第四章應(yīng)收款項審計課件

第四章應(yīng)收款項審計第一節(jié)應(yīng)收款項審計概述第二節(jié)應(yīng)收賬款審計第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)審計第四節(jié)其他應(yīng)收款審計第五節(jié)預(yù)付賬款審計1精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收款項審計概述

一應(yīng)收款項審計的特點2精選課件ppt二、審計目標(biāo)1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性、記錄的完整性2、余額的真實性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、計價正確性5、賬務(wù)處理正確性6.應(yīng)收項目表述完整性3精選課件ppt三、主要審計程序了解和評價內(nèi)部控制制度實質(zhì)性測試4精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款審計一、應(yīng)收賬款審計概述（一）應(yīng)收賬款（二）審計目標(biāo)1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時性、記錄的完整性2、余額的真實性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、壞賬準(zhǔn)備計提的方法、比例的恰當(dāng)和正確性5、披露的恰當(dāng)性5精選課件ppt

二、了解和評價內(nèi)部控制

1.職能分工控制

2.實行銷貨合同控制。

3.信用調(diào)查，賒銷審批控制。

4.按銷貨訂單發(fā)貨控制。6精選課件ppt

5.會計與稽核控制。

6.分析檢查控制。進行賬齡分析。

7.壞賬審批注銷控制。嚴(yán)格審批制度，把好壞賬注銷關(guān)。

7精選課件ppt三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細表

P798精選課件ppt應(yīng)收賬款明細余額表（未審數(shù)）9精選課件ppt(二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確賬戶賬齡應(yīng)收金額計提比例計提金額合計應(yīng)收賬款1年以下1～2年2～3年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.010精選課件ppt(二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確目的：應(yīng)收賬款合理性和準(zhǔn)確性審計內(nèi)容：(1)測試計算的準(zhǔn)確性；(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性；11精選課件ppt

（三）函證應(yīng)收賬款概念審計人員以被審計單位的名義向被審單位的債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求核實被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。12精選課件ppt1、函證范圍、對象（1）范圍：全部款項中選取適當(dāng)樣本進行函證占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多內(nèi)控薄弱時，樣本數(shù)要多以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函的作重點函證樣本否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證（2）對象:13精選課件ppt2、函證方式（1）肯定式函證（積極函證）相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計差錯率較高；金額較大；可能存在爭議或差錯（2）否定式函證（消極函證）相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計差錯率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；被函證人能認真對待函證，并對不真實情況給予反饋14精選課件ppt3、函證的時間選擇和函證的控制（1）時間：發(fā)函時間要考慮對方復(fù)函時間，保證審計工作結(jié)束前取得函證資料（2）控制：a.審計人員直接控制函證的發(fā)送與回收b.無法遞送被退回的要查明原因c.以傳真和郵件回函的，審計人員直接接收，并要求對方寄回函證原件d.肯定式函證未取得回復(fù)時要進行二次、三次函證，仍未回函的采用替代程序

編制函證結(jié)果匯總表15精選課件ppt4、函證結(jié)果差異的分析（1）雙方入賬時間的差異a.發(fā)函時，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務(wù)人未收到貨b.發(fā)函時，債務(wù)人已付款，被審客戶未收到款c.貨被退回，被審客戶尚未收到d.債務(wù)人因貨物數(shù)量、價格等原因，全部或部分拒付

16精選課件ppt（2）一方或雙方記賬錯誤（3）舞弊行為的存在

找原因，與債務(wù)人直接聯(lián)系，核實賬目，必要時要求客戶進行調(diào)整17精選課件ppt1.注冊會計師于2011年1月15日采用積極式函證對華興公司應(yīng)收賬款發(fā)出13份詢證函，注冊會計師收到的詢證函情況如下：其中8份回函是肯定的，5份存在問題，分別為：A公司：購買華興公司50萬元的貨物屬實，但款項已于2010年12月29日用支票支付。C公司：購買華興公司40萬元的貨物尚未收到。D公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。E公司：因貨物在運輸途中損壞，已提出訴訟要求半價支付款項，貨款為600萬元，而非1200萬元。G公司：2010年12月8日收到華興公司委托G公司代銷的貨物5000元，尚未銷售。案例分析18精選課件pptA公司：檢查2010年12月29日及以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確定是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。C公司：檢查銷售合同、銷貨發(fā)票以及貨運憑證，以確定銷售是否成立，檢查運往C公司的在途貨物是否已納入華興公司的存貨盤點表。D公司：檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單。檢查退回貨物的紅字發(fā)票及入庫單，以確認貨物是否已退回及退回入庫的日期。E公司：檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認應(yīng)收貨款金額。G公司：檢查貨物代銷合同及其貨運憑證，檢查代銷清單，以確認貨物發(fā)出能否確認應(yīng)收賬款。分析19精選課件ppt5、對函證結(jié)果的評價（1）函證結(jié)果沒差異:推論全部應(yīng)收賬款是正確的（2）函證結(jié)果有差異：估算應(yīng)收賬款總體存在的累計差額20精選課件ppt對下面三種情況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒回函的積極式函證；③對回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。注意：21精選課件ppt在對天津廣夏的審計過程中，注冊會計師將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊會計師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應(yīng)收賬款。注冊會計師的函證錯在哪里？22精選課件ppt案例分析CPA李文在對甲公司應(yīng)收賬款進行審計時了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總資產(chǎn)8000萬元。上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。應(yīng)收賬款明細賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。問：(1)對應(yīng)收賬款進行函證有兩種方案：1是函證22個客戶；2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？(2)你認為對A、B、C、D應(yīng)分別對他們采用何種方式函證？為什么？(3)若B客戶回函表示該筆款項已于10.24付訖，你認為甲公司賬上尚有30萬元余額的原因是什么？CPA應(yīng)如何對此進行處理？(4)如函證結(jié)果有較大差異，你認為CPA該怎么做？23精選課件ppt案例答案

