2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及答案

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及答案

案例分析題一(本題15分)

甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)

主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部

控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);董事會(huì)委托A咨詢公

司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審

計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇

下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟

動(dòng)''出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收

回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)

對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆

付款金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，

由總會(huì)計(jì)師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人

員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無論金額大小，均

應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。

銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利

用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了

自動(dòng)控制。

(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)

部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

(6)關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息

系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2012年12月

30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控

制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

要求：

1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、

（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并

逐項(xiàng)說明理由。

2、根據(jù)資料（2）,說明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

【分析與解釋】

1、資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)

服務(wù)不當(dāng)。（1分）

理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，

兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。（1分）

或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨

詢和審計(jì)服務(wù)。（1分）

資料⑶存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。（0.5分）

理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（0.5分）

或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。（0.5分）

不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程

序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人

員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（0.5分）

不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。（0.5分）

理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。（0.5分）

或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則。（0.5分）

或：違背了制衡性原則的要求。（0.5分）

資料⑷不存在不當(dāng)之處。（1分）

資料⑸存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。（0.5分）

理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。（1分）

或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。（1

分）

或：違背了制衡性原則的要求。（1分）

資料⑹存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制

審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng)。（1分）

理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)

所在作判斷時(shí)沒有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。（1分）

2.財(cái)務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。（1分）

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生

之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（1分）

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇這一策略意味著：①放

棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;③可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

評(píng)分說明：以上①-③答全得滿分;未答全但答對(duì)①-③任意一點(diǎn)，得1分。

案例分析題二（本題10分）

甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2012年底，國(guó)家宏觀經(jīng)

濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢(shì)。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與

房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討

會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處

于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來，本

公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司年均銷售增長(zhǎng)率達(dá)到12%以上，而本公司同期年均銷售增加率僅

為餞，仍有市場(chǎng)擴(kuò)展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取今明兩年把銷售增長(zhǎng)率提升

至12%以上。

生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長(zhǎng)率4%水平有困難，需要

擴(kuò)大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維

持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理:財(cái)務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整,做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。

同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)政策。本公司2012年年末資產(chǎn)總額為

50億元，負(fù)債總額為25億元，所有者權(quán)益總額為25億元;2012年度銷售總額為40億元，

分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財(cái)務(wù)政策。

總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根

據(jù)董事會(huì)有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得

低于40%,公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)甲公司2012年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率;據(jù)此

分別判斷市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的建議是否合理，并說明理由。

2.分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。

3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的

最高銷售增長(zhǎng)率。

【分析與解釋】

1.⑴g（內(nèi)部增長(zhǎng)率）=［（2/50）X（1-50%）］/［l-（2/50）X（l-50%）］=2.04%（2分）

（1分）

g（可持續(xù)增長(zhǎng)率）=［（2/25）X（1-50%）］/11-（2/25）X（1-50%）］=4.17%（2分）

（1分）

（2）市場(chǎng)部經(jīng)理的建議不合理。（0.5分）理由：市場(chǎng)部經(jīng)理建議的12%增長(zhǎng)率太高，

遠(yuǎn)超出了公司可持續(xù)增長(zhǎng)率4.17%。（0.5分）生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。（0.5分）理

由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2012年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。（0.5分）2.市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長(zhǎng)

型［或：發(fā)展型;或：擴(kuò)展型］戰(zhàn)略。（L5分）生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型［或：維持型；

或：防御型］戰(zhàn)略。（L5分）3.在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提

下，公司可以實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率=（1分）

案例分析題三（本題10分）

甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集

團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)戈卜預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落

實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

（1）在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)

如下：

總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集

團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)

10%,利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。

A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶

簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬元。本事業(yè)部將

進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%的預(yù)算目標(biāo)。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月至10月，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人

員配備發(fā)生了重大變化;2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各

部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

采購(gòu)部經(jīng)理：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),

無論金額大小，經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

(2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

項(xiàng)目2012年度實(shí)際數(shù)2013年預(yù)算目標(biāo)值2013年預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值

金額或比率

較上年實(shí)際增減

金額或比率

較上年實(shí)際增城

營(yíng)業(yè)收入

700

760

8.57%

765

9.29%

利潤(rùn)總額

70

71

1.43%

72

2.86%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

10.00%

9.34%

9.41%

項(xiàng)目

2013年年初實(shí)際數(shù)

2013年末預(yù)算數(shù)

2013年末預(yù)計(jì)數(shù)

金額或比率

較年初增減

金額或比率

較年初增城

資產(chǎn)總額

3000

3400

13.33%

3600

20.00%

負(fù)債總額

1800

2350

30.56%

2550

41.67%

資產(chǎn)負(fù)債率

60.00%

69.12%

70.83%

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2014年?duì)I業(yè)

收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

2.根據(jù)資料（1）,指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

3.根據(jù)資料（1）,指出甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)

要說明理由。

4.根據(jù)資料（1）,判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

5.根據(jù)資料（2）,指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改

進(jìn)建議。

【分析與解釋】

1.2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值：765X（1+10%）-841.50（億元）（1分）

2014年利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值：72X（1+8%）=77.7利億元）（1分）

2.A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。（0.5分）

理由：X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷

售價(jià)格-必要利潤(rùn)”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。（1分）

3.甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。（1分）

理由：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往來不具有可比性。（1分）

4.采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。（0.5分）

理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц?。?分）

或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）

5.甲公司存在的主要問題：

經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。（1分）

財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。（1

分）

改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力；（0.5分）

控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).（0.5分）

案例分析題七（本題10分）

甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展,

充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

（1）2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出如下安排：

①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

②2011年H月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于11

月8日公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。

③20n年ii月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國(guó)家

有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。

@2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)

