn)行分配后，再計入各產(chǎn)品的成本之中。計件工資制下工資費用的分配及會計處理類似于計時工資制下工資分配及核算，同樣要編制“工資費用分配表”，并根據(jù)分配結(jié)果編制會計分錄，計入相關(guān)的成本費用賬戶。六、社會保險費用及住房公積金的核算社會保險費用及住房公積金的核算包括計提和繳納兩個方面，與成本費用相關(guān)的主要是社會保險費及住房公積金計提的核算，企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的社會保險費用、住房公積金及工會費等，計提后要由各個工資費用受益對象承擔(dān)，計入相關(guān)的成本費用。第五節(jié)折舊及其他費用的核算一、折舊費用的核算(一)折舊費用的計算1.計提折舊費用的資產(chǎn)范圍除了已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨作固定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊費用、提前報廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊費用以外，企業(yè)自有的已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)都應(yīng)該計提折舊費用。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按暫估價計提折舊費用，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原已計提的折舊費用。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計提折舊費用。2.計提折舊費用的時間范疇企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊費用，為簡化計算折舊費用工作，固定資產(chǎn)月折舊額按月初應(yīng)計折舊費用的固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率計算，即月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊費用，從下月起計提折舊費用；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計提折舊費用，從下月起停止計提折舊費用。因此，企業(yè)各月計提折舊費用，可以根據(jù)上月計提折舊費用加上上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費用減去上月減少固定資產(chǎn)計提的折舊費用計算。(二)折舊費用分配的核算(1)基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用計入基本生產(chǎn)車間“制造費用”明細(xì)賬中“折舊費用”成本項目?；旧a(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費用是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費，但往往一種機(jī)器設(shè)備可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一種產(chǎn)品又可能需要使用多種機(jī)器設(shè)備。為簡化產(chǎn)品成本核算工作，“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中一般不專設(shè)“折舊費用”成本項目，而與基本生產(chǎn)車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的折舊費用一起計入制造費用，作為“制造費用”明細(xì)賬中的一個成本項目。(2)輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中“折舊費用”成本項目。(3)行政管理部門固定資產(chǎn)以及未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)計入“管理費用”明細(xì)賬中“折舊費用”欄目。(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)計入“銷售費用”明細(xì)賬中“折舊費用”欄目。折舊費用的分配可以通過編制“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”進(jìn)行。二、其他支出費用的核算(一)利息費用的核算要素耗費中的利息費用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本，而是財務(wù)費用的一個費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。如果利息費用較大，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)區(qū)分各月實際發(fā)生的利息費用。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)按月進(jìn)行預(yù)提，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；季末實際支付時沖減，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。每季度實際支付利息與應(yīng)付利息的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。企業(yè)取得的存款利息收入應(yīng)抵減利息費，收到存款利息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。(二)稅金的核算要素耗費中的稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，也不構(gòu)成產(chǎn)品成本，而是管理費用的一個費用項目。要素耗費中的稅金，有的需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，這些稅金應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶進(jìn)行核算，計算出應(yīng)交金額時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶，繳納稅金時，借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；有的不需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，如印花稅，這種稅金不需通過“應(yīng)交稅費”賬戶進(jìn)行核算，繳納稅金時，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(三)其他費的核算要素耗費中的其他費，是指除了前述各要素耗費以外的耗費，包括郵電費、租賃費、印刷費、報刊訂閱費、差旅費、保險費等。這些耗費都未專設(shè)成本項目，在發(fā)生時，按發(fā)生的車間、部門和用途，分別借記“制造費用——基本生產(chǎn)車間”“輔助生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶。第六節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算一、輔助生產(chǎn)費用的歸集(一)輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容輔助生產(chǎn)車間在提供勞務(wù)或產(chǎn)品過程中會發(fā)生各種耗費。輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)耗費之和，構(gòu)成這些勞務(wù)或產(chǎn)品的成本，稱為輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、產(chǎn)品絕大部分被本企業(yè)內(nèi)部各車間、部門所消耗、領(lǐng)用，因此對于耗用這些勞務(wù)或產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等來說，這些輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)或產(chǎn)品成本又是一種耗費，稱為輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)或產(chǎn)品被基本生產(chǎn)車間所消耗的部分，構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分；被行政管理部門所消耗的部分，構(gòu)成管理費用的一部分，因此，輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品成本的高低，對于企業(yè)產(chǎn)品成本水平和當(dāng)期損益確定有著直接的影響。