基礎(chǔ)會計實務(wù)（第2版）核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

核算企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)會計實務(wù)1資金籌資業(yè)務(wù)的核算2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算4銷售過程業(yè)務(wù)的核算5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算目錄CONTENTS4.3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本資金運動勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……生產(chǎn)環(huán)節(jié)基本資金運動加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫4.3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算4.3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)★產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費（生產(chǎn)費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金★完工產(chǎn)品成本的（生產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

1.費用的含義回顧(《企業(yè)會計準(zhǔn)則》)★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認(rèn)方法★按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。

●本節(jié)“生產(chǎn)費用”（成本）并不符合“費用”要素的定義：因其并不直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出?！褓M用確認(rèn)方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)費用：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求與生產(chǎn)費用的確認(rèn)(生產(chǎn)成本的確定)更直接些。（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總和的對象化。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費用耗費歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本◆包括人工（活勞動）、材料（勞動對象）和設(shè)備（勞動手段）等耗費（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系

★生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。（2）區(qū)別儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費用耗費歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本◆生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強(qiáng)調(diào)“期間”。◆生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計算“對象”。

在一定期間發(fā)生了哪些耗費？耗費多少？在哪些對象上發(fā)生了耗費？3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本間接費用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本★車間設(shè)備使用費、車間管理人員工資、福利費、水電費和辦公費等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。

（一）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——材料費用的歸集與分配生產(chǎn)成本借（+）

貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——材料費用的歸集與分配制造費用借（+）

貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用本期減少額：

分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額

本期貸方發(fā)生額三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——材料費用的歸集與分配2.典型任務(wù)舉例：【例4-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入制造費用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320000

—B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料—甲材料575000

—乙材料240000

材料費用的歸集和分配注意材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進(jìn)行歸集材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——材料費用的歸集與分配材料費用的歸集和分配【典型任務(wù)】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——材料費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予職工的各種形式的報酬或補(bǔ)償：包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利等。重點講解和把握短期薪酬的內(nèi)容。三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——人工費用的歸集與分配2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)

◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用

實際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！

★管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用管理人員職能：產(chǎn)品生產(chǎn)活動的組織和管理管理人員職能：整個企業(yè)經(jīng)營活動的組織與管理產(chǎn)品生產(chǎn)場所企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)3.核算舉例：【典型任務(wù)1】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【典型任務(wù)2】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【典型任務(wù)3】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1640000

—B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000★將各類人員工資計入當(dāng)月的成本、費用【典型任務(wù)4】計算并提?。ㄓ嬋氘?dāng)月成本、費用，也稱列支）本月福利費。

★福利費是企業(yè)用于職工集體福利、經(jīng)濟(jì)困難職工的補(bǔ)助等的支出。應(yīng)按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：

應(yīng)提取福利費＝某類人員工資總額×計提比例根據(jù)【典型任務(wù)4】計算A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額應(yīng)提取的福利費如下：A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人員：210000×14%＝29400（元）★福利費核算的賬戶設(shè)置

銀行存款等

×××使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

生產(chǎn)成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數(shù)★也是分配數(shù)，是對職工的一種負(fù)債★通過產(chǎn)品銷售收回，并專門用于職工福利

【典型任務(wù)5】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

銀行存款等

×××使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬

使用數(shù)提取數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

生產(chǎn)成本提取福利費

制造費用提取福利費管理費用

實際發(fā)生數(shù)★福利費的使用，也是對職工負(fù)債的了結(jié)

根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品229600—B產(chǎn)品200200制造費用—工資44800管理費用—工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）★福利費分配的會計分錄：與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬人工費用的歸集與分配生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——人工費用的歸集與分配人工費用的歸集與分配工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬人工費用的歸集與分配【典型任務(wù)】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000

制造費用300

貸：應(yīng)付職工薪酬2000人工費用的歸集與分配【典型任務(wù)】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬2000

貸：銀行存款2000新課引入材料費用：原材料車間固定資產(chǎn)磨損費用人工費用：工資和福利費車間其他支出：

如車間水電費……直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品車間一般耗用生產(chǎn)成本——**產(chǎn)品制造費用生產(chǎn)某種產(chǎn)品的工人工資和福利費生產(chǎn)成本——**產(chǎn)品車間管理人員的工資和福利費制造費用

1.制造費用的含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員的工資，車間生產(chǎn)使用的水電費、運輸費和勞動保護(hù)費等。

三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用1.機(jī)物料消耗費用2.車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費3.車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的保險費4.車間生產(chǎn)用的照明費5.車間的勞動保護(hù)費直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨核算的費用1.生產(chǎn)工具的攤銷費2.設(shè)計制圖費3.試驗費4.生產(chǎn)工藝用的動力費車間用于組織和管理的生產(chǎn)費用1.車間管理人員的工資2.車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費3.車間管理用具的攤銷費4.車間管理用的水電費、辦公費、差旅費

2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品

入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××(長期)待攤費用××××××預(yù)提費用？

×××★至此，“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）★前面已經(jīng)講述的制造費用有關(guān)內(nèi)容直接計入間接計入賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減3.核算舉例：

【典型任務(wù)1】假定某年12月，用銀行存款支付明、后兩個年度車間房租100800元。

借：長期待攤費用100800貸：銀行存款100800★付款時先記入“長期待攤費用”賬戶，而不是記入當(dāng)期(成本)費用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。

