施工企業(yè)會計實務課件

施工企業(yè)會計實務*第一章施工企業(yè)會計概述

1.1施工企業(yè)會計的對象1.2施工企業(yè)會計的任務1.3施工企業(yè)會計的特點1.4施工企業(yè)的會計工作組織1.5施工企業(yè)會計檔案的保管

*1.1施工企業(yè)會計的對象利用貨幣形式來計量和記錄財產(chǎn)物資在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本和費用，並通過成本、費用與收入相配比，計算出企業(yè)已實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。反映已實現(xiàn)利潤的分配情況或已發(fā)生虧損的彌補情況。

*1.2施工企業(yè)會計的任務正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟活動為會計資訊使用者提供準確可靠的會計資訊。實行會計監(jiān)督，促進企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低工程成本，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟效益。利用會計核算資料進行經(jīng)濟預測，積極參與企業(yè)決策。*1.3施工企業(yè)會計的特點1.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點

1.3.2施工企業(yè)的會計核算特點

*1.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點由建築產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性

由建築產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性

由建築施工週期長帶來的施工生產(chǎn)的長期性

由建築產(chǎn)品的露天性導致施工生產(chǎn)受自然氣候條件影響大建築產(chǎn)品的複雜性帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性

*1.3.2施工企業(yè)會計核算的特點由於施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算，以便加強管理由於施工生產(chǎn)的單件性，應採用定單法核算每項工程的成本

由於施工生產(chǎn)的週期長，需要加強工程價款結(jié)算、合同收入與費用的核算由於生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法*1.4施工企業(yè)的會計工作組織1.4.1會計工作機構(gòu)1.4.2會計法規(guī)1.4.3會計人員*1.4.1會計工作機構(gòu)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)範》的要求，企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構(gòu)；不具備設置會計機構(gòu)條件的，應當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。沒有設置會計機構(gòu)和配備專職會計人員的單位，應當根據(jù)《代理記賬管理辦法》委託會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。*會計崗位的設置

會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。*會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應當有計畫地進行輪換。*施工企業(yè)的核算組織體系

一般情況，公司為獨立核算單位，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟技術(shù)指標；公司所屬的分公司（專案部、工區(qū)）為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，並單獨計算盈虧；分公司所屬的（施工隊）為內(nèi)部核算單位。

*1.4.2會計法規(guī)*1.4.3會計人員按照會計崗位的設置，企業(yè)配備的會計人員，一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、會計員（財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報表）及檔案管理等。國務院對會計人員確定了四種技術(shù)職稱，即：會計員、助理會計師、會計師和高級會計師

*1.5施工企業(yè)會計檔案的保管序號

檔案名稱保管期限1會計憑證15年2會計帳簿15年3總賬現(xiàn)金和銀行日記賬25年4月、季度財務報告

3年5年度財務報告（決算）永久6會計移交清冊15年7會計檔案保管清冊永久8會計檔案銷毀清冊永久9銀行餘額調(diào)節(jié)表5年10銀行對帳單

5年*第二章施工企業(yè)會計科目的設置與建賬

2.1施工企業(yè)會計科目的設置2.2建賬建制2.3會計工作的交接2.4會計憑證的基本要求*2.1施工企業(yè)會計科目的設置會計科目是指為了進行會計核算而對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的標誌或?qū)０?。會計科目是對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類、匯總的工具，是設置帳戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的直接依據(jù)。*施工企業(yè)應按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合併某些會計科目。明細科目的設置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。*對於會計科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合於本企業(yè)的會計科目名稱。財政部統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，以便於企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供企業(yè)增設會計科目之用。*施工企業(yè)特有的一級科目有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機械作業(yè)、臨時設施、臨時設施攤銷、臨時設施清理、工程結(jié)算等科目。根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應債權(quán)債務類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細科目設置也與眾不同。*2.2建賬建制2.2.1建賬的基本原則2.2.2總賬建賬的原則2.2.3明細賬建賬的原則2.2.4日記賬的建賬原則2.2.5備查賬的建賬原則*建賬就是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。

