審計(jì)學(xué)全套課件

第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的概念

審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委託管理關(guān)係”，而導(dǎo)致的“受託責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計(jì)起源的前提條件。1640年，英國資產(chǎn)階級革命，資本主義產(chǎn)生，民主取代專制，分權(quán)制衡使受託責(zé)任發(fā)生改變，由向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，變成向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，由監(jiān)督向上負(fù)責(zé)，變?yōu)橄蛳仑?fù)責(zé)，代表民對管進(jìn)行審計(jì)

（2）國家審計(jì)的發(fā)展

六個階段：

1、西周初期初步形成階段2、秦漢時期最終確立階段3、隋唐至宋日臻健全階段

4、元明清停滯不前階段 5、中華民國不斷演講階段6、新中國振興階段（3）我國國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與國家審計(jì)同步進(jìn)行。奴隸社會是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時期。莊園的管家和監(jiān)工並不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。2.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1844年，英國制定公司法，初步確定近代內(nèi)部審計(jì)制度。

20世紀(jì)40年代，跨國公司崛起，內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生。

1941年，維克多，第一部內(nèi)審專著，《內(nèi)部審計(jì)——程式的性質(zhì)、職能和方法》；約翰瑟成立第一個內(nèi)審組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會”，內(nèi)審協(xié)會之父

現(xiàn)代審計(jì)之父，美國的勞倫

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

奴隸制政府，出現(xiàn)內(nèi)審萌芽。西周司會。

1984年考試在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配內(nèi)審人員。

1985年10月，頒佈《審計(jì)署冠以內(nèi)部審計(jì)人員的若干規(guī)定》等相應(yīng)法規(guī)

（3）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）註冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

註冊會計(jì)師審計(jì)起源於16世紀(jì)的義大利。

18世紀(jì)到19世紀(jì)中葉，工業(yè)革命在英國全面展開，出現(xiàn)股份公司，使所有權(quán)於經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。1720年英國“南海公司”事件，，宣告註冊會計(jì)師的誕生。

1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會。

3、註冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

1887年，美國公共會計(jì)師協(xié)會成立，1916年改組為美國註冊會計(jì)師協(xié)會，成為世界最大的註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體。

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)產(chǎn)生，美國式註冊會計(jì)師審計(jì)，審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)過度到抽樣審計(jì)。

1933年，每股證券法規(guī)定，上市公司的報表必須經(jīng)過注會審計(jì)，向公眾公佈。審計(jì)報告擴(kuò)大到整個社會。

二戰(zhàn)後，跨國公司發(fā)展，帶動注會審計(jì)跨國發(fā)展，由世界八大——六大——五大——四大。

普化永道、安永、畢馬威、德勤（2）註冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)於1918年，謝霖上書要求腿膝蓋注會制度，9月7日農(nóng)商部頒發(fā)中國第一號注會證書。

謝霖在北京創(chuàng)辦第一家會計(jì)師事務(wù)所，四大

1925年，上海成立全國會計(jì)師公會，隨後其他追

1927年，民國政府頒佈《會計(jì)師註冊章程、條例》

新中國初期，注會審計(jì)退出舞臺

黨十一屆三中全會，1980年，規(guī)定外資報表要經(jīng)注會審計(jì)，恢復(fù)了注會制度。

1980年，財(cái)政部發(fā)佈《關(guān)於成立會計(jì)顧問的暫行規(guī)定》標(biāo)誌第一家會計(jì)師事務(wù)所成立。

（3）我國註冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展二、審計(jì)的定義

1、美國會計(jì)學(xué)會的《審計(jì)基本概念公告》

2、日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授的《審計(jì)基礎(chǔ)理論》

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

3.我國審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義4.《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》

審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。第二節(jié)審計(jì)的分類1.按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和註冊會計(jì)師審計(jì)。（1）國家審計(jì)國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。在我國，中華人民共和國審計(jì)署、各地的審計(jì)局、審計(jì)署派駐國務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬於國家審計(jì)機(jī)關(guān)。（2）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀監(jiān)督

和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）注會審計(jì)

注會審計(jì)是由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)。1、財(cái)務(wù)報表審計(jì)

審查企業(yè)編制的一套完整的財(cái)務(wù)報表，已確定這些可計(jì)量的信息是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)過程。2、經(jīng)營審計(jì)

檢查一個企業(yè)或組織經(jīng)營的程式和方法以確定其經(jīng)營效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。

3、合規(guī)性審計(jì)對一個企業(yè)某些財(cái)務(wù)經(jīng)營活動收集並評價證據(jù)，以確定其是否遵循了特定的程式、規(guī)則和條例。二、審計(jì)的內(nèi)容和目的分類