同時，也只有在輔助生產(chǎn)的勞務(wù)或產(chǎn)品成本確定以后，才能歸集出各基本生產(chǎn)車間發(fā)生的全部制造費用，才能著手基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的計算與當(dāng)期損益的確定。因此，正確、及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，對于節(jié)約生產(chǎn)耗費、降低產(chǎn)品成本，以及正確、及時地計算產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益有著重要意義。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項耗費一般包括下述三個方面：(1)直接材料，是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)或產(chǎn)品而直接消耗的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。(2)職工薪酬，是指輔助生產(chǎn)車間直接從事勞務(wù)供應(yīng)或產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及其他費用。(3)制造費用，是指輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項耗費，包括輔助生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬，輔助生產(chǎn)車間廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費、修理費，水電費、取暖費、租賃費、機(jī)物料消耗、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷勞動保護(hù)費以及其他制造費用。(二)輔助生產(chǎn)費用歸集的方法輔助生產(chǎn)車間主要是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等提供勞務(wù)或產(chǎn)品。輔助生產(chǎn)車間按其所提供的勞務(wù)或產(chǎn)品的品種可以分為兩種類型：一類是只提供一種勞務(wù)或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)；另一類是提供多種勞務(wù)或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)費用的歸集與輔助生產(chǎn)的類型有著密切的聯(lián)系。在只提供一種勞務(wù)或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，其所發(fā)生的一切耗費都是直接計入耗費，一般可按經(jīng)濟(jì)用途即成本項目直接歸集，并且，由于這些車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)一般無在產(chǎn)品，因此歸集的生產(chǎn)耗費總額也就是該車間勞務(wù)或產(chǎn)品的總成本，除以勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，即為勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。在提供多種勞務(wù)或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，所發(fā)生的各項耗費包括直接耗費和間接耗費，需要分清是哪一種勞務(wù)或產(chǎn)品所耗，對于能分清的直接計入耗費應(yīng)直接計入該種勞務(wù)或產(chǎn)品的成本中并予以歸集：對于不能分清的共同耗費作為間接計入耗費，應(yīng)先按輔助生產(chǎn)車間分別歸集，然后采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在各種勞務(wù)或產(chǎn)品之間進(jìn)行分配并予以分別歸集，最后確定各種勞務(wù)或產(chǎn)品的總成本和單位成本。為了歸集輔助生產(chǎn)費用和計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，需設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的一切耗費。在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶下，還需要根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的實際情況再設(shè)置明細(xì)賬并分設(shè)成本項目，進(jìn)行明細(xì)核算。對于只提供一種勞務(wù)或生產(chǎn)一種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，可根據(jù)車間類別設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)可按耗費的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容并適當(dāng)結(jié)合用途分設(shè)成本項目。對于提供多種勞務(wù)或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，需根據(jù)車間按每種勞務(wù)或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)可按耗費的經(jīng)濟(jì)用途分設(shè)成本項目。輔助生產(chǎn)費用歸集的方法按是否設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬具體可分為兩種不同的方法。在設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的方法下，可比照基本生產(chǎn)車間一樣處理。對于輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品發(fā)生的耗費計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬，而對于輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)等發(fā)生的制造費先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，月末再分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶應(yīng)無余額。在不設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的方法下，凡是輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項耗費全部直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用歸集后，在期末要采用一定的方法，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各個受益對象之間進(jìn)行分配。(一)輔助生產(chǎn)費用分配的程序與原則輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費用，采用一定的處理方法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配。由于輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)或生產(chǎn)產(chǎn)品的種類不同，其耗費結(jié)轉(zhuǎn)和分配的程序也不同。