*（1）依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。（2）全面系統(tǒng)原則。設置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟業(yè)務的特點，使設置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。

2.2.1建賬的基本原則*（3）組織控制原則。設置的賬簿要有利於賬簿的組織、建賬人員的分工，有利於加強崗位責任制和內(nèi)部控制制度，有利於財產(chǎn)物資的管理，便於賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。（4）科學合理原則。建賬應根據(jù)不同賬簿的作用和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴密、科學，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)係，以保證賬簿資料的真實、正確和完整；賬簿格式的設計及選擇應力求簡明、實用，以提高會計資訊處理和利用的效率。*（l）總賬科目名稱應與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。總賬具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標，企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。2.2.2總賬建賬的原則*（2）依據(jù)企業(yè)賬務處理程式的需要選擇總賬格式。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)範》的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務處理程式的需要自行選擇總賬的格式。*（3）總賬的外表形式一般應採用訂本式賬簿。為保護總賬記錄的安全完整，總賬一般應採用訂本式。實行會計電算化的單位，用電腦列印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤後裝訂成冊，並由記賬人、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。*企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個科目設一本總賬的）。然後根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務和涉及到的會計科目設置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應的總賬賬簿（賬頁）與之對應。會計人員應估計每一種業(yè)務的業(yè)務量大小，將每一種業(yè)務用口取紙分開，並在口取紙上寫明每一種業(yè)務的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應登記的賬頁。*在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務，我們就會在目錄中寫清楚“現(xiàn)金……1～10”，並且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，

口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11～12”並且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。*（1）明細科目的名稱應根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設置。會計核算制度對有些明細科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設置的方法和原則，對於有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應按照會計核算制度的規(guī)定設置明細科目的名稱，對於沒有明確規(guī)定的，建賬時應按照會計核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設置明細科目。2.2.3明細賬建賬的原則*（2）根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細賬的格式。明細賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細賬的格式。（3）明細賬的外表形式一般採用活頁式。明細賬採用活頁式賬簿，主要是使用方便，便於賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應順序編號並裝訂成冊，注意妥善保管。

*在企業(yè)裏，明細分類賬的設置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)資訊資料需要來設置的：短期投資（根據(jù)投資種類和對象設置）、應收賬款（根據(jù)客戶名稱設置）、其他應收款（根據(jù)應收部門、個人、專案來設置）、待攤費用（根據(jù)費用種類設置）、長期投資（根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設置，另外對於固定資產(chǎn)明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、*短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O置）、應付賬款（根據(jù)應付賬款對象設置）、其他應付款（根據(jù)應付的內(nèi)容設置）、應付工資（根據(jù)應付部門設置）、應付福利費（根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設置）、應交稅金（根據(jù)稅金的種類設置）、營業(yè)費用、管理費用、財務費用（均按照費用的構(gòu)成設置）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細賬的設置。*（1）賬頁的格式一般採用三欄式。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般採用三欄式，即借方、貸方和餘額三欄，並在借貸兩欄中設有“對方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以採用多欄式賬頁。採用多欄式賬頁後如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。

2.2.4日記賬的建賬原則*（2）賬簿的外表形式必須採用訂本式。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)範》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須採用訂本式賬簿。不得用銀行對帳單或者其他方法代替日記賬”。*備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進行補充登記的賬簿。（1）備查賬應根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設置。並不是每個企業(yè)都要設置備查賬簿，而應根據(jù)管理的需要來確定，但是對於會計核算制度規(guī)定必須設置備查簿的科目如“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)”等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設置備查賬簿。2.2.5備查賬的建賬原則*（2）備查賬的格式由企業(yè)自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴密的勾稽關(guān)係，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。（3）備查賬的外表形式一般採用活頁式。為使用方便備查賬一般採用活頁式賬簿，與明細賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應順序編號並裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。*2.3會計工作的交接2.3.1會計工作交接的規(guī)定2.3.2會計工作交接的準備2.3.3會計工作的交接2.3.3會計工作交接的檔案*2.3.1會計工作交接的規(guī)定會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。接替人員應當認真接管移交工作，並繼續(xù)辦理移交的未了事項。*移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可由移交人員委託他人代辦移交，但委託人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。*接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，並辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。*會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。（二）尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤?，並在最後一筆餘額後加蓋經(jīng)辦人員印章。2.3.2會計工作交接的準備*（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。（四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、檔、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟體及密碼、會計軟體數(shù)據(jù)磁片（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。*會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。2.3.3會計工作的交接*移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。（一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。（二）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，並在移交清冊中注明，由移交人員負責。*（三）銀行存款帳戶餘額要與銀行對帳單核對，如不一致，應當編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶餘額要與總賬有關(guān)帳戶餘額核對相符；必要時，要抽查個別帳戶的餘額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