1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

根據(jù)會計(jì)賬務(wù)處理過程，采用順查或逆差的方法，通過對會計(jì)憑證等審閱評價財(cái)務(wù)報表正確與否的審計(jì)方法。

三、按審計(jì)方法分類

制度基礎(chǔ)審計(jì)是一種建立在內(nèi)部評價基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。對於內(nèi)部控制制度完善並且得到一貫遵循的專案，則執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程式；對於內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或者內(nèi)部控制制度雖然存在但是未能得到一貫遵循的專案，則執(zhí)行較多的實(shí)質(zhì)性程式。

制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是通過瞭解和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)人員和時間，提高了審計(jì)的效率。

（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險要素評價基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。註冊會計(jì)師系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險各要素，並在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略。與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)從更廣泛的視角對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評價，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)較多地運(yùn)用了成本較低的分析程式，從而降低了審計(jì)成本，在一定程度上提高了審計(jì)效率。（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)第三節(jié)審計(jì)組織體系一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)

1.世界各國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型（1）立法型立法型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬於立法機(jī)關(guān)，立法機(jī)關(guān)一般為議會或國會。當(dāng)今世界上多數(shù)國家的審計(jì)機(jī)關(guān)屬於這一類型，如美國審計(jì)總署、英國國家審計(jì)署等。它們獨(dú)立行使職權(quán)，對國會或議會負(fù)責(zé)，不受行政當(dāng)局的控制和干涉。（2）司法型指國家審計(jì)機(jī)關(guān)建立在司法系統(tǒng)中，具有司法權(quán)。如：法國、義大利、德國。（3）行政型指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬於政府行政系統(tǒng)，是國家行政機(jī)構(gòu)的組成部分，根據(jù)國家賦予的許可權(quán)，對政府所屬各級、各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)手指活動進(jìn)行審計(jì)。如：俄羅斯、東歐、瑞典、中國（4）獨(dú)立型獨(dú)立型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)既不隸屬於立法機(jī)關(guān)，也不隸屬於行政系統(tǒng)和司法系統(tǒng)，具有超然的獨(dú)立性。如日本的會計(jì)檢查院。2、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)3、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的國際組織二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）受董事會或?qū)徲?jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)（2）受最高管理者領(lǐng)導(dǎo)（3）受總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2.我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、註冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)1、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式（1）獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所（2）普通合夥制會計(jì)師事務(wù)所（3）有限公司制會計(jì)師事務(wù)所（4）有限責(zé)任合夥制會計(jì)師事務(wù)所我國目前規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所可以由註冊會計(jì)師合夥設(shè)立。合夥設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合夥人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合夥人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。2.我國會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立同時還規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少於30萬元的註冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名註冊會計(jì)師；（3）國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)範(fàn)圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

中國註冊會計(jì)師協(xié)會於1988年11月15日成立。根據(jù)《註冊會計(jì)師法》，中國註冊會計(jì)師協(xié)會是註冊會計(jì)師行業(yè)的全國組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市註冊會計(jì)師協(xié)會是註冊會計(jì)師行業(yè)的地方組織。

3.註冊會計(jì)師協(xié)會中國註冊會計(jì)師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)品質(zhì)、職業(yè)道德，依法實(shí)施註冊會計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)係，維護(hù)社會公眾利益和會員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。在註冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得註冊會計(jì)師資格並加入會計(jì)師事務(wù)所的人員才能獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報告。會計(jì)師事務(wù)所中未取得註冊會計(jì)師資格的人員，只能在註冊會計(jì)師的督導(dǎo)下開展工作，不能獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)。4.註冊會計(jì)師協(xié)會本章小結(jié)

本章闡述了審計(jì)的發(fā)展歷程、審計(jì)的定義、審計(jì)的分類及審計(jì)組織體系。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)分為國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和註冊會計(jì)師審計(jì)。按照審計(jì)目的和內(nèi)容的不同，審計(jì)可以分為財(cái)務(wù)報表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。按照審計(jì)方法的不同，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)組織體系是根據(jù)國家法律法規(guī)、制度和各國的國情及社會發(fā)展需要而建立的一套獨(dú)立行使審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)。世界各國的審計(jì)制度千差萬別，但就其審計(jì)組織體系而言，則大體相同，大多數(shù)國家都是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、註冊會計(jì)師審計(jì)組織三部分組成。課後習(xí)題精選

1.（）在北京創(chuàng)辦了我國第一家註冊會計(jì)師審計(jì)組織—正則會計(jì)師事務(wù)所。

A．潘序倫

B．奚玉書

C．徐永柞

D．謝霖參考答案：A

第二章註冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德規(guī)範(fàn)本章要點(diǎn)

註冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系；品質(zhì)控制準(zhǔn)則；職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；獨(dú)立性。學(xué)習(xí)目標(biāo)

瞭解註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架；熟悉品質(zhì)控制準(zhǔn)則的內(nèi)容；掌握職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的內(nèi)容；掌握可能損害獨(dú)立性的因素以及維護(hù)獨(dú)立性的一般措施。