對于生產(chǎn)工具、模具、修理用備件而發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，在工具、模具、修理用備件完工入庫時，其成本也從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”“原材料”等賬戶的借方，其結(jié)轉(zhuǎn)過程與基本生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)基本相同。在領(lǐng)用時，根據(jù)用途按存貨發(fā)出的各種計價方法，從“周轉(zhuǎn)材料”和“原材料”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“制造費用”“管理費用”等賬戶的借方。對于提供水、電、運輸、修理等勞務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”“基本生產(chǎn)成本”“制造費用——基本生產(chǎn)車間”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”等賬戶的借方。為了正確分配輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)遵循以下分配原則：(1)誰受益誰承擔(dān)。(2)方法簡便合理。(二)輔助生產(chǎn)費用的分配方法輔助生產(chǎn)費用的分配必須根據(jù)車間進(jìn)行，其分配的計算一般通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行。該表不僅起到分配計算輔助生產(chǎn)費用的作用，而且也是各受益部門耗用輔助生產(chǎn)費用據(jù)以入賬的依據(jù)。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等方法。1.直接分配法直接分配法是輔助生產(chǎn)費用分配的基本方法，此方法不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。2.順序分配法順序分配法又稱梯形分配法，是將各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將耗費分配出去，受益多的排在后，后將耗費分配出去，排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的。但應(yīng)注意的是：受益多少是指受益金額的大小，而不是指受益數(shù)量的多少。排列在后的進(jìn)行分配時，應(yīng)在原發(fā)生的耗費基礎(chǔ)上加上排列在前的輔助生產(chǎn)車間耗費分配轉(zhuǎn)入數(shù)。采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車間的耗費也只需分配一次即可完成，分配方法簡單，同時，還能反映出各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的差異程度。由于輔助生產(chǎn)分配時既分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，又分配給排列在后的其他輔助生產(chǎn)車間，使得排列在后的輔助生產(chǎn)車間耗費歸集較全，因而分配結(jié)果正確性較直接分配法有所提高。但由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的耗費，致使其分配結(jié)果的正確性受到排列順序的影響。另外，各輔助生產(chǎn)車間之間耗費分配排列順序的確定也比較困難，為此，其使用受到了一定的限制。這種分配方法只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)中采用。3.交互分配法交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先在各輔助生產(chǎn)車間之間按照它們相互提供勞務(wù)的數(shù)量進(jìn)行一次交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際耗費，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配的方法。在這種分配方法下，一方面，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)都要分配相應(yīng)的耗費，各個輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的耗費都要予以計算入賬；另一方面，各輔助生產(chǎn)車間對其所有的受益對象的耗費分配一般并不是同時進(jìn)行的，而是將各輔助生產(chǎn)車間對其他輔助生產(chǎn)車間的耗費分配要先于對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的耗費分配，因此，交互分配法實際上是將輔助生產(chǎn)費分兩步進(jìn)行分配。具體分配計算步驟如下：第一步(交互分配)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的數(shù)量以及輔助生產(chǎn)車間交互分配的耗費分配率在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。第二步(對外分配)，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的耗費加上交互分配轉(zhuǎn)入的耗費減去交互分配轉(zhuǎn)出的耗費計算出交互分配后的實際耗費，再按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間采用直接分配法進(jìn)行第二次分配。采用交互分配法，由于對各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)都進(jìn)行了交互分配，因此與直接分配法和順序分配法相比較提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，而且方法便于理解運用。但是，由于各輔助生產(chǎn)費要進(jìn)行兩次分配，要計算兩個耗費分配率，工作量有所增加，并且交互分配時的耗費分配率，由于是根據(jù)原發(fā)生的耗費計算的，耗費分配率不夠完整，因此分配結(jié)果也只具有相對的準(zhǔn)確性，同時進(jìn)行兩次分配往往還會影響成本核算的及時性。另外，由于采用實際的單位成本(耗費分配率)進(jìn)行分配，因此，采用這種方法也會將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的超支或節(jié)約差異轉(zhuǎn)嫁到基本生產(chǎn)車間，從而不利于對基本生產(chǎn)車間業(yè)績的考核與評價。這種分配方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。4.代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。采用這種分配方法，首先應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用。其基本計算步驟如下：(1)設(shè)未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組。(2)解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計入的輔助生產(chǎn)費用。采用代數(shù)分配法，由于輔助生產(chǎn)費用是用聯(lián)立方程式求解得到的實際單位成本進(jìn)行分配的，因此其分配結(jié)果最準(zhǔn)確。但在分配前先要解聯(lián)立方程式，如果輔助生產(chǎn)車間多，未知數(shù)也就多，計算工作量就會大大增加，計算亦較復(fù)雜。因此，這種方法一般適宜在輔助生產(chǎn)車間不多或已經(jīng)實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)中采用。5.計劃成本分配法計劃成本分配法，是輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本核算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。為了簡化計算工作，也可以全部計入“管理費用”科目。