★從下年1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?200元(100800÷24)。

長期待攤費用

付款額攤銷額長期待攤費用

銀行存款

××××××

制造費用等

×××

【典型任務(wù)2】假定某年12月，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：制造費用4200貸：長期待攤費用4200

★年初付款時已經(jīng)借記“長期待攤費用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“長期待攤費用”賬戶（減少）。

★由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用類賬戶）?！镜湫腿蝿?wù)3】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費用3500元。

★設(shè)備修理費：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄：

借：制造費用3500貸：銀行存款3500【典型任務(wù)4】用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900【典型任務(wù)5】月末計算提?。ㄓ嬎悴⒂嬋氡酒诔杀净蛸M用）本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。頭腦風(fēng)暴：固定資產(chǎn)的損耗價值在財務(wù)上如何反映？分期計入間接生產(chǎn)費用？先歸集再分配一次性計入某種產(chǎn)品？分期計入某種產(chǎn)品？固定資產(chǎn)的后續(xù)計量01固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當(dāng)月成本或費用。每月計提折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值（歷史成本）×選定的折舊方法所確定的折舊率02●年限平均法、工作量法等折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已計提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額：××

增加數(shù)（原始價值）

減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××

折舊提取數(shù)制造費用

×××

×××管理費用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的折舊累計折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬折舊費的計提：折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的原始價值某期應(yīng)計提的折舊費＝固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算制造費用管理費用固定資產(chǎn)的折舊【典型任務(wù)5】月末計算提?。ㄓ嬎悴⒂嬋氡酒诔杀净蛸M用）本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用8600管理費用4500貸：累計折舊13100

【實務(wù)練習(xí)】企業(yè)計提生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費700元。借：制造費用700貸：累計折舊700固定資產(chǎn)的折舊

★“累計折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)

制造費用實際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn)各月末時提(減少)數(shù)取(增加)數(shù)(損耗價值)期末余額：×××

★設(shè)計為相反結(jié)構(gòu)的目的：（1）便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計算固定資產(chǎn)凈值：“固定資產(chǎn)”賬戶余額－“累計折舊”賬戶余額

管理費用實際發(fā)生數(shù)累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★提取折舊時計入有關(guān)成本費用★目的（2）：可使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊◆特別提示處置固定資產(chǎn)時的處理

制造費用

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入凈值拓展知識：固定資產(chǎn)的折舊方法年折舊額年限平均法雙倍余額遞減法年度總和法第一年=（78000-2000）/4=19000=2/4×（78000-2000）=38000=（78000-2000）×4/10）=30400第一年同上=2/4×（78000-2000--38000）=19000=（78000-2000）×3/10）=22800第一年同上=（78000-2000-38000-19000）/2=9500=（78000-2000）×2/10）=15200第一年同上同上=（78000-2000）×1/10）=7600

有一臺設(shè)備，原值78000元，預(yù)計殘值2000元，預(yù)計可用4年，使用3種方法計提當(dāng)月折舊：

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法，適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大，提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)驗收單間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。制造部門管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集的。三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配制造費用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資總額等。分配的公式：制造費用

分配率=本月發(fā)生的制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用

分配率在實際工作中通過“制造費用”明細(xì)賬資料匯總而來三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配【典型任務(wù)】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550制造費用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：制造費用1200貸：累計折舊1200例4借：制造費用—辦公費190—水電費200貸：銀行存款390三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配【典型任務(wù)】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550三、生產(chǎn)費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配1.下列各項費用中，不能直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的是（）。A.構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用B.生產(chǎn)工人的工資C.車間管理人員的薪酬D.生產(chǎn)工人的福利費2.產(chǎn)品制造成本的成本項目不包括（）。A.直接材料B.直接人工C.制造費用D.期間費用3.生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用經(jīng)過分配之后，一般應(yīng)記入（）。A.“庫存商品”賬戶B.“本年利潤”賬戶C.

“生產(chǎn)成本”賬戶

D.

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶4.企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料，如果直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，且數(shù)量較大，則這部分材料費用應(yīng)計入（）。A.生產(chǎn)成本B.制造費用C.管理費用

D.銷售費用（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用生產(chǎn)費用的歸集及分配1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成●直接材料●直接人工

●制造費用（2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法★區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶）（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

◆直接材料◆直接人工◆制造費用一般情況特殊情況1特殊情況2月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本★考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）★在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素◆產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份）◆到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本★不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本

◆月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本×××完工成本期末余額：(未完工數(shù))

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本

×××庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)★資產(chǎn)★費用★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，計算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行【典型任務(wù)】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550例5材料：2000直接人工：700制造費用：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3750貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3750生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200070010503750（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費用2550例5材料：4400直接人工：1000制造費用：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產(chǎn)品7960貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品7960（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【典型任務(wù)】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本5000134216187960生產(chǎn)過程的資金運動直接費用——與所生產(chǎn)的產(chǎn)品能直接掛鉤、直接對應(yīng)；間接費用——與所生產(chǎn)的產(chǎn)品不能直接掛鉤，需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款應(yīng)付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配4實務(wù)訓(xùn)練:一、目的：練習(xí)制造費用的歸集和分配。二、資料：新華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.用現(xiàn)金購買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2.以銀行存款支付水電