第一節(jié)註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架

中國註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制準(zhǔn)則。中國註冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的基本框架如下圖所示。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國註冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國註冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1．體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨；

2．體現(xiàn)了國際趨同的要求；

3．體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求；

4．體現(xiàn)了強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制的要求；

5．體現(xiàn)了科學(xué)、民主和公開的決策程式。

業(yè)務(wù)品質(zhì)控制準(zhǔn)則

1．會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)品質(zhì)準(zhǔn)則旨在規(guī)範(fàn)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)品質(zhì)控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的品質(zhì)控制責(zé)任，適用於會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)資訊審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)品質(zhì)控制準(zhǔn)則，制定品質(zhì)控制制度，以合理保證：

（1）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)範(fàn)以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會計(jì)師事務(wù)所和專案負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

3.會計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程式：

（1）對業(yè)務(wù)品質(zhì)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)範(fàn)；（3）客戶關(guān)係和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。第二節(jié)註冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)一、職業(yè)道德的含義指註冊會計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及專業(yè)責(zé)任等的總稱。中國註冊會計(jì)師專業(yè)道德規(guī)範(fàn)指導(dǎo)意見分為兩個層次，一是基本原則，二是具體要求。二、註冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1、獨(dú)立、客觀、公正2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注3、保密4、專業(yè)行為5、技術(shù)準(zhǔn)則三、註冊會計(jì)師專業(yè)道德具體要求1、獨(dú)立性2、專業(yè)勝任能力3、保密4、收費(fèi)與傭金5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳本章小結(jié)本章主要闡述了註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德規(guī)範(fàn)。註冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋註冊會計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，此外，還包括用於保證各類業(yè)務(wù)品質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制準(zhǔn)則。其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)品質(zhì)準(zhǔn)則旨在規(guī)範(fàn)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)品質(zhì)控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的品質(zhì)控制責(zé)任，適用於會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)資訊審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。具體包括：對業(yè)務(wù)品質(zhì)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)範(fàn)；客戶關(guān)係和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。課後習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（）。

A．使專案組瞭解工作目標(biāo)

B．會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求專案負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

C．要求專案負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作

D．考慮專案組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作

參考答案：B

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)畫本章主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)與具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定註冊會計(jì)師的責(zé)任與管理當(dāng)局的責(zé)任劃分審計(jì)業(yè)務(wù)約定書總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)畫學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握我國審計(jì)總目標(biāo)的基本涵義掌握管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容及其相互關(guān)係掌握註冊會計(jì)師的責(zé)任與管理當(dāng)局的責(zé)任劃分瞭解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和基本內(nèi)容熟悉總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)畫第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)

1.審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。它是審計(jì)理論的最高層次，也是整個審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制，決定了審計(jì)的內(nèi)容、形式、品質(zhì)以及審計(jì)責(zé)任。審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個認(rèn)識不斷演變的過程。

2.審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)

以查錯防弊為主要審計(jì)目標(biāo)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報表的真實(shí)公允性為主要審計(jì)目標(biāo)以查錯防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報表的真實(shí)公允性兩目標(biāo)並重

我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)《中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是註冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審計(jì)的具體目標(biāo)

1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定

所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。（2）與期末帳戶餘額相關(guān)的認(rèn)定：存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分?jǐn)偂＃?）與列報相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)，完整性，分類和可理解性，準(zhǔn)確性和估價。2.具體審計(jì)目標(biāo)（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)存在——確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的完整性——實(shí)際發(fā)生的交易帳面已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性——按照正確的金額列示帳面記錄的交易截止——接近於資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄於恰當(dāng)?shù)娜掌诜诸悺粚徲?jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（2）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

（3）與期末帳戶餘額相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)存在——報表金額實(shí)際存在完整性——實(shí)際存在的金額均已得到反映權(quán)利與義務(wù)——資產(chǎn)歸屬於被審計(jì)單位，負(fù)債屬於被審計(jì)單位的義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偂惺镜慕痤~正確（4） 與期末帳戶餘額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)

（5）與列報相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)——財(cái)務(wù)報表中的交易和事項(xiàng)是真實(shí)發(fā)生的，屬於被審計(jì)單位完整性———應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報表中分類和可理解性——財(cái)務(wù)資訊已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價——財(cái)務(wù)資訊和其他資訊已公允披露，且金額恰當(dāng)

財(cái)務(wù)報表審計(jì)的責(zé)任劃分1.被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表。管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

（1）選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。為了履行編制財(cái)務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報表不存在由於舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。2.註冊會計(jì)師的責(zé)任按照中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是註冊會計(jì)師的責(zé)任。註冊會計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見，有利於提高財(cái)務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)畫和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，並根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。註冊會計(jì)師通過簽署審計(jì)報告確認(rèn)其責(zé)任。

3.兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而註冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報表已經(jīng)註冊會計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任。第二節(jié)審計(jì)計(jì)畫