采用計劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本有現(xiàn)成資料，只要有各受益單位耗用輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)量，就可進(jìn)行分配，從而簡化和加速分配的計算工作；按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確。第七節(jié)制造費用的核算一、制造費用的歸集制造費用是指制造企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項間接費用。(一)制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容可概括為以下三大方面：1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費，如機(jī)物料消耗，車間生產(chǎn)用的房屋及建筑物的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護(hù)費，以及季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費雖然用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的耗費。如機(jī)器設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，生產(chǎn)工具的攤銷，產(chǎn)品設(shè)計制圖費和試驗檢驗費，未專設(shè)成本項目的生產(chǎn)工藝用動力等。3.生產(chǎn)單位組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的耗費生產(chǎn)單位組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的耗費雖然具有管理費用的性質(zhì)，但由于車間(或分廠)是企業(yè)從事生產(chǎn)活動的單位，它的管理費用與制造費用很難嚴(yán)格劃分，為了簡化核算工作，也作為制造費用核算。這些耗費有車間管理人員職工薪酬，車間管理用的房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。制造費用的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了減少耗費項目，簡化核算工作，制造費用的耗費項目一般不按直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)以及用于組織管理生產(chǎn)劃分，而是將性質(zhì)相同的耗費合并設(shè)立相應(yīng)的耗費項目。(二)制造費用歸集的核算制造費用的歸集和分配是通過“制造費用”賬戶進(jìn)行的。對于基本生產(chǎn)車間，應(yīng)該按車間分設(shè)明細(xì)賬，不管該車間是生產(chǎn)多種產(chǎn)品還是一種產(chǎn)品，為了管理和控制該項耗費發(fā)生，都應(yīng)按車間單獨核算。對于輔助生產(chǎn)車間，可以設(shè)置“制造費用”賬戶單獨核算；若生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)單一，且制造費用金額少，可不對制造費用單獨設(shè)賬，直接將其計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。制造費用明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)管理要求，按車間設(shè)置，賬內(nèi)按具體項目設(shè)置專欄。具體項目可以根據(jù)耗費比重大小和管理要求，進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?，以簡化核算工作。企業(yè)發(fā)生的制造費用，其發(fā)生地點和用途歸集于“制造費用”賬戶借方及其所屬明細(xì)賬的有關(guān)欄目，一般于月末根據(jù)“材料費用分配表”“人工費用分配表”“動力費用分配表”“折舊費用分配表”“其他費用分配表”等有關(guān)憑證登記“制造費用”及其所屬明細(xì)賬歸集。二、制造費用的分配方法為了正確計算產(chǎn)品成本，必須合理地分配制造費用。由于各車間制造費用水平不同，因而制造費用應(yīng)按各個車間分別進(jìn)行分配。(一)制造費用分配程序及分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇本期實際發(fā)生的制造費用歸集匯總后，應(yīng)于期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給本車間的受益對象。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，所發(fā)生的制造費用是直接制造費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，且產(chǎn)品生產(chǎn)是在不同的生產(chǎn)小組進(jìn)行的，如果各生產(chǎn)小組按產(chǎn)品品種分工生產(chǎn)的情況下，各小組本身發(fā)生的制造費用是直接制造費用，應(yīng)直接計入各該產(chǎn)品的成本，各小組共同發(fā)生的耗費是間接制造費用，則應(yīng)按一定的方法分配計入各產(chǎn)品的成本；如果各生產(chǎn)小組按生產(chǎn)工藝分工生產(chǎn)的情況下，車間發(fā)生的所有制造費用都是間接制造費用，則都應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費用正確分配的關(guān)鍵在于選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。而恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)既要合理又要資料容易取得，并且要相對穩(wěn)定。(二)制造費用分配的方法制造費用分配的方法一般有按生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時、原材料數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量、年度計劃分配率等。企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。1.生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法是按照各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)各工時的比例分配制造費用的一種方法。采用這種標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用水平聯(lián)系起來。在超額完成生產(chǎn)計劃時，由于產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品耗用工時相對減少，所負(fù)擔(dān)的制造費用也就相應(yīng)減少，使單位產(chǎn)品制造成本降低，從而正確反映了勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品制造成本之間的關(guān)系。同時，生產(chǎn)工時是分配間接計入費用常用的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，多數(shù)企業(yè)有較完整的工時記錄，工時資料容易取得。但是，采用這一方法，各種產(chǎn)品工藝過程的機(jī)械化程度應(yīng)該相差不多；否則機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，由于生產(chǎn)工時較少，分配負(fù)擔(dān)的制造費用也就較少。但是，制造費用中有比重較大的與機(jī)器使用相關(guān)的耗費，如折舊費、修理費、租賃費和保險費等，因而會影響耗費分配的合理性。產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度高，應(yīng)該多負(fù)擔(dān)這些耗費，而不應(yīng)該少負(fù)擔(dān)這些耗費。如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費用的分配也可采用生產(chǎn)工人定額工時比例分配。2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是按照各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。