會(huì)計(jì)學(xué)（第3版）課件：不同目的不同成本

不同目的,不同成本本章要點(diǎn)：基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念基于管理控制目的的成本觀念基于經(jīng)營(yíng)決策目的的成本觀念本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解和掌握基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念理解和掌握基于管理控制目的的成本觀念理解和掌握基于經(jīng)營(yíng)決策目的的成本觀念2024/2/15

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2一、基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策與管理控制強(qiáng)調(diào)成本信息的相關(guān)性。經(jīng)理人奉行“不同目的，不同成本”的信條。成本信息必須滿足：存貨計(jì)價(jià)與收益確定（總體上屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本觀念）管理控制（基于控制目的的成本觀念）經(jīng)營(yíng)決策（基于決策目的的成本觀念）2024/2/15

3基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念主要滿足企業(yè)存貨計(jì)價(jià)與收益確定的信息需求。這類成本通常稱為財(cái)務(wù)性成本。根據(jù)企業(yè)的需求，財(cái)務(wù)性成本可以按不同標(biāo)志分類。2024/2/15

4基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念（一）財(cái)務(wù)性成本按其管理職能分類按其管理職能，企業(yè)的財(cái)務(wù)性成本可以分為：制造成本（ManufacturingCost）非制造成本（NonmanufacturingCost）2024/2/15

5基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念1.制造成本制造成本，又稱生產(chǎn)成本，指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所發(fā)生的成本。制造成本包括：直接材料（DirectMaterials）直接人工（DirectLabor）制造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）2024/2/15

6基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念直接材料：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用的構(gòu)成產(chǎn)品主要成份并易于追溯到特定產(chǎn)品的材料成本。直接人工：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接參與產(chǎn)品的生產(chǎn)過程所耗用，并能追溯到特定產(chǎn)品的人工成本。制造費(fèi)用（又稱間接費(fèi)用）：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工的所有其它費(fèi)用。制造費(fèi)用通常分為：間接材料（IndirectMaterials）間接人工（IndirectLabor）其他間接費(fèi)用（OtherManufacturingOverhead）2024/2/15

7基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念值得注意的是，那些發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過程之外的費(fèi)用都不屬于制造費(fèi)用。上述制造成本中，直接材料和直接人工通常合稱主要成本（PrimeCost），而直接人工和制造費(fèi)用通常合稱加工成本（ConversionCost）。2024/2/15

8基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念2.非制造成本

非制造成本，又稱非生產(chǎn)成本，指不屬于生產(chǎn)制造領(lǐng)域，但為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)所發(fā)生的成本。非制造成本通常進(jìn)一步分為：銷售費(fèi)用（MarketingorSellingCost）管理費(fèi)用（AdministrativeCost）2024/2/15

9基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念銷售費(fèi)用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程所發(fā)生的成本如營(yíng)銷人員工資、差旅費(fèi)以及廣告費(fèi)等項(xiàng)目。管理費(fèi)用：為組織、指導(dǎo)和控制企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用如管理人員工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)和折舊費(fèi)等項(xiàng)目。我國(guó)的非制造成本還包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)短期融資所發(fā)生的費(fèi)用如融資手續(xù)費(fèi)和利息費(fèi)用。2024/2/15

10基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念（二）財(cái)務(wù)性成本按其時(shí)間歸屬分類企業(yè)組織在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)性成本，按其時(shí)間歸屬可以分為：產(chǎn)品成本（ProductCost）期間成本（PeriodCost）2024/2/15

11基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念1.產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本（又稱可盤存成本，InventoriableCost）：與產(chǎn)品的生產(chǎn)存在直接關(guān)系的成本。其承擔(dān)成本的客體是產(chǎn)品，按產(chǎn)品來歸集并計(jì)算成本。其成本隨著產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，如果特定產(chǎn)品銷售出去了，那么，其成本為產(chǎn)品銷售成本（CostsofGoodSold）而與產(chǎn)品銷售收入相配比；如果特定產(chǎn)品尚未銷售或未完全銷售出去，那么，其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)分期?？杀P存成本的名稱由此而來。前述的制造成本即屬于可盤存成本。2024/2/15