施。

（2）2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨即開始實(shí)施

如下計(jì)劃：

①激勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名

外籍高層管理人員，共計(jì)66人。

②激勵(lì)方式分為兩種：

一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股

票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3

年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之

前行使。

二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)

象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差

額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

（3）2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司；2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014

年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，

股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，

股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，

分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

2.根據(jù)資料（2）和（3）,分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度

應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

【分析與解釋】

1.計(jì)劃①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定。（1分）

理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。（1分）

計(jì)劃②存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后一周才公告董事會(huì)決議、股

權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。（0.5分）

理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易I」內(nèi)，公告董事

會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。（0.5分）

或：公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時(shí)間不符合要求。（0.5

分）

計(jì)劃③存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：甲公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具意見書。（0.5分）

理由：上市公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見書。（0.5分）

計(jì)劃④無不當(dāng)之處。（0.5分）

2.（1）2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=（5+45-5）X10000X7X1/3=1050

000（元）（1分）

增加甲公司管理費(fèi)用［或：減少甲公司利潤(rùn)］1050000元。（0.5分）

增加甲公司資本公積［或：所有者權(quán)益］1050000元。（0.5分）

（2）2012年度股票增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=（15+1T）X10000X8X1/3=400

000（元）（1分）

增加甲公司管理費(fèi)用［或：減少甲公司利潤(rùn)］400000元。（0.5分）

增加甲公司應(yīng)付職工薪酬［或：負(fù)債］400000元。（0.5分）

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

題作答）

甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越

式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期,對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。

2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲

公司以200000萬元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

220000萬元，賬面價(jià)值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)

手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)：當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬元，

賬面價(jià)值為225000萬元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司

采用的會(huì)計(jì)政策相同。

(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷售一批商品，

銷售價(jià)格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司

為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對(duì)外

銷售了其中的60樂取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各為獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%

和15%?假定不考慮增值稅因素。

(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%,能夠?qū)公司施加重大影響；當(dāng)

日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60000

萬元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至

12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過其他交易。C公司

2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增

值稅因素。

(4)甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

①2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲

公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外

設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)

7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政

策擁有否決權(quán)。

②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司的40吼F公司章程規(guī)定，

其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一

股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25新公司股份，并取得相應(yīng)的表決

權(quán)。

假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由；如果

屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合

并日(或購(gòu)買日)，并分別簡(jiǎn)要說明理由。

2.根據(jù)資料(1),確定甲公司在合并日(或購(gòu)買日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成

本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

3.根據(jù)資料(2)，計(jì)算并簡(jiǎn)要說明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的

抵銷處理。

4.根據(jù)資料（3）,計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益;計(jì)算

并簡(jiǎn)要說明對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。

5.根據(jù)資料（4）,分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，

并分別說明理由。

【分析與解釋】

1.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）

理由：收購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。（1分）

（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）

理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1分）

（3）購(gòu)買日為2012年6月30日。（1分）

理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。（1分）

2.（1）初始投資成本為200000萬元（1分）

（2）商譽(yù)金額=200000-235000X8094=12000（萬元）（1分）

3.抵銷應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20000萬元；（1分）

抵銷應(yīng)收賬款［或：壞賬準(zhǔn)備］、資產(chǎn)減值損失各600萬元；（1分）

抵銷營(yíng)業(yè)收入20000萬元、營(yíng)業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元；（1分）

抵銷存貨［或：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備］、資產(chǎn)減值損失各80萬元；（1分）

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬元。（1分）

評(píng)分說明：“3”不需要計(jì)算過程。

4.（1）甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益的金額

=［100000X4/12-（60000-50000）］義20%=4666.67（萬元）（2分）

（2）甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：

調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。（1分）

評(píng)分說明：“4.（2）“不需要計(jì)算過程。

5.（DE公司不納入合并范圍。（1分）

理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。（1分）

（2）F公司納入合并范圍（1分）

理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%,甲公司擁有控制權(quán)。（1分）

案例分析題九（本題20分。本題為選答題。在案例分析題八，案例分析題九中應(yīng)選一題

作答）

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管

理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提

固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)

務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：

(1)2013年1月以來，為應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)量的快速增長(zhǎng)，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國(guó)家

有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實(shí)際情況，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補(bǔ)人員增資缺口。

(2)2013年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共

計(jì)18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)用超預(yù)算支出2萬元在A實(shí)驗(yàn)

室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

(3)甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2013年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目

預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，于2013

年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同，合同約定，在合同簽訂首日付款50萬元，4月份設(shè)

備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動(dòng)致使其一直未履

行合同交付設(shè)備，2013年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月

30日，甲單位該專項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲

單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商(首付款50萬元已按合同

約定支付)。

(4)2013年7月25日，甲單位根據(jù)財(cái)政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部

控制規(guī)范實(shí)施動(dòng)員視頻會(huì)議精神以及上級(jí)主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方

案。該方案指出：各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，積極

參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)

務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防貪腐、提高公共服務(wù)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。

(5)2013年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與B公司

共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬元，累

計(jì)攤銷為20萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬元。2013年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)

手續(xù)，以銀行存款支付各項(xiàng)稅費(fèi)5萬元。甲單位就此做增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)

期投資)各90萬元的處理,并對(duì)支付的稅費(fèi)做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

(6)甲單位將一棟實(shí)驗(yàn)樓建造工程項(xiàng)目出包給C公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)

制度》在基建賬套單位核算。2013年7月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程項(xiàng)目購(gòu)買

并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建

撥款各60萬元的處理，在單位“大帳”中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各60萬元的處理。

（7）2013年7月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過財(cái)政

局直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月

份對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。

（8）2013年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬元,

其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬元，使用單位自籌資金5萬元。

甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）。

（9）2013年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易

耗品，購(gòu)入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合

同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行

存款賬戶，并做增加銀行存