接受業(yè)務(wù)委託1.接受委託前的工作

在接受委託前，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步瞭解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對象特徵、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特徵，以及可能對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

2.簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和範(fàn)圍 初步瞭解被審計(jì)單位的基本情況 審計(jì)機(jī)構(gòu)評價專業(yè)勝任能力 商定審計(jì)收費(fèi) 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式範(fàn)例

制定審計(jì)計(jì)畫審計(jì)計(jì)畫是指註冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程式之前編制的工作計(jì)畫。審計(jì)計(jì)畫對於註冊會計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險具有非常重要的意義。

1.總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)範(fàn)圍、時間和方向，並指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)畫。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。在制定總體審計(jì)策略時，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)： （1）審計(jì)範(fàn)圍 （2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 （3）審計(jì)方向（4）總體審計(jì)策略包括的內(nèi)容

2.具體審計(jì)計(jì)畫（1）具體審計(jì)計(jì)畫包括的內(nèi)容 風(fēng)險評估程式 計(jì)畫實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程式 計(jì)畫其他審計(jì)程式（2）審計(jì)過程中對計(jì)畫的更改（3）與管理層和治理層的溝通

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)畫之間的關(guān)係

制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)畫的過程緊密聯(lián)繫，並且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)畫，並考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)畫之前，但是兩項(xiàng)計(jì)畫活動並不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)繫的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。在實(shí)務(wù)中，註冊會計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)畫相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計(jì)畫審計(jì)工作更有效率及效果。本章小結(jié)

本章從審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展演進(jìn)出發(fā)，闡述了審計(jì)的總目標(biāo)?？紤]審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定確定審計(jì)的具體目標(biāo)。審計(jì)的具體目標(biāo)分為與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末餘額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與列報相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和註冊會計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。在接受委託前，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步瞭解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，再制定審計(jì)計(jì)畫。審計(jì)計(jì)畫包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)畫。課後習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題1．下列認(rèn)定中，與財(cái)務(wù)報表列報無關(guān)的是（）。A．發(fā)生認(rèn)定B．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定C．完整性認(rèn)定D．截止認(rèn)定參考答案：D

2．“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定，分別與（）有關(guān)。A．財(cái)務(wù)報表要素的低估和高估B．財(cái)務(wù)報表要素的高估和低估C．財(cái)務(wù)報表要素的縮小錯誤和誇大錯誤D．財(cái)務(wù)報表要素的錯誤、舞弊和不法行為

參考答案：B多項(xiàng)選擇題

1．被審計(jì)單位管理層應(yīng)在審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表。管理層對編制財(cái)務(wù)報表的責(zé)任具體包括（）A．選擇恰當(dāng)?shù)膱笏蛯ο驜．選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度C．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策D．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計(jì)估計(jì)

參考答案：BCD

2．具體審計(jì)計(jì)畫包括以下內(nèi)容（）。A．風(fēng)險評估程式B．控制測試C．計(jì)畫實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程式D．計(jì)畫其他審計(jì)程式

參考答案：ACD簡答題

什麼是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書？它有何作用？審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委託與受託關(guān)係、審計(jì)目標(biāo)和範(fàn)圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有十分重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為簽約雙方檢查審計(jì)工作完成情況的依據(jù)。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可增強(qiáng)雙方的相互瞭解，也使被審計(jì)單位瞭解註冊會計(jì)師的責(zé)任及需要提供的合作。（3）如果涉及法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿本章主要內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的特性獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程式審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔學(xué)習(xí)目標(biāo)

瞭解審計(jì)證據(jù)的概念掌握審計(jì)證據(jù)的特性掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程式瞭解審計(jì)工作底稿的含義和編制目的熟悉審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和範(fàn)圍熟悉審計(jì)工作底稿的格式掌握審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核掌握審計(jì)工作底稿的歸檔第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)是指註冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有資訊，包括財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的資訊和其他資訊。收集和評價審計(jì)證據(jù)是註冊會計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

審計(jì)證據(jù)的類別財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的資訊

從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的資訊

審計(jì)證據(jù)其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出的資訊

通過詢問、觀察和審查等審計(jì)程式獲取的資訊

一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中獲得的，非審計(jì)過程中所獲取的資訊雖然也可能成為某種證據(jù)，但不能成為審計(jì)證據(jù)；二是其目的是為了形成審計(jì)意見，只要與形成審計(jì)意見有關(guān)，雖不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的兩個要點(diǎn)

1.審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與註冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。下麵幾項(xiàng)是影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素： （1）錯報風(fēng)險 （2）審計(jì)證據(jù)品質(zhì) （3）具體審計(jì)專案的重要程度 （4）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)（5）成本—效益原則審計(jì)證據(jù)的特性

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、帳戶餘額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求，即與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，並取決於獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

註冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：充分性與適當(dāng)性的關(guān)係

註冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的影響。審計(jì)證據(jù)品質(zhì)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。但如果審計(jì)證據(jù)的品質(zhì)存在缺陷，註冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其品質(zhì)上的缺陷。