12基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念2.期間成本期間成本（又稱為不可盤存成本，UninventoriableCost）：隨著時(shí)間的推移而在某個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的成本，由當(dāng)期的損益負(fù)擔(dān)，不結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)分期。這類成本與特定產(chǎn)品無關(guān)，而與該期間的時(shí)間長(zhǎng)短存在密切的關(guān)系。不可盤存成本的名稱由此而來。前述的非制造成本即屬于期間成本。2024/2/15

13基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念（三）財(cái)務(wù)性成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易分類有些財(cái)務(wù)性成本與某特定產(chǎn)品或部門存在直接的聯(lián)系，很容易歸屬于特定成本計(jì)算對(duì)象；有些有些與某特定產(chǎn)品沒有直接的聯(lián)系，無法按照某種標(biāo)志歸屬于特定產(chǎn)品或部門。企業(yè)的財(cái)務(wù)性成本按其歸屬于產(chǎn)品的難易程度可以分為：直接成本（DirectCost）間接成本（IndirectCost）2024/2/15

14基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念直接成本（又稱可追溯成本，TraceableCost）：可以直接計(jì)入特定產(chǎn)品的成本如直接材料成本、直接人工成本等項(xiàng)目。間接成本（又稱不可追溯成本，UntraceableCost）：不能直接計(jì)入特定產(chǎn)品的成本如制造費(fèi)用項(xiàng)目。間接成本應(yīng)該通過合理的方法在各種產(chǎn)品或部門之間進(jìn)行分配和再分配，使其恰當(dāng)?shù)貧w屬于各相關(guān)的特定產(chǎn)品或部門。2024/2/15

15基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念（四）財(cái)務(wù)性成本按其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)系分類現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)。相應(yīng)地，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)性成本包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與資本經(jīng)營(yíng)成本（簡(jiǎn)稱資本成本，CostofCapital）。2024/2/15

16基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，包括產(chǎn)品成本與期間成本。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本主要與生產(chǎn)要素市場(chǎng)相聯(lián)系。資本經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生于企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)過程，包括債務(wù)資本成本（CostofDebt）和權(quán)益資本成本（CostofEquity）。資本經(jīng)營(yíng)成本主要與資本市場(chǎng)相聯(lián)系。2024/2/15

17課堂討論1.財(cái)務(wù)性成本都是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本嗎？2.財(cái)務(wù)性成本都列示于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表嗎？2024/2/15

18二、基于控制目的的成本觀念2024/2/15

19基于控制目的的成本觀念基于控制目的的成本觀念主要滿足企業(yè)管理控制的信息需求。這類成本通常稱為控制性成本?；诳刂颇康某杀居^念，與前述基于存貨計(jì)價(jià)與收益確定的成本觀念有所不同。2024/2/15

20基于控制目的的成本觀念（一）控制性成本按其成本性態(tài)分類成本性態(tài)（CostBehavior），又稱成本習(xí)性，指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，也就是在一個(gè)特定的相關(guān)范圍（RelevantRange）內(nèi)，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)，與之相對(duì)應(yīng)的成本將如何變動(dòng)。按照成本性態(tài)，控制性成本可以分為：變動(dòng)成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）2024/2/15

21基于控制目的的成本觀念1。變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)關(guān)系的成本項(xiàng)目如直接材料成本、直接人工成本等項(xiàng)目。這些成本項(xiàng)目的發(fā)生額都與業(yè)務(wù)量存在直接的聯(lián)系。業(yè)務(wù)量增加，變動(dòng)成本總額也隨之增加；業(yè)務(wù)量減少，變動(dòng)成本總額也隨之減少。2024/2/15

22基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本來看，則正好相反。單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟淖儎?dòng)成本即單位變動(dòng)成本（VariableCostsPerUnit，VCPU）在相關(guān)范圍內(nèi)固定不變即不隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。變動(dòng)成本的上述性態(tài)如圖4-1所示。2024/2/15

