淺談上市公司內(nèi)控制度

淺談上市公司內(nèi)控制度

摘要]:

[關(guān)鍵詞]:內(nèi)部控制內(nèi)部控制的建立

新加坡中航油事件,對國內(nèi)外相關(guān)各方都產(chǎn)生了巨大沖擊和深遠(yuǎn)的影響,對我國海外上市公司產(chǎn)生的負(fù)面影響,嚴(yán)重?fù)p害了海外上市公司尤其是大型國有企業(yè)的形象.震驚之余,人們不免要猜測并思考事件背后的原因,聯(lián)系到近年來發(fā)生在國際國內(nèi)企業(yè)的一些事件,如國內(nèi)"銀廣廈"的轟然倒塌,紅極一時(shí)藍(lán)田和東方電子的衰敗、成都紅光的造假舞弊案等.這些企業(yè)是昔日在股市呼風(fēng)喚雨的"績優(yōu)"龍頭,隨著證券市場的完善、法律法規(guī)查處力度的加大,人為編織的美麗光環(huán)漸漸褪去,廬山真面目逐漸顯露.而在國外,從安然開始,假賬丑聞象多米諾骨牌一樣擊倒了世通、安達(dá)信等世界著名的企業(yè).這些事件不禁讓我們深思:是什么原因使這些明星企業(yè)陷入絕境?企業(yè)要改變現(xiàn)狀最緊迫的事情是什么?

通過對類似案例的分析,我們得出的結(jié)論是,這些事件的發(fā)生與企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控管理有著密切的聯(lián)系.正是內(nèi)控各個(gè)方面問題的堆積最終導(dǎo)致了這些企業(yè)走向衰敗.筆者就內(nèi)控制度談?wù)勛约旱目捶?

內(nèi)部控制是適應(yīng)國內(nèi)外證券機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求,企業(yè)董事會、管理層及其全體員工實(shí)施的,為經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程.內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動、信息溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面構(gòu)成:

(1)控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素,包括管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念,公司法人治理結(jié)構(gòu)、公司集權(quán)與分權(quán)的程度,管理控制方法及人力資源政策等.

(2)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,包括分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)確定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn).

(3)控制活動是指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策及程序,旨在幫助企業(yè)保證其已針對組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取了必要的防范或減少損失的措施.

(4)信息溝通是指信息在企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上、橫向之間以及企業(yè)與外界進(jìn)行有效的傳遞,全面、及時(shí)和準(zhǔn)確的信息有助于公司管理層做出正確、快捷的經(jīng)營決策,有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果.

(5)監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行檢查評價(jià)的過程.

一、我國有關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于內(nèi)部控制的要求

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時(shí)相互聯(lián)系、相互監(jiān)督的管理體系,是保證企業(yè)正常經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的管理措施.內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是建立嚴(yán)格的內(nèi)部制衡機(jī)制,特別是內(nèi)部會計(jì)控制,設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序.2000年7月1日開始實(shí)施的《會計(jì)法》第二十七條明確要求,"各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度".內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確.財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)一步指出,內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等目的而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序.隨后財(cái)政部陸續(xù)出臺了多項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范.

二、《薩班斯法案》關(guān)于內(nèi)部控制的要求

2002年7月30日生效的美國《薩班斯法案》,旨在進(jìn)一步全面提高所有在美國上市的公司(含注冊地在美國境外的上市公司)的治理水準(zhǔn),強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制,規(guī)范財(cái)務(wù)和信息披露的程序和行為,防止或減少虛假不實(shí)和欺詐行為的發(fā)生.在美國紐約證券交易所上市的企業(yè)有義務(wù)接受上市地的證券監(jiān)管制度約束,必須遵守《薩班斯法案》有關(guān)上市公司建立內(nèi)部控制制度的規(guī)定,尤其是該法案的第302條款和第404條款.

三、上市企業(yè)建立內(nèi)控制度的必要性

完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施.實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠.其必要性表現(xiàn)為:

一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況.

二是貫徹國家《會計(jì)法》、財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》,適應(yīng)美國《薩班斯法案》等法律法規(guī)對上市公司的要求,滿足國內(nèi)外資本市場監(jiān)管需求,提高會計(jì)信息質(zhì)量.

三是積極參與競爭、努力降低風(fēng)險(xiǎn).隨著市場競爭日趨激烈和信息技術(shù)高度發(fā)展,以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速,上市公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大.建立健全有效的內(nèi)部控制制度,是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施.

四是建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度,使上市公司各項(xiàng)規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度,更為有效地體現(xiàn)股份公司管理理念.

四、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本原則

1、合規(guī)性原則

合規(guī)性是指企業(yè)內(nèi)部控制制度必須符合國家的法律、法規(guī)和政策;符合股份公司上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求.

2、全面性與系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制制度涉及公司經(jīng)營活動的各個(gè)方面,其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于經(jīng)營管理活動的全過程和并涉及全體員工.股份公司的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制,又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約.內(nèi)部控制使股份公司內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體,確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,最終實(shí)現(xiàn)股份公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo).

3、內(nèi)部牽制及不相容原則

內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個(gè)重要組成部分.其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配,使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán),必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對和制約.

4、權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合原則

根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì),明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并賦予相應(yīng)的權(quán)限,制定操作規(guī)則和處理程序,確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法等,使權(quán)有所屬,責(zé)有所歸,利有所享,避免發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象.

5、成本效益原則

在內(nèi)部控制活動中貫徹成本效益原則,就是要力爭以最少的控制或最低管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益.要實(shí)行有選擇的控制;要努力降低控制成本,盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員,改進(jìn)控制方法