評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對檔記錄真?zhèn)蔚目紤]（2）使用被審計(jì)單位生成資訊的考慮（3）證據(jù)相互矛盾的考慮（4）獲取審計(jì)證據(jù)時對成本的考慮

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程式

1.獲取審計(jì)證據(jù)的總體程式（1）風(fēng)險評估程式（2）控制測試（3）實(shí)質(zhì)性程式

控制測試

註冊會計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試：

（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持結(jié)果（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程式不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)

實(shí)質(zhì)性程式

（1）註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程式，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

（2）註冊會計(jì)師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風(fēng)險，並且由於內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果如何，註冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易帳戶餘額、列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程式。

2.獲取審計(jì)證據(jù)的具體程式

（1）檢查記錄或檔 （2）檢查有形資產(chǎn) （3）觀察 （4）詢問 （5）函證 （6）重新計(jì)算 （7）重新執(zhí)行 （8）分析程式註冊會計(jì)師實(shí)施分析程式可以使用不同的方法，主要包括簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析。分析程式1．分析程式的概念

分析程式是指註冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)係，對財(cái)務(wù)資訊作出評價。

2．註冊會計(jì)師實(shí)施分析程式的目的

（1）用作風(fēng)險評估程式，以瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境

（2）當(dāng)使用分析程式比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水準(zhǔn)時，分析程式可以用作實(shí)質(zhì)性程式（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核

用作風(fēng)險評估程式的分析程式1．註冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險評估程式時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程式，以瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境。用作風(fēng)險評估程式的分析程式2．在風(fēng)險評估程式中的具體運(yùn)用

（1）註冊會計(jì)師可以將分析程式與詢問、檢查和觀察程式結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的瞭解，識別和評估財(cái)務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。2．在風(fēng)險評估程式中的具體運(yùn)用

（2）在運(yùn)用分析程式時，註冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶餘額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)係等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，並與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。

2．在風(fēng)險評估程式中的具體運(yùn)用

（3）如果分析程式的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與註冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的瞭解不一致，並且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

（4）註冊會計(jì)師無需在瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程式。第二節(jié)審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿的含義和編制目的

1.審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指註冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)畫、實(shí)施的審計(jì)程式、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是註冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成於審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。

2.編制審計(jì)工作底稿的目的

註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

1.審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)畫、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位檔記錄的摘要或影本等。

2.審計(jì)工作底稿的歸整

對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。歸整審計(jì)檔案時，有些會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和範(fàn)圍

1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和範(fàn)圍（1）被審計(jì)單位名稱，即財(cái)務(wù)報表的編報單位。（2）審計(jì)專案名稱（3）審計(jì)專案時點(diǎn)或期間（4）審計(jì)過程記錄（具體包括：記錄測試的特定專案或事項(xiàng)的識別特徵；重大事項(xiàng)）（5）審計(jì)結(jié)論（6）審計(jì)標(biāo)識及其說明（7）索引號及編號（8）編制者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)

常用的審計(jì)符號

2.審計(jì)工作底稿的格式

審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核

1.審計(jì)工作底稿的編制註冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚瞭解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程式的性質(zhì)、時間和範(fàn)圍；實(shí)施審計(jì)程式的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和範(fàn)圍時，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程式的性質(zhì)（2）已識別的重大錯報風(fēng)險（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價審計(jì)結(jié)果時需要作出判斷的範(fàn)圍（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度（5）已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和範(fàn)圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性（7）使用的審計(jì)方法和工具

2.審計(jì)工作底稿的復(fù)核 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制度。對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次：專案組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的專案品質(zhì)復(fù)核。專案組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次：審計(jì)專案經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和專案合夥人的復(fù)核。

工作工作底稿復(fù)核專案組內(nèi)部審核專案品質(zhì)符合合夥人專案經(jīng)理

審計(jì)工作底稿的歸檔

1.審計(jì)工作底稿的歸檔期限註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制政策和程式的規(guī)定，及時將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日後60天內(nèi)。如果註冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止後的60天內(nèi)。

2.審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) 在審計(jì)報告日後將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程式或得出新的結(jié)論。

3.審計(jì)工作底稿的變動 ?審計(jì)工作底稿歸檔前的變動 ?審計(jì)工作底稿歸檔後的變動?不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿

4.審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存l0年。如果註冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存l0年。本章小結(jié)本章主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿。審計(jì)證據(jù)是指註冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有資訊，包括財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的資訊和其他資訊。審計(jì)證據(jù)的特性包括審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與註冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、帳戶餘額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程式包括檢查記錄或檔、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程式。審計(jì)工作底稿是指註冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)畫、實(shí)施的審計(jì)程式、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和範(fàn)圍包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)專案名稱、審計(jì)專案時點(diǎn)或期間、審計(jì)過程記錄、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)標(biāo)識及其說明、索引號及編號、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制度。對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次：專案組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的專案品質(zhì)復(fù)核。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制政策和程式的規(guī)定，及時將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日後60天內(nèi)。課後習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)於審計(jì)證據(jù)可靠性的表述不正確的是(