23基于控制目的的成本觀念2024/2/15

24基于控制目的的成本觀念2.固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本項(xiàng)目，如保險(xiǎn)費(fèi)用、廣告費(fèi)用和管理人員工資等成本項(xiàng)目。2024/2/15

25基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務(wù)量分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜矗瑒t恰好相反，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)固定成本即單位固定成本（FixedCostsPerUnit，F(xiàn)CPU）與業(yè)務(wù)量的增減成反比例關(guān)系，即業(yè)務(wù)量越大，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本越??；業(yè)務(wù)量越小，單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)固定成本越高。固定成本的上述性態(tài)如圖4-2所示。2024/2/15

26基于控制目的的成本觀念2024/2/15

27基于控制目的的成本觀念固定成本還可以進(jìn)一步細(xì)分為：約束性固定成本（CommittedFixedCost）酌量性固定成本（DiscretionaryFixedCost）約束性固定成本：不因企業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)管理決策而改變的固定成本項(xiàng)目。酌量性固定成本：因企業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)管理決策而發(fā)生的成本。2024/2/15

28基于控制目的的成本觀念在這里，“相關(guān)范圍”有兩層涵義：特定的期間某一特定的業(yè)務(wù)量水平范圍上述成本性態(tài)只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效。2024/2/15

29基于控制目的的成本觀念在實(shí)踐中，并非所有的成本項(xiàng)目都可以一清二楚地分為固定成本與變動(dòng)成本。有些成本項(xiàng)目可能同時(shí)包含固定成本與變動(dòng)成本兩個(gè)因素。這類成本項(xiàng)目，其成本發(fā)生總額雖然也受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但并不存在絕對(duì)或嚴(yán)格的比例關(guān)系。2024/2/15

30基于控制目的的成本觀念這類成本項(xiàng)目稱為混合成本（MixedCost）或半變動(dòng)成本（Semi-variableCosts）。企業(yè)的經(jīng)理人可以運(yùn)用一定的技術(shù)方法將其分解為固定成本與變動(dòng)成本。從理論上說，一切成本項(xiàng)目按其成本性態(tài)都可以分解為固定成本與變動(dòng)成本。正因?yàn)槿绱?，混合成本沒有必要單獨(dú)列為一類成本項(xiàng)目。2024/2/15

31課堂討論1.從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度看，單位固定成本（FCPU=a/X）意義何在？2.假設(shè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量只有100件，然而，如果企業(yè)生產(chǎn)200件，其單位固定成本最低。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)100件還是生產(chǎn)200件呢？為什么？2024/2/15

32基于控制目的的成本觀念3.混合成本的分解混合成本分解的方法主要包括歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。較常用的是歷史成本分析法。歷史成本分析法包括：高低點(diǎn)法（High-lowPointsMethod）散布圖法（ScatterDiagramMethod）回歸分析法（RegressionAnalysisMethod）2024/2/15

33基于控制目的的成本觀念（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法通過觀察相關(guān)范圍內(nèi)成本總額與業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之間的差異分解混合成本。這種方法假設(shè)成本總額與業(yè)務(wù)量存在線性關(guān)系即其成本表達(dá)式為：

Y＝a＋bX

設(shè)X1、X2分別為最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量；Y1、Y2分別為最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的成本總額，那么：

Y1＝a＋bX1

（1）

Y2＝a＋bX2

（2）2024/2/15

34基于控制目的的成本觀念由（1）－（2）得到：Y1－Y2＝b（X1－X2）b=（Y1－Y2）/（X1－X2）

（3）將（3）代入（1）得：a＝Y(jié)1－bX1或者：將（3）代入（2）得：a＝Y(jié)2－bX2求出a與b的數(shù)值之后，成本表達(dá)式Y(jié)＝a＋bX，也就隨之確定。這樣既把混合成本分解成為固定成本與變動(dòng)成本，又可用于預(yù)測(cè)在相關(guān)范圍內(nèi)某個(gè)業(yè)務(wù)量水平下的混合成本總額。2024/2/15