*（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。*交接完畢後，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。並應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。2.3.3會計工作交接的檔案*2.4會計憑證的基本要求會計憑證是各單位記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記會計賬簿的依據(jù)。按編制的程式和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。*2.4.1原始憑證的基本要求2.4.2記賬憑證的基本要求*原始憑證又稱單據(jù)，是當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的書面證明。原始憑證的分類外來原始憑證自製原始憑證2.4.1原始憑證的基本要求*原始憑證填制的基本要求（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自製原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。*（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面複寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備複寫紙功能的除外）套寫，並連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。*（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之後。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。*（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準檔作為原始憑證附件。如果批準檔需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字型大小。（八）原始憑證不得塗改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。*會計機構(gòu)、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，並及時向單位領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充?；疽?guī)定*原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件，應當在專設的登記簿上登記，並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。*

從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，並注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準後，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準後，代作原始憑證。

*2.4.2記賬憑證的基本要求記賬憑證是指會計人員對經(jīng)濟業(yè)務事項按性質(zhì)歸類後填制的憑證。收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證通用記賬憑證

專用記賬憑證*記賬憑證填制的基本要求（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自製的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的專案。*（二）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以採用分數(shù)編號法編號。（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。*（四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面，並在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證影本。*一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。*

（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“註銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。*（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項後，如有空行，應當自金額欄最後一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線註銷。記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，並加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。*對於數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外檔等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，並在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。*第三章施工企業(yè)的基本會計核算

3.1貨幣資金的核算3.2債權(quán)債務核算3.3存貨的核算3.4臨時設施的核算3.5其他長期資產(chǎn)*3.1貨幣資金的核算3.1.1現(xiàn)金的管理規(guī)定3.1.2現(xiàn)金的會計處理3.1.3銀行存款的管理規(guī)定3.1.4銀行存款的會計處理3.1.5外幣業(yè)務的會計處理*出納人員是負責保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務的會計人員。設置會計機構(gòu)或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責。選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務素質(zhì)進行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，均不得擔任出納工作。嚴禁臨時外聘出納人員。貨幣資金管理崗位的規(guī)定*財務部門負責人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務人員的情況。對有賭博惡習、缺乏責任感以及法紀觀念淡薄的人員，要及時調(diào)離崗位。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。*出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務，必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應當由會計人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。開設銀行帳戶必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行櫃檯辦理。嚴禁委託他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴禁將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行帳戶。*辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員親自到銀行櫃檯辦理，辦理支票、匯票、進賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當場取得銀行出具的存款憑證或進賬單，並檢查其是否真實、準確。嚴禁委託他人代辦存款業(yè)務。各單位不得參與金融機構(gòu)的體外迴圈存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。*各單位必須實行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務部門負責人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務專用章和財務部門負責人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導指定人員暫時保管，嚴禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交於他人代管或代蓋。*庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。每日下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進行盤點，並與現(xiàn)金日記賬餘額核對相符。每月月末最後一筆現(xiàn)金收支業(yè)務辦理完畢後，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進行盤點，並編制盤點表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應及時查明原因。*現(xiàn)金的使用範圍1.職工工資，津貼；2.個人勞務報酬；3.國家頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。*

總分類核算

應設置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。

序時核算

應設置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生或完成時間的先後，根據(jù)審核後的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應做到日清日結(jié)。3.1.2現(xiàn)金的會計處理*例1.專案部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000例2.專案部管理人員購買辦公用品,報銷現(xiàn)金520元。