)。

A．從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

B．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠

C．註冊會計(jì)師推理得出的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)可靠

D．審計(jì)證據(jù)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠

參考答案：C

2．審計(jì)工作底稿的歸檔期限是(

)。

A．審計(jì)報告日後三十天

B．審計(jì)報告日後六十天

C．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書後六十天

D．審計(jì)業(yè)務(wù)中止後九十天

參考答案：B多項(xiàng)選擇題

1．審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與以下哪些因素有關(guān)(

)。A．樣本量有關(guān)B．重大錯報風(fēng)險C．具體審計(jì)程式D．審計(jì)證據(jù)的品質(zhì)

參考答案：ABD

2．分析程式按註冊會計(jì)師實(shí)施的目的可分為(

)。

A．用作風(fēng)險評估程式，以瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境

B．用作風(fēng)險評估程式，以瞭解被審計(jì)單位內(nèi)部控制

C．當(dāng)使用分析程式比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水準(zhǔn)時，分析程式可以用作實(shí)質(zhì)性程式

D．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核

參考答案：ACD簡答題如何理解審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性？參考答案：審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與註冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、帳戶餘額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。其中相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求，即與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)?？煽啃允侵缸C據(jù)的可信賴度。審計(jì)註冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的影響。審計(jì)證據(jù)品質(zhì)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。但如果審計(jì)證據(jù)的品質(zhì)存在缺陷，註冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其品質(zhì)上的缺陷。第五章重要性與審計(jì)風(fēng)險本章主要內(nèi)容

審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險重要性與審計(jì)風(fēng)險的關(guān)係學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握重要性的概念及其應(yīng)用掌握審計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成要素掌握重要性與審計(jì)風(fēng)險的關(guān)係第一節(jié)審計(jì)重要性

重要性的概念

1.中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《中國註冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號—重要性》，重要性是指“如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。重要性取決於在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。”舉例某會計(jì)師事務(wù)所對ABC公司進(jìn)行審計(jì)，在確定重要性水準(zhǔn)的時候，有兩個方案：方案一：重要性水準(zhǔn)為200萬元。意味超過200萬元的錯誤才會影響報表使用者作出判斷，200萬元以下可以容忍方案二：重要性水準(zhǔn)為300萬元意味超過300萬元的錯誤才會影響報表使用者作出判斷，300萬元以下可以容忍

2.註冊會計(jì)師在確定重要性時需考慮的因素：（1）重要性概念中的錯報包含漏報（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮（3）重要性概念是針對財(cái)務(wù)報表使用者決策的資訊需求而言的（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

金額和性質(zhì)的考慮

1、涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報

2、可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報

3、影響收益趨勢的錯報或漏報

4、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報重要性的確定11、兩個層次重要性水準(zhǔn)的考慮－－財(cái)務(wù)報表層次－－認(rèn)定層次：帳戶或交易層次

2、會計(jì)報表層次重要性水準(zhǔn)的確定（1）判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法～判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、淨(jìng)資產(chǎn)、營業(yè)收入、淨(jìng)利潤～計(jì)算方法有固定比率法重要性的確定2

（2）會計(jì)報表層次重要性水準(zhǔn)的選?。瓕徲?jì)人員應(yīng)選取最低者作為會計(jì)報表層次的重要性水準(zhǔn)

3、帳戶或交易層次重要性水準(zhǔn)的確定——分配方法——不分配方法第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險

審計(jì)風(fēng)險的概念

1.審計(jì)風(fēng)險的概念

審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表存在重大錯報而註冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可接受的審計(jì)風(fēng)險的確定，需要考慮會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險的態(tài)度、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。必須注意，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程式高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使註冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報表不含有重大錯報。

審計(jì)風(fēng)險取決於重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程式，評估重大錯報風(fēng)險，並根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式，以控制檢查風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險始終存在，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)畫和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水準(zhǔn)。

2.重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程式以確定財(cái)務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、帳戶餘額、列報認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。（1）報表層次的重大錯報風(fēng)險（2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

