財(cái)務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件：外幣報(bào)表折算

2024/2/13外幣報(bào)表折算

主要內(nèi)容境外經(jīng)營境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算方法惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算合并境外經(jīng)營子公司境外經(jīng)營的處置2024/2/13境外經(jīng)營1.境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營也是一個(gè)企業(yè)，在確定其記賬本位幣時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的因素。還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系3.境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。2024/2/13境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算方法在世界范圍內(nèi)所通行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法有四種。這四種折算方法根據(jù)所采用的匯率的不同，可以分為兩大類，單一匯率法現(xiàn)行匯率法多種匯率法流動和非流動法貨幣性與非貨幣性法時(shí)態(tài)法2024/2/13思考題10-1流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法四種折算方法、特別是前三種方法的基本背景是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是基于歷史成本模式編制的。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，資產(chǎn)減值會計(jì)和公允價(jià)值計(jì)量被廣泛運(yùn)用。在這一背景下，流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性法、時(shí)態(tài)法是否還有存在的必要？應(yīng)用這些方法的難度主要有哪些？2024/2/13我國外幣折算準(zhǔn)則的規(guī)定方法為與合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的主體理論保持一致，目前，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)行匯率法。1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。2024/2/13惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出（但不局限于）以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：1.三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％；2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動趨勢和幅度的相對數(shù)；3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5.即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。2024/2/13惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算首先對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述。然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。2024/2/13合并境外經(jīng)營子公司當(dāng)境外經(jīng)營為子公司時(shí)，母公司應(yīng)先將境外經(jīng)營子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，然后進(jìn)行合并。對于非同一控制下的企業(yè)合并編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先將境外經(jīng)營子公司的賬面記錄調(diào)整到公允價(jià)值，然后再按購買日的現(xiàn)行匯率予以折算，折算后的投資成本與被購買方購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。在購買日，盡管外幣公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，但由于匯率發(fā)生了變動，導(dǎo)致折算后凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，這部分差異應(yīng)確認(rèn)為外幣折算差異，計(jì)入其他綜合收益。2024/2/13合并境外經(jīng)營子公司當(dāng)境外經(jīng)營為子公司時(shí)，母公司應(yīng)先將境外經(jīng)營子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，然后進(jìn)行合并。對于同一控制下的企業(yè)合并先按合并日境外經(jīng)營子公司資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值進(jìn)行折算，折算后的投資成本與被合并方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，首先調(diào)整資本公積，不足部分調(diào)整留存收益。2024/2/13合并境外經(jīng)營時(shí)特殊項(xiàng)目的處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄2024/2/13境外經(jīng)營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還