35基于控制目的的成本觀念2024/2/15

36以教材P.75的“案例4-1”為例，華西公司2018年1~12月維修成本的歷史數(shù)據(jù)如表4-1所示。如果華西公司2019年1月份預(yù)計(jì)機(jī)器工作小時(shí)為750小時(shí)，其維修成本將為多少？基于控制目的的成本觀念2024/2/15

37基于控制目的的成本觀念根據(jù)表4-1，首先確定在相關(guān)范圍內(nèi)（700~1,400小時(shí)）的最高點(diǎn)與最低點(diǎn)：

2024/2/15

38機(jī)器工作小時(shí)（X）維修成本（Y）最高點(diǎn)1,400930最低點(diǎn)700720最高點(diǎn)與最低點(diǎn)差異700210基于控制目的的成本觀念其次，運(yùn)用高低點(diǎn)法分解維修成本：

b=（930－720）/（1,400－700）=0.30元/小時(shí)a=930－0.30×1,400=510元或a=720－0.30×700=510元最后，寫出維修成本的表達(dá)式：Y=510＋0.30X華西公司2019年1月份預(yù)計(jì)機(jī)器工作小時(shí)為750小時(shí)，其維修成本將為735元（510＋0.30×750）。2024/2/15

39基于控制目的的成本觀念在實(shí)踐中，高低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量與成本總額未必嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，也就是說業(yè)務(wù)量最高，但與之相對(duì)應(yīng)的成本總額卻未必最高，業(yè)務(wù)量最低，但與之相對(duì)應(yīng)的成本總額卻未必最低。這時(shí)，應(yīng)該以業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)或最低點(diǎn)確定成本總額的最高點(diǎn)或最低點(diǎn)。

高低點(diǎn)法計(jì)算簡(jiǎn)單，便于運(yùn)用，但高低點(diǎn)法只用最高點(diǎn)與最低點(diǎn)確定成本性態(tài)。如果最高點(diǎn)與最低點(diǎn)缺乏代表性，那么，其結(jié)果可能與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)。2024/2/15

40基于控制目的的成本觀念（2）散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系上作圖，描繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本（a），然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本（b）的一種方法。2024/2/15

41基于控制目的的成本觀念具體地說，散布圖法的基本步驟包括：畫一個(gè)平面直角坐標(biāo)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（X），以縱軸代表成本總額（Y）將業(yè)務(wù)量與成本總額坐標(biāo)點(diǎn)逐一描繪在直角坐標(biāo)上，形成若干坐標(biāo)點(diǎn)即散布點(diǎn)以目測(cè)的方法模擬一條能大致代表上述各點(diǎn)的直線。其表達(dá)式為：Y＝a＋bX上述直線與縱軸的交點(diǎn)即固定成本（a）2024/2/15

42基于控制目的的成本觀念在直線上任意取一點(diǎn)（X1，Y1）確定單位變動(dòng)成本（b）即b＝（Y1－a）/X1由此確定了a與b。這樣，成本表達(dá)式Y(jié)＝a＋bX便隨之確定。續(xù)案例4-1，根據(jù)表4-1數(shù)據(jù)，繪制散布圖如圖4-3所示。2024/2/15

43基于控制目的的成本觀念2024/2/15

44基于控制目的的成本觀念根據(jù)圖4-3，目測(cè)畫出的成本趨勢(shì)直線與縱軸的焦點(diǎn)為500即為固定成本總額a=500元，成本趨勢(shì)直線的斜率即為單位變動(dòng)成本b。在成本趨勢(shì)直線上任意取一點(diǎn)如（1200，900），那么，b=（900－500）/1,200=0.33。由此，維修成本表達(dá)式為：

Y＝500＋0.33X

華西公司2019年1月份預(yù)計(jì)機(jī)器工作小時(shí)為750小時(shí)，其維修成本將為747.5元（500＋0.33×750）。2024/2/15