（3）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

評估固有風(fēng)險時應(yīng)著重考慮的因素固有風(fēng)險是客觀存在的，注會無法改變其水準(zhǔn)，但可以在分析影響因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)行評估（1）管理人員的品行和能力（2）管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動情況（3）管理人員遭受的異常壓力（4）業(yè)務(wù)性質(zhì)（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素（6）容易產(chǎn)生錯報的會計(jì)報表專案（7）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的複雜程度（8）確定帳戶金額時，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度（9）容易遭受損失或別挪用的資產(chǎn)（10）會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異?；蜓}雜交易（11）在正常的會計(jì)處理程式中容易被漏記的交易或事項(xiàng)控制風(fēng)險控制風(fēng)險與註冊會計(jì)師無關(guān)，與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性有關(guān)。重要性、審計(jì)風(fēng)險及審計(jì)證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)係重要性與審計(jì)風(fēng)險：反向關(guān)係，即重要性水準(zhǔn)越高，審計(jì)風(fēng)險越低；反之亦然。重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)係，即重要性水準(zhǔn)越高，要求的審計(jì)證據(jù)越少；反之亦然。審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)數(shù)量：反向關(guān)係，即審計(jì)風(fēng)險越高，要求的審計(jì)證據(jù)就越少；反之亦然注意：在討論三者之間的關(guān)係時，是討論其中兩者之間的關(guān)係，並假定另一因素保持不變，只有這樣，兩者之間才存在反向關(guān)係。本章小結(jié)本章主要闡述了重要性與審計(jì)風(fēng)險，重要性是指如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。重要性取決於在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性水準(zhǔn)分為財(cái)務(wù)報表層次和帳戶（或交易、列報）認(rèn)定層次的重要性水準(zhǔn)。課後習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1．註冊會計(jì)師在評價錯報影響時應(yīng)匯總錯報不包括()。

A.對事實(shí)的錯報

B.推斷誤差

C.涉及主觀決策的錯報

D.已調(diào)整錯報參考答案：D

第六章審計(jì)抽樣本章主要內(nèi)容

審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程式中抽樣技術(shù)的運(yùn)用學(xué)習(xí)目標(biāo)

瞭解測試專案的方法掌握審計(jì)抽樣的含義熟悉抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險熟悉統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣掌握審計(jì)抽樣的過程掌握控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用掌握實(shí)質(zhì)性程式中抽樣技術(shù)的運(yùn)用第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、選取測試專案的方法

在設(shè)計(jì)審計(jì)程式時，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試專案的適當(dāng)方法。註冊會計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部專案、選取特定專案和審計(jì)抽樣。註冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測試專案的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程式的目標(biāo)。1、選取全部專案2、選取特定專案3、審計(jì)抽樣*

審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指註冊會計(jì)師對某類交易或帳戶餘額中低於百分之百的專案實(shí)施審計(jì)程式，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。註冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時可能使用三種目的的審計(jì)程式：風(fēng)險評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程式。註冊會計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程式將對運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計(jì)程式可以使用審計(jì)抽樣：有些審計(jì)程式則不宜使用審計(jì)抽樣。風(fēng)險評估程式通常不涉及審計(jì)抽樣。實(shí)質(zhì)性程式包括對各類交易、帳戶餘額、列報的細(xì)節(jié)測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程式。在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，註冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程式時，註冊會計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。舉個例子吧應(yīng)收賬款有100筆，現(xiàn)在要審計(jì)應(yīng)收賬款，但為了省時間，只抽取這100筆中的50筆審計(jì)，這就是對低於百分之百的專案實(shí)施審計(jì)程式，但我們找這50筆不是隨便亂找的，我們是通過一定的方法來從100筆裏抽50筆，之所以抽取的方法這麼講究就是因?yàn)橐ＷC這100張也就是所有的抽樣單元都有“可能”（注意這裏是可能，不是肯定）被抽到。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，抽樣風(fēng)險都可以分為兩種類型：

1．影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險。它包括①控制測試中的信賴過渡風(fēng)險②細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險，該風(fēng)險可能導(dǎo)致註冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（即放走壞人的風(fēng)險）

二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險它包括①控制測試中的信賴不足風(fēng)險②細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險，該風(fēng)險可能導(dǎo)致註冊會計(jì)師增加不必要的審計(jì)程式。（即冤枉好人的風(fēng)險）

只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。抽樣風(fēng)險只與被檢查的專案的數(shù)量有關(guān)，所以無論是控制測試和細(xì)節(jié)測試，註冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

2．影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險。練習(xí)一下應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水準(zhǔn)為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為4.5萬元，而帳戶的實(shí)際差錯額為8萬元，這時，註冊會計(jì)師承受了（）。

A、誤拒風(fēng)險

B、信賴不足風(fēng)險

C、誤受風(fēng)險

D、信賴過度風(fēng)險答案:C解析:誤受風(fēng)險是指抽樣結(jié)果表明帳戶餘額不存在重大錯誤而實(shí)際上存在重大錯誤的可能性。由於重要性水準(zhǔn)為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為4.5萬元，而帳戶的實(shí)際差錯額為8萬元，所以註冊會計(jì)師承擔(dān)誤受風(fēng)險。1．註冊會計(jì)師選擇的樣本不適合於測試目標(biāo)。

2．註冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致註冊會計(jì)師未能完成樣本中存在的偏差或錯報。

3．註冊會計(jì)師選擇了不適用於實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程式。

4．註冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：

統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的選擇一般在抽樣對象能夠量化的情況下，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣；在抽樣對象不能量化的情況下，使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在於能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險，並通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助於註冊會計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)註冊會計(jì)師。其次，統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個樣本專案符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。