借：製造費用520

貸：現(xiàn)金520*現(xiàn)金核算的依據(jù)

現(xiàn)金支票借款單借款單領(lǐng)款單現(xiàn)金繳款單

現(xiàn)金繳款單原始憑證

*庫存現(xiàn)金日記賬年證憑摘要對方科目賬頁借方金額貸方金額結(jié)存月日種類號數(shù)*現(xiàn)金序時核算的要求(1)企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”；(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先後順序逐日逐筆登記；(3)每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結(jié)存數(shù)(4)將結(jié)餘數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符。*現(xiàn)金清查的帳務處理現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當實際庫存金額大於帳面數(shù)時，為長款；當實際庫存金額小於帳面數(shù)時，為短款?，F(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈*例3.專案部在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財產(chǎn)損溢120

貸:現(xiàn)金120

經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責任，應由其賠償。借:其他應收款——XXX120

貸:待處理財產(chǎn)損溢120*例4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)長款350元。

借:現(xiàn)金350

貸:待處理財產(chǎn)損溢350

無法查明上述多餘款項原因,經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。借:待處理財產(chǎn)損溢350

貸:管理費用350*3.1.3銀行存款的管理銀行存款帳戶分為：1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶；2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶；3.臨時存款帳戶，因臨時經(jīng)營活動需要而開立的帳戶；4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設的帳戶。*銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定1.不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用；2.不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；3.不準無理拒絕付款，任意佔用他人資金；4.不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。*

總分類核算應設置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。

序時核算應按開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核後的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先後次序逐日逐筆登記。每日終了應結(jié)出餘額，並且定期與銀行對帳單核對記錄。3.1.4銀行存款的會計處理*銀行存款日記賬年憑證摘要結(jié)算憑證對方帳戶賬頁借方貸方餘額月日種類號數(shù)種類號數(shù)*例5.企業(yè)收回A公司前欠貨款56000元,款已存銀行。

借:銀行存款56000

貸:應收帳款56000例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務部門繳納營業(yè)稅90000元。

借:應交稅金--應交營業(yè)稅90000

貸:銀行存款90000*銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因：1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯誤。2.出現(xiàn)未達帳項。

未達帳項，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳,而另一方由於未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項。未達帳項通常要編制“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。銀行存款餘額調(diào)節(jié)*銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

2006年9月30日項目金額項目金額銀行存款日記帳餘額15640銀行對帳單餘額16200加：銀行已收、企業(yè)未收5200加：企業(yè)已收、銀行未收4800減：銀行已付、企業(yè)未付640減：企業(yè)已付、銀行未付800調(diào)整後餘額20200調(diào)整後餘額20200*3.1.5外幣業(yè)務的會計處理外幣貨幣資產(chǎn)類帳戶（1）外幣現(xiàn)金賬戶（2）外幣銀行存款帳戶外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶（1）應收賬款（2）應收票據(jù)（3）預付賬款外幣結(jié)算的債務帳戶（1）應付賬款（2）應付票據(jù)（3）預收賬款（4）應付工資（5）短期借款（6）長期借款*外幣兌換業(yè)務的核算例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。（9960÷8.30=12001200×8.20=9840）借：銀行存款—美元戶9840

財務費用120

貸：銀行存款—人民戶9960*例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當日美元賣出價為8.30，買入價為8.10。借：銀行存款—人民戶81000（10000×8.10=81000）財務費用1000

貸：銀行存款—美元戶82000 （10000×8.20=82000）*企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務例9：某建築企業(yè)進口材料一批價值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當日市場匯率1：8.35）借：物資採購33400（4000×8.35=33400）貸：銀行存款—人民戶33400*外幣借貸業(yè)務例10：企業(yè)向中國銀行借入為期3個月的借款50000美元。（當日市場匯率1：8.2）借：銀行存款—美元戶41000（50000×8.20=410000）貸：短期借款410000*例11：某公司以外匯20000美元歸還企業(yè)向銀行借入的長期借款。（當月初市匯率1：8.3）借：長期借款166000（20000×8.30=166000） 貸：銀行存款—美元戶166000*接受外幣投資業(yè)務的核算