(1)應(yīng)選擇100個客戶進行函證最為適宜。因為甲公司應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

(2)對A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長；對C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短；對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。24精選課件ppt案例答案(3)如果B公司回函表示該款項已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個：一是可能存在記賬錯誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應(yīng)檢查核對10月24日以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬元函證差異的真實原因，必要時可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項是否真實存在。25精選課件ppt案例答案(4)如果函證結(jié)果有較大差異，注冊會計師首先要對此進行分析，查找差異的原因。必要時應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進一步核實，并要求被審計單位做必要的調(diào)整。其次，注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，注冊會計師可以擴大函證范圍。26精選課件ppt（四）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認與處理（七）抽查有無不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）分析明細賬余額——余額應(yīng)在借方27精選課件ppt（九）審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用1、分析性復(fù)核2、檢查壞賬準(zhǔn)備的計提——方法、比例、數(shù)額、會計處理、前后期處理方法的一致性3、檢查壞賬損失4、檢查長期掛賬應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）5、檢查函證結(jié)果——回函中如有例外事項或爭議金額，要查明原因，作記錄并作相應(yīng)調(diào)整（十）檢查應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的披露28精選課件ppt四、常見舞弊行為及案例分析見書本：P8829精選課件ppt

例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)未進行賬務(wù)處理，年末應(yīng)收賬款余額為800000元，會計人員計提壞賬準(zhǔn)備金，作如下會計分錄：借資產(chǎn)減值損失2400貸壞賬準(zhǔn)備2400要求：指出企業(yè)存在的問題，做出審計調(diào)整分錄。30精選課件ppt第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)審計一、應(yīng)收票據(jù)的概述二、了解及評價內(nèi)控1、票據(jù)保管人員不得進行會計記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)——接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書面批準(zhǔn)3、違約票據(jù)的沖銷要按程序進行4、票據(jù)到期只支付了部分款項的，應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容進行專門記錄31精選課件ppt三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收票據(jù)明細表——賬賬核對、賬表核對（二）清點庫存應(yīng)收票據(jù)（三）函證應(yīng)收票據(jù)（四）對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查（五）對票據(jù)貼現(xiàn)的審查（六）分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（七）審查審計時已兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)32精選課件ppt（八）對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進行審計（九）應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中列報的適當(dāng)性的審查33精選課件ppt企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)需要計提壞賬準(zhǔn)備嗎？34精選課件ppt四、常見的舞弊及案例分析見書本:P92-9335精選課件ppt案例分析資料：審計人員2009年1月審查甲公司應(yīng)收票據(jù)時，發(fā)現(xiàn)2008年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為40000元，利率6%，90天到期的帶息銀行承兌匯票，該公司已持有60天，按8%的貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為39733.13元，沒有銀行出具的有關(guān)憑證。賬務(wù)處理為：借：銀行存款39733.33

財務(wù)費用266.67

貸：應(yīng)收票據(jù)400000要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在的問題并編制調(diào)整分錄。36精選課件ppt

練習(xí)：

甲公司20×7年5月20日出售一批商品，價款為170940元，增值稅29060元，于當(dāng)日確認收入并取得面值200000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為120天。甲公司于7月20日持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。到期日，付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票的到期價值從甲公司的存款戶中扣還。要求根據(jù)以上資料，回答下列問題37精選課件ppt

1甲公司收取的該商業(yè)匯票的到期日是（）。

2甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)利息是（）。3甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時應(yīng)編制的會計分錄是（）38精選課件ppt

4商業(yè)匯票到期，付款人無力支付，銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來支款通知等憑證時，甲公司編制的會計分錄是（）。39精選課件ppt

解答：

1.11天（5月）＋30天＋31天＋31天＋17天（9月）＝120天到期日：9月17日2.貼現(xiàn)天數(shù)：11天（7月）＋31天＋17天（9月）＝59天貼現(xiàn)息：200000×6%×59/360＝1666.67（元）40精選課件ppt3.借銀行存款財務(wù)費用貸短期借款4.

借短期借款200000貸銀行存款200000借應(yīng)收賬款200000貸應(yīng)收票據(jù)20000041精選課件ppt其他應(yīng)收款應(yīng)該用來干什么？賠款罰款出租物包裝租金存出保證金墊付款項第四節(jié)其他應(yīng)收款審計42精選課件ppt

一、其他應(yīng)收款審計概述二、了解和評價內(nèi)部控制制度三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法四、常見錯弊及審計案例分析43精選課件ppt

其他應(yīng)收款本來不是一個重要的科目，而現(xiàn)在卻被戲稱為“會計報表垃圾桶”。在正常情況下，其他應(yīng)收款的期末余額不應(yīng)過大。然而，在許多上市公司的報表中，“其他應(yīng)收款”的份量卻越來越重，期末余額常常與應(yīng)收賬款不相上下。又如，濟南輕騎，某年底其他應(yīng)收款高達12.58億元。高額的其他應(yīng)收款主要源于大股東欠款。一度輕騎的大股東欠款高達25.89億元，是當(dāng)時國內(nèi)證券市場上大股東欠上市公司款最大的一筆。44精選課件ppt

第五節(jié)預(yù)付賬款審計一、審計目標(biāo)P95二、了解和評價內(nèi)部控制制度45精選課件ppt

三、實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法核對預(yù)付賬款明細賬與總賬余額一致