45基于控制目的的成本觀念散布圖法綜合考慮了各觀察點(diǎn)的成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，而不是只憑最高點(diǎn)與最低點(diǎn)確定成本表達(dá)式。相對(duì)高低點(diǎn)法，其結(jié)果精確一些。但是，它只是目測(cè)的結(jié)果，可能對(duì)同一組數(shù)據(jù)資料，不同的目測(cè)者可以描繪出各自不同的直線。2024/2/15

46基于控制目的的成本觀念（3）回歸分析法回歸分析法，也稱最小二乘法（Least-SquaresMethod）。如前所述，對(duì)于同一組數(shù)據(jù)資料，不同的目測(cè)者可以描繪出各自不同的直線?；貧w分析法就是要從這些眾多的直線中尋找出一條最接近散布圖各點(diǎn)的直線。這條直線的表達(dá)式為Y＝a＋bX。2024/2/15

47基于控制目的的成本觀念根據(jù)微積分原理，這條直線就是使各個(gè)觀察點(diǎn)引起的總誤差最小的那條直線。這可以借助高等數(shù)學(xué)極值原理推導(dǎo)出a與b的數(shù)值即：2024/2/15

48續(xù)案例4-1，以表4-1資料為例，說明回歸分析法的運(yùn)用。其具體計(jì)算如表4-2所示?；诳刂颇康牡某杀居^念2024/2/15

49基于控制目的的成本觀念2024/2/15

50

根據(jù)表4-2，計(jì)算a與b數(shù)值如下：維修成本表達(dá)式為：Y＝500.23＋0.32X華西公司2019年1月份預(yù)計(jì)機(jī)器工作小時(shí)為750小時(shí)，其維修成本將為740.28元（500.23＋0.32×750）。

基于控制目的的成本觀念回歸分析法克服了高低點(diǎn)法和散布圖法的局限性，運(yùn)用高等數(shù)學(xué)方法求解成本表達(dá)式，具有嚴(yán)密性和科學(xué)性。如果手工計(jì)算，其計(jì)算過程比較復(fù)雜。當(dāng)然，借助于電子計(jì)算機(jī)，其計(jì)算過程還是相當(dāng)簡(jiǎn)單。綜合上述，混合成本分解的基本思路都是求出a與b，再列出成本表達(dá)式y(tǒng)=a＋bX。2024/2/15

51基于控制目的的成本觀念（二）控制性成本按其管理權(quán)限分類根據(jù)某個(gè)部門對(duì)成本發(fā)生的控制程度或其職權(quán)范圍，控制性成本可以分為：可控成本（Controllablecost）：某部門能夠計(jì)量、控制和調(diào)節(jié)其發(fā)生數(shù)額的成本。不可控成本（Noncontrollablecost）：某部門無法計(jì)量、控制和調(diào)節(jié)的成本。2024/2/15

52基于控制目的的成本觀念可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對(duì)的。從企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)而言，所有成本都是可以控制的成本。但就某部門而言，則存在可控成本與不可控成本之分?？煽爻杀九c不可控成本的區(qū)分，還有一個(gè)時(shí)間問題。一切成本項(xiàng)目，從長(zhǎng)期的角度看都是可控的成本項(xiàng)目，而從短期的角度看卻是不可控的成本項(xiàng)目。此外，基于控制目的，控制性成本根據(jù)其數(shù)據(jù)來源還可以分為：實(shí)際成本（ActualCost）標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost）2024/2/15

53課堂討論企業(yè)存在不可控成本嗎？為什么？2024/2/15

54三、基于決策目的的成本觀念2024/2/15

55基于決策目的的成本觀念

基于決策目的的成本觀念主要滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的信息需求。這類成本通常稱為決策性成本。決策性成本同樣可以根據(jù)不同標(biāo)志分類。2024/2/15

56基于決策目的的成本觀念（一）決策性成本按其差異性分類決策性成本按其差異性可以分為：差別成本（DifferentialCost）邊際成本（MarginalCost）2024/2/15