例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當日市場匯率1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。借：銀行存款—美元戶1886000（230000×8.2=1886000）貸：實收資本1863000（230000×8.1=1863000）資本公積23000*匯兌損益的處理按我國現(xiàn)行會計核算制度的規(guī)定，各種外幣帳戶的餘額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與帳面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。*（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入長期待攤費用：（2）屬於與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前，計入該項在建固定資產(chǎn)成本：（3）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入當期財務費用。*外幣業(yè)務核算綜合練習資料：（1）某施工企業(yè)採用當期期初匯率作為外幣的折合率，2005年7月1日的匯率是1：8.5。（（2）該企業(yè)6月30日有關(guān)外幣帳戶的外幣餘額和按6月30日匯率調(diào)整後的人民幣餘額如下表：*賬戶名稱賬戶名稱美元折合率人民幣（元）銀行存款—美元存款應收賬款—A公司應收賬款—B公司應付賬款—C公司短期借款—美元借款25000300015002500100008.48.48.48.48.421000025200126002100084000*（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務；7月10日，收回A公司上月工程款3000美元；7月16日，支付C公司材料款1500美元；7月18日，償還短期借款5000美元；7月30日，向A公司點交已完工程，應收工程款4000美元。7月31日，當日匯率1：8.7。要求：（1）為上列外幣收支業(yè)務編制會計分錄；（2）編制7月31日匯兌損益計算表，並進行相應的賬務處理。（3）編制相應業(yè)務的會計分錄*答案1、借：銀行存款—美元25500（3000×8.50=25500） 貸：應收賬款—A公司255002、借：應付賬款—C公司12750（1500×8.50=12750） 貸：銀行存款—美元戶127503、借：短期借款42500（5000×8.50=42500） 貸：銀行存款—美元戶425004、借：應收賬款—A公34000（4000×8.50=34000） 貸：工程結(jié)算34000*期末外幣帳戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計算

2005年

7月

31日帳戶名稱帳面餘額調(diào)整後餘額匯兌損益美元記賬本位幣（元）匯率記賬本位幣（元）收益損失銀行存款—美元戶應收賬款—A公司應收賬款—B公司應付賬款—C公司短期借款—美元戶21500400015001000500018025033700126008250415008.78.78.78.78.71870503480013050870043500680011004504502000合計匯兌收益：5900*匯兌損益的賬務處理借：銀行存款—美元戶6800

應收賬款—A公司1100

—B公司450

貸：應付賬款—C公司450

短期借款—美元戶2000

財務費用5900*3.2債權(quán)債務核算3.2.1應收及預付款的核算3.2.2應收票據(jù)的核算3.2.3壞賬準備的核算3.2.4流動負債的核算3.2.5內(nèi)部往來的核算3.2.6長期借款的核算*3.2.1應收及預付款的核算應收賬款應收賬款是建築施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務時，應向建設單位、購買單位、接受勞務和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項。*應收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應向建設單位收取的款項（2）銷售產(chǎn)品、材料應向購貨單位收取的款項（3）提供勞務、作業(yè)應向接受勞務、作業(yè)單位收取的款項（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應向租用單位收取的款項（5）工程品質(zhì)保證金*

“應收賬款”帳戶：借方記錄應收賬款的增加，貸方記錄應收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方餘額表示尚未收回的應收賬款?！皯召~款”帳戶應按照不同的客戶設置明細賬，進行明細分類核算。*其他應收款應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；對沒有設置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。其他應收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建築企業(yè)的各種其他應收、暫付款項，應設置“其他應收款”帳戶。*預付賬款預付賬款是指企業(yè)由於購貨、接受勞務而按照合同規(guī)定預先支付給供貨方、勞務輸出方的款項。核算企業(yè)的預付賬款，應設置“預付賬款”會計帳戶。該帳戶借方記錄企業(yè)預付賬款的增加，貸方記錄預付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末餘額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末餘額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。*3.2.2應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，企業(yè)收到的應收票據(jù)不論是否帶息，均採用面值計價方法。*匯票按是否計息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額和應計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。*應收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日：我國的應收票據(jù)期限最長不超過6個月。應收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。應收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即:

按月表示和按日表示*（2）到期值：不帶息應收票據(jù)的到期值:

即票據(jù)的面值。帶息應收票據(jù)的到期值:

應該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值×利率×票據(jù)期限*應收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書後轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理後，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息後，將餘額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。*（1）貼現(xiàn)利息在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×利率×貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息後的餘額稱為貼現(xiàn)所得。*因公司急需資金，於2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)期=3-1=2月

貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100

貼現(xiàn)所得=10000-100=9900

借：銀行存款9900

財務費用100

貸：應收票據(jù)10000*其他匯票業(yè)務的核算如果企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用於採購物資時，按應記入取得物資成本的價值，借記“物資採購”、“原材料”帳戶等，按應收票據(jù)的帳面餘額貸記“應收票據(jù)”帳戶，如需要支付有關(guān)稅費時，借或貸記“銀行存款”。帶息票據(jù)，應於期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，並將計算的利息增加應收票據(jù)的帳面餘額。對收到用應收票據(jù)抵付債務時，借記“應收票據(jù)”、貸記“應收賬款”帳戶。*3.2.3壞賬準備的核算確認壞賬損失應符合下列條件：（1）因債務人破產(chǎn)或債務人單位撤銷，依照民事訴訟法進行清償後，確實無法追回的款項。（2）因債務人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務承擔人，確實無法追回的應收款項。（3）因債務逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)查確實無法償還的應收款項。企業(yè)對於上述確認無法收回的應收款項，經(jīng)批準後作為壞賬損失處理。*壞賬準備金的計提範圍（1）預計各項應收款項：包括應收賬款和其他應收款可能發(fā)生的壞賬，對於沒有把握能夠收回的，應當計提壞賬準備。（2）企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其帳面餘額轉(zhuǎn)入應收款項，並計提相應的壞賬準備。（3）企業(yè)的預付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，並計提相應的壞賬準備。*借方壞賬準備貸方

記入企業(yè)對於確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準備記錄企業(yè)當期按規(guī)定計提的壞賬準備反映企業(yè)已提取的壞賬準備*備抵法核算企業(yè)當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大於本科目的貸方餘額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小於本科目的貸方餘額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。*壞賬準備的計提方法（1）銷貨百分比法（2）應收賬款餘額百分比法（3）賬齡分析法*賬齡分析法企業(yè)計提壞賬準備的方法應採用賬齡分析法。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低)，導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項採用個別認定法計提壞賬準備，具體比例鬚根據(jù)其實際狀況而確定。*先發(fā)生先收回的原則採用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務後，剩餘的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在同一帳戶存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩餘應收款項的賬齡按上述同一原則確定。*計提比例（中國鐵建）企業(yè)應採用賬齡分析法計提壞賬準備，並按以下比例計提：賬齡計提比例一年以內(nèi)5‰一至兩年5%兩至三年10%三至四年20%四至五年30%五年以上80%*案例中鐵22局某公司2004年年初“壞賬準備”科目的貸方餘額為40,000元。2004年進行了單位重組，年末應收賬款餘額的詳細資料（為簡化假定無其他應收款）如下表所示：*應收賬款賬齡應收賬款金額（元）估計損失百分比應計提壞賬準備（元）1年以下2,000,0000.5%10,0001—2年1,000,0005%50,0002—3年010%03—4年3,000,00020%600,0004—5年030%05年以上1,000,00080%800,000合計7,000,0001,460,000

應收賬款賬齡分析表

2004年12月31日單位：元*2004年末應提取的壞賬準備＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元）編制會計分錄如下：借：管理費用—計提的壞賬準備1,420,000

貸：壞賬準備1,420,000

*3.2.4流動負債的核算短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應設置“短期借款”帳戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；餘額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。*例：根據(jù)借款合同，企業(yè)於2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個月，定於2003年8月31日一次性還本付息。