采用這種方法，由于能夠從產(chǎn)品成本明細(xì)賬或人工費用分配表中直接取得生產(chǎn)工人工資的資料，分配標(biāo)準(zhǔn)容易取得。但是，該種方法會使機(jī)械化程度低、加工技術(shù)等級高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的制造費用。制造費用中固定資產(chǎn)的折舊費、修理費對于機(jī)械化程度低的產(chǎn)品應(yīng)該少負(fù)擔(dān)；加工技術(shù)等級的高低往往與直接人工有關(guān)而與制造費用無關(guān)。因此，該種方法要求各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級應(yīng)大致相同；否則，會影響分配結(jié)果的合理性。如果生產(chǎn)工人工資是計時工資形式并且人工費用分配是按生產(chǎn)工時比例分配的，則按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用的結(jié)果和按生產(chǎn)工人工時比例分配基本一樣。3.機(jī)器工時比例法機(jī)器工時比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。這一方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的車間。因為在這種車間的制造費用中，與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的耗費(如折舊費、修理費等)比重較大，而這一部分耗費與機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)的時間有著密切的聯(lián)系。采用這一方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時的原始記錄。如果車間中機(jī)器設(shè)備的類型不一，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備分為若干類別，按照機(jī)器設(shè)備的類別歸集和分配制造費用，以提高分配結(jié)果的合理性。4.原材料成本比例法原材料成本比例法是以各種產(chǎn)品所耗用的原材料成本為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。這種方法適用于各產(chǎn)品耗用同一種原材料，加工過程比較簡單，制造費用中對原材料進(jìn)行處理的耗費所占比重較大的車間。5.直接成本比例法直接成本比例法是以產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工的成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。這種方法綜合考慮了直接材料和直接人工成本的因素，但是產(chǎn)品成本中材料成本和工資成本的比重是不一樣的，產(chǎn)品成本中往往原材料成本占的比重較大，直接材料成本和直接人工成本對制造費用的影響程度并不一致。另外，采用這種方法也要求各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同；否則，也會影響耗費分配的合理性。6.產(chǎn)品產(chǎn)量比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法是以產(chǎn)品的實際產(chǎn)量(或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法。這種方法雖然分配標(biāo)準(zhǔn)容易取得，但制造費用的發(fā)生和產(chǎn)品產(chǎn)量往往無明顯的因果關(guān)系。因此，人們將實際產(chǎn)量按照換算系數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配制造費用。但是按產(chǎn)品產(chǎn)量作為換算系數(shù)，準(zhǔn)確性較差，如果以產(chǎn)品的成本項目作為換算系數(shù)，工作量較大。不管怎樣，系數(shù)的確定影響著耗費分配結(jié)果的合理性。由于制造費用包括各種性質(zhì)和用途的耗費，為了提高分配結(jié)果的合理性，在增加核算工作量不多的情況下，也可以將制造費用加以分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的耗費和由于管理、組織生產(chǎn)而發(fā)生的耗費兩類，分別采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配；前者可按機(jī)器工時比例分配，后者可按生產(chǎn)工時比例分配。7.年度計劃分配率法年度計劃分配率法是在年度開始前按制造費用全年預(yù)算數(shù)和全年預(yù)計產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)，確定計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種分配方法，無論各月實際發(fā)生的制造費用為多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都按年度計劃分配率分配。由于“制造費用”賬戶借方歸集的是實際發(fā)生的制造費用，而貸方轉(zhuǎn)出的是按計劃分配率分配的制造費用，因此“制造費用”賬戶月末一般有余額。如果是借方余額，表示制造費用的實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)，即表明已實際發(fā)生而尚未分配計入相關(guān)的產(chǎn)品成本，類似于待攤費用；如果是貸方余額，表示制造費用的實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)，即為尚未發(fā)生而提前計入了相關(guān)的產(chǎn)品成本，類似于預(yù)提費用。各月制造費用按計劃分配率計算分配的耗費與實際發(fā)生的耗費的差額，年末一次按已分配數(shù)的比例進(jìn)行調(diào)整。這種分配方法核算工作簡便，各月按計劃分配制造費用，不必每月等到實際制造費用資料出來再計算分配率進(jìn)行分配，便于及時計算產(chǎn)品成本，并能均衡各期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，而且能及時反映制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異，有利于分析預(yù)算執(zhí)行情況。該方法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡季和旺季產(chǎn)量相差懸殊而使各月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低的影響。但是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高；否則，年度制造費用預(yù)算脫離實際太大，會影響產(chǎn)品成本核算的正確性。如果出現(xiàn)年度制造費用預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。第八節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、廢品損失的核算廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，再扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。根據(jù)質(zhì)量檢驗部門填制并審核后的廢品損失通知單是進(jìn)行廢品損失核算的原始憑證。單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計算表和分配表等有關(guān)憑證，通過“廢品損失”科目進(jìn)行?！皬U品損失”科目應(yīng)按照車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種和成本項目登記廢品損失的詳細(xì)資料。該科目的借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，借記“廢品損失”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目；可修復(fù)廢品的修復(fù)費用應(yīng)根據(jù)各種費用分配表所列廢品損失