57基于決策目的的成本觀念1.差別成本差別成本，也稱為差量成本，存在廣義與狹義之分。廣義的差別成本是指在方案的決策分析時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于業(yè)務(wù)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異。差量成本可以分為：增量成本（IncrementalCost）減量成本（DecrementalCost）2024/2/15

58基于決策目的的成本觀念在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，差別成本是一個(gè)廣泛運(yùn)用的重要成本觀念，諸如零部件外購(gòu)或自制決策，是否應(yīng)該接受特殊訂貨決策等等，都可以運(yùn)用差別成本觀念。與差別成本相對(duì)應(yīng)的是差別收入或差量收入，兩者之間的差異就是差別利潤(rùn)或差量利潤(rùn)。2024/2/15

59基于決策目的的成本觀念2.邊際成本從本質(zhì)上說，邊際成本是一個(gè)數(shù)學(xué)概念。在數(shù)學(xué)上，邊際成本就是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)一般理論，邊際成本是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量無限小變化的變動(dòng)部分。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，業(yè)務(wù)量無限小變化，最小只能小到一個(gè)單位，業(yè)務(wù)量的變化小到一個(gè)單位以下如十分之一單位、百分之一單位，就沒有什么實(shí)際意義了。2024/2/15

60基于決策目的的成本觀念在實(shí)踐中，邊際成本的計(jì)量，就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額?？梢詫⑦呺H成本視為差別成本的一個(gè)特殊形式。但差別成本是一個(gè)更具有廣泛意義的成本觀念。然而，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本與變動(dòng)成本取得一致。2024/2/15

61課堂討論差別成本、邊際成本與變動(dòng)成本三者是否一致？為什么？2024/2/15

62基于決策目的的成本觀念（二）決策性成本按其排他性分類決策性成本按其排他性可以分為：機(jī)會(huì)成本（OpportunityCost）應(yīng)負(fù)成本（ImputedCost）2024/2/15

63基于決策目的的成本觀念1.機(jī)會(huì)成本通常，每項(xiàng)資源都存在多種用途，但是，由于資源的稀缺性，資源用于某個(gè)用途就不能同時(shí)用于另一個(gè)用途。也就是說，資源在某個(gè)用途之所得，正是由于放棄另一個(gè)用途機(jī)會(huì)之所失。2024/2/15

64基于決策目的的成本觀念在決策過程中，如果存在若干個(gè)備選方案，選取最滿意方案而放棄另一個(gè)次滿意方案所喪失的潛在利益，就構(gòu)成實(shí)施最滿意方案的機(jī)會(huì)成本。就會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言，機(jī)會(huì)成本就是由于放棄某一個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)而失去的收益。2024/2/15

65基于決策目的的成本觀念這部分收益應(yīng)當(dāng)由被選方案的收益來補(bǔ)償，如果被選方案的收益不能補(bǔ)償機(jī)會(huì)成本，便不能認(rèn)為被選方案是最滿意的方案。機(jī)會(huì)成本雖然不是實(shí)際支出，也不記入會(huì)計(jì)賬簿，有時(shí)甚至難以計(jì)量，但是，在決策時(shí)，要把它作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素加以考慮，否則，就可能做出錯(cuò)誤的選擇，不能取得應(yīng)有的效果。2024/2/15

66基于決策目的的成本觀念當(dāng)然，如果某項(xiàng)資源只有一個(gè)用途，別無選擇，那么，其機(jī)會(huì)成本就等于零。在決策過程考慮機(jī)會(huì)成本的意義在于，它有助于經(jīng)理人全面考慮可能采取的各種行動(dòng)方案，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。2024/2/15