⑴2003年6月1日借入時：借：銀行存款100000

貸：短期借款—商業(yè)銀行100000

*⑵6月30日、7月31日計提短期借款利息時：借：財務費用500

貸：預提費用500⑶2003年8月31日，還本付息時：借：短期借款—商業(yè)銀行100000

預提費用1000

財務費用500

貸：銀行存款101500*應付賬款的核算應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，以及因分工程應付給分單位的工程價款。⑴入賬時間的確認①

貨物和發(fā)票帳單同時到達的，應在貨物驗收入庫後,才按發(fā)票帳單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時到達的，月末進行估計入賬⑵入賬金額的確認一般按應付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可採用總價法或淨值法核算。*借應付賬款

貸支付的各種付款

①應付企業(yè)購入貨物款②應付企業(yè)接受提供勞務費③應付分包單位的工程款餘額：表示尚未支付的付款

*例：企業(yè)向宏達公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費6000元，貨款尚示支付。一周後，材料運到企業(yè)並驗收入庫，計畫成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴採購鋼材時：借：物資採購506000

貸：應付賬款—應付購貨款（宏達公司）506000*

⑵材料驗收入庫時：借：原材料520000

貸：物資採購520000⑶支付剩餘款項時：借：應付賬款—應付購貨款（宏達公司）506000

貸：銀行存款506000*應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。應設置“應付票據(jù)”帳戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。餘額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。*賬務處理：企業(yè)應在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應作如下會計處理：*a.1997年11月1日購入材料時：借：物資採購——主要材料30000貸：應付票據(jù)30000b.1997年12月31日，計算兩個月的應付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：財務費用500貸：應付票據(jù) 500c.1998年2月1日到期付款時：借：應付票據(jù)30500借：財務費用250貸：銀行存款 30750*逾期應付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期並未簽發(fā)新的票據(jù)時。借：應付票據(jù) 貸：應付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應付票據(jù)時：借：應付賬款 貸：應付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應付票據(jù)貸：短期借款*預收賬款的核算預收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務單位預收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應設置“預收賬款”帳戶。*

借

預收賬款

貸

①工程結(jié)算時扣還的預收款②購貨結(jié)算時扣還的預收款

①預收工程款、備料款②預收購貨款

餘額：表示預收尚未扣還的預收款。*例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預收工程款50000元，款項已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預收賬款—預收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算帳單”結(jié)算應收工程款130000元，其中應扣還預收工程款50000元。借：應收賬款80000元預收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元*其他應付款的核算其他應付款是指企業(yè)除了應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、應付利潤、內(nèi)部往來和其他應交款以外的其他各種應付、暫收單位和個人的款項。設置“其他應付款”帳戶，貸方登記各項應付與暫收款項，借方登記支付的各項應付及暫收款項；期末貸方餘款反映尚未支付的各項應付及暫收款項。*主要內(nèi)容（1）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險金；（4）應付暫收所屬單位、個人的款項；（5）其他應付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等）*賬務處理（1）應付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費貸：其他應付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時：借：其他應付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應付款——存入保證金*應付工資的核算應付工資是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應付給職工個人的勞動報酬。工資總額的組成：（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資*工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務單是安排工人班組執(zhí)行施工任務的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標準工資的原始憑證。*（4）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個企業(yè)各單位、部門的應付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。*班組：xx磚工班單位：元姓名等級月工資日工資工日工資工日工資工日工資計時工資計件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假工日工資工日工資％獎金應付工資代扣款項房租合計實發(fā)工資簽章張強王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結(jié)算單2002年10月(表一)*人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員機械作業(yè)人員輔助生產(chǎn)人員物資供應人員行政管理人員計時工資計件工資加班工資副食補貼資金病假工資工傷工資應付工資實發(fā)工資代扣款項房租合計4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）*應付工資的計算

①計時工資的計算計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般採用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應得到固定的月標準工資。應付計時工資=月標準工資-缺勤天數(shù)×日工資日工資的計算方法有兩種：