非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)。也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。註冊會計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時。必須考慮抽樣風(fēng)險並將其降至可接受水準(zhǔn)，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

審計(jì)抽樣的過程1、樣本設(shè)計(jì)2、樣本選擇3、抽樣結(jié)果評價（1）基本要求（2）總體（3）分層（4）樣本規(guī)模1、樣本設(shè)計(jì)1、隨機(jī)抽樣2、系統(tǒng)抽樣3、隨意抽樣2、樣本選?。?）分析樣本誤差（2）推斷總體誤差（3）形成審計(jì)結(jié)論3、抽樣結(jié)果的評價本章小結(jié)審計(jì)抽樣是指註冊會計(jì)師對某類交易或帳戶餘額中低於百分之百的專案實(shí)施審計(jì)程式，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。使用審計(jì)抽樣時，審計(jì)風(fēng)險可能受到抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的影響。抽樣風(fēng)險是指註冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部專案實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程式得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風(fēng)險是指由於某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致註冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)的可能性。課後習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1.註冊會計(jì)師運(yùn)用分層抽樣方法的主要目的是為了()。

A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險

B.決定審計(jì)對象總體特徵的正確發(fā)生率

C.審計(jì)可能有較大錯誤的專案，並減少樣本量

D.無偏見地選取樣本專案

參考答案：C

第七章風(fēng)險評估與應(yīng)對本章主要內(nèi)容

風(fēng)險評估程式瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計(jì)程式控制測試實(shí)質(zhì)性程式學(xué)習(xí)目標(biāo)

熟悉風(fēng)險評估程式掌握瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容熟悉內(nèi)部控制的含義及要素掌握識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程式掌握針對財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施掌握針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程式掌握控制測試掌握實(shí)質(zhì)性程式第一節(jié)風(fēng)險評估

識別重大錯報風(fēng)險的審計(jì)程式

1.瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程式註冊會計(jì)師瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程式稱為“風(fēng)險評估程式”。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程式以瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 註冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)： ?管理層所關(guān)注的主要問題。 ?被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ?可能影響財(cái)務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題。?被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。（2）實(shí)施分析程式註冊會計(jì)師實(shí)施分析程式有助於識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。分析程式是指註冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)係，對財(cái)務(wù)資訊做出評價。分析程式還包括調(diào)查識別出的與其他相關(guān)資訊不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)係。

（3）觀察和檢查 觀察和檢查程式可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，並可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的資訊，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程式： ?觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 ?檢查檔、記錄和內(nèi)部控制手冊 ?閱讀由管理層和治理層編制的報告?實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備?追蹤交易在財(cái)務(wù)報告資訊系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)

2.其他審計(jì)程式和資訊來源（1）其他審計(jì)程式除了採用上述程式從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取資訊以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的資訊有助於識別重大錯報風(fēng)險，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程式以獲取這些資訊。

（2）其他資訊來源註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的資訊，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助於識別重大錯報風(fēng)險。

瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

?所處行業(yè)的市場供求與競爭?生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和週期性?產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化?能源供應(yīng)與成本?行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（2）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括： ?適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 ?對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 ?對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策?與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求（3）其他外部因素 註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括： ?宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 ?利率和資金供求狀況 ?通貨膨脹水準(zhǔn)及幣值變動?國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的瞭解有助於註冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)係並瞭解被審計(jì)單位的決策過程。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)係，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)係是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程式，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方資訊，並考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)係是否已經(jīng)得到識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。（2）治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。（3）組織結(jié)構(gòu)複雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮複雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。包括財(cái)務(wù)報表合併、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。

（4）投資活動瞭解被審計(jì)單位投資活動有助於註冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的投資活動。主要包括：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的並購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止、證券投資、委託貸款的發(fā)生與處置、資本性投資活動、不納入合併範(fàn)圍的投資。（5）籌資活動瞭解被審計(jì)單位籌資活動有助於註冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，並進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的籌資活動。主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款、固定資產(chǎn)的租賃、關(guān)聯(lián)方融資、實(shí)際受益股東、衍生金融工具的運(yùn)用。

3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（1）重要專案的會計(jì)政策和行業(yè)慣例重要專案的會計(jì)政策包括收入確認(rèn)方法，存貨的計(jì)價方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合併財(cái)務(wù)報表的編制方法等。除會計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例,註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。

（2）重大和異常交易的會計(jì)處理方法某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。

（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，採用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會計(jì)政策，為什麼選用這些會計(jì)政策以及選用這些會計(jì)政策產(chǎn)生的影響。（4）會計(jì)政策的變更 如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮： ?會計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度要求的變更 ?會計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)資訊

（5）被審計(jì)單位何時採用以及如何採用新頒佈的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度註冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報，並披露了重要事項(xiàng)