67閱讀教材P.80的“案例4-2”！基于決策目的的成本觀念2.應(yīng)負(fù)成本應(yīng)負(fù)成本，也稱為假計(jì)成本。應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。應(yīng)負(fù)成本既不是企業(yè)的實(shí)際支出，也不必記賬，只是運(yùn)用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。經(jīng)理人在選擇方案時(shí)必須考慮這種代價(jià)。前述的權(quán)益資本成本就是應(yīng)負(fù)成本的一種形式。在這里，應(yīng)負(fù)成本實(shí)際上是機(jī)會(huì)成本和貨幣時(shí)間價(jià)值觀念在決策中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。2024/2/15

68基于決策目的的成本觀念（三）決策性成本按其影響的時(shí)效性分類從決策的角度看，不同時(shí)期發(fā)生的成本對(duì)決策可能產(chǎn)生不同的影響。根據(jù)這種影響的時(shí)效性，決策性成本可以分為：沉落成本（Sunkcost）重置成本（ReplacementCost）付現(xiàn)成本（Out-of-pocketCost）2024/2/15

69基于決策目的的成本觀念1.沉落成本沉落成本是過去的成本支出。廣義地說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉落成本。狹義地說，沉落成本是指過去發(fā)生的在一定情況下無法補(bǔ)償?shù)某杀荆蚨?，也可稱之為“一經(jīng)花費(fèi)就一去不復(fù)返的成本”。2024/2/15

70基于決策目的的成本觀念沉落成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的決策可以不必考慮這個(gè)因素。雖然企業(yè)的決策不必考慮沉落成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉落成本，否則，可能導(dǎo)致決策的失誤。2024/2/15

71基于決策目的的成本觀念2.重置成本重置成本，也稱為現(xiàn)行成本（CurrentCost），它是指按照現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買功能與目前擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需要支付的成本。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在總體上依然以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)（公允價(jià)值一旦入賬，也就轉(zhuǎn)化為歷史成本），歷史成本是資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。2024/2/15

72基于決策目的的成本觀念基于通貨膨脹的環(huán)境，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策而言，歷史成本信息失去了相關(guān)性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)立足現(xiàn)在，面向未來，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。企業(yè)的某些決策如企業(yè)的定價(jià)決策，側(cè)重考慮的是重置成本信息，而不是歷史成本信息。2024/2/15

73基于決策目的的成本觀念3.付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要現(xiàn)在動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。在實(shí)踐中，尤其遇到企業(yè)本身的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，近期又難以收回應(yīng)收賬款，而要向金融市場(chǎng)融資又有困難或資本成本太高這樣的困境時(shí)，企業(yè)的經(jīng)理人在決策過程中，對(duì)付現(xiàn)成本的考慮重于對(duì)成本總額的考慮。2024/2/15

74閱讀教材P.82的“案例4-3”！基于決策目的的成本觀念付現(xiàn)成本對(duì)于企業(yè)在特殊情境下，究竟是采用一次付款方式還是采用分期付款方式的決策具有一定的指導(dǎo)意義。綜合上述，企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的成本對(duì)決策可能產(chǎn)生不同的影響。沉落成本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)不同的時(shí)間維度說明了企業(yè)成本發(fā)生的時(shí)期對(duì)決策的影響。2024/2/15

75基于決策目的的成本觀念（四）決策性成本按其可避免性分類決策性成本按其可避免性可以分為：可避免成本（AvoidableCost）不可避免成本（UnavoidableCost）2024/2/15

76基于決策目的的成本觀念1.可避免成本可避免成本是指企業(yè)經(jīng)理人的某項(xiàng)決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本項(xiàng)目。成本的發(fā)生及其數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策行為密切相關(guān)。這樣的成本就屬于可避免成本。前述的變動(dòng)成本與酌量性固定成本就屬于可避免成本。2024/2/15

77基于決策目的的成本觀念2.不可避免成本與上述可避免成本相對(duì)應(yīng)，不可避免成本是指企業(yè)的經(jīng)理人的某項(xiàng)決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。前述的約束性固定成本就屬于不可避免成本。決策性成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本對(duì)于企業(yè)的虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外購(gòu)決策都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2024/2/15

78基于決策目的的成本觀念（五）決策性