A、每月按平均法定工作天數(shù)20.92天計算。日工資=月標準工資÷20.9220.92天是按全年365天減去104個公休假日和10個法定假日，再除以12個月計算求得。*B、每月按平均日曆天數(shù)30天計算。日工資=月標準工資÷30②計件工資的計算計件工資是根據(jù)職工當月實際完成的工程量和規(guī)定的計件單位計算的工資。

③獎金、工資性津貼、補貼的計算各項工資性獎金，應根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進行計算。各項工資性津貼和補貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。*

④傷、病假工資和其他工資的計算職工傷、病假工資，應根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負傷、非因工負傷、病假單有關(guān)規(guī)定計算。其他如執(zhí)行國家或社會義務、學習期間、產(chǎn)假期間等工資，都應按計時工資計算。實發(fā)工資=應付工資-代扣款項*工資分配按應付工資總額分配①工資分配依據(jù)A、工資結(jié)算匯總表B、耗用工日統(tǒng)計表②具體分配

A、直接從事建築安裝工程施工人員工資記入“工程施工”帳戶；

B、企業(yè)所屬獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”帳戶；*C、施工機械作業(yè)人員的工資記入“機械作業(yè)”帳戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”帳戶；E、物資採購、供應、保管人員工資記入“物資採購---採購保管費”帳戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費用”或者“製造費用”帳戶；G、醫(yī)務福利人員工資記入“應付福利費”帳戶。*借應付工資

貸

①支付工資額

②代扣的各種款項工資分配數(shù)額

*例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：現(xiàn)金89900

貸：銀行存款89900*（2）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應付工資89900

貸：現(xiàn)金89900（3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬借：應付工資1500

貸：其他應付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：現(xiàn)金1200

貸：其他應付款—應付工資（XX）1200*（5）月末分配工資費用：借：工程施工47450

工業(yè)生產(chǎn)19500

機械作業(yè)4000

輔助生產(chǎn)8300物資採購2800

管理費用7700

應付福利費1650

貸：應付工資91400*應付福利費的核算應付福利費是指按工資總額的一定比例從成本費用中計算提取，用於職工福利支出的一種款項。職工福利費=工資總額×14%職工福利費核算內(nèi)容（1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費支出；（2）職工浴室、理髮室、幼稚園、托兒所福利人員和醫(yī)務人員的工資、獎金等支出；（3）職工生活困難補助費支出；（4）按照國家規(guī)定由職工福利費列支的其他支出。與工資分配的賬務處理基本相同。只是醫(yī)務人員、福利人員提取的福利費不要沖減“應付福利費”，在管理費用中開支。*職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算職工工會經(jīng)費指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用於職工工會開支的費用。提取比例按工資總額2%計提。職工教育經(jīng)費指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用於在職職工教育學習開支的費用。提取比例按工資總額的1.5%計提。例：工資總額為91400元，按國家規(guī)定分別以2%、1.5%的比例計提職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：管理費用3199

貸：其他應付款—應付工會經(jīng)費1828

—應付職工教育經(jīng)費1371*預提費用的核算預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的各項費用。主要內(nèi)容（1）預提收尾工程費用；（2）預提固定資產(chǎn)大修理費用;（3）預提借款利息支出。為了核算會監(jiān)督各種費用的計提、支付情況，企業(yè)應設置“預提費用”帳戶。貸方登記企業(yè)預提的各項費用；借方登記實際支出的各項費用。期末貸方餘額反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末借方餘額，則反映企業(yè)實際支出的費用大於預提數(shù)的差額（視同待攤費用）。*例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設備尚未買到，影響收尾工程的進行。經(jīng)建設單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預算成本50000元，預提計入工程成本。借：工程施工—東電廠一車間50000

貸：預提費用—預提東電廠一車間收尾工程費用50000*承上例，上述收尾工程所需的設備到貨，繼續(xù)施工，發(fā)生人工費12000元，材料30000元，材料成本差異1000元，機械使用費7000元。借：預提費用—東電廠—車間收尾工程費用50000

貸：應付工資12000

貸：原材料30000

貸：材料成本差異1000