會計學(xué)基礎(chǔ)（第3版）復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

復(fù)式記賬是會計核算的專門方法之一。本章闡述了復(fù)式記賬的理論依據(jù)、借貸記賬法的基本內(nèi)容及其應(yīng)用，以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。通過學(xué)習(xí)，要求掌握借貸記賬法對各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、記錄等方面的基礎(chǔ)知識和技能。復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用一、記賬方法的概念與要素記賬方法是指會計人員在工作中，根據(jù)一定的原理和原則，以貨幣作為主要計量單位，利用文字或數(shù)字，在賬戶中記錄企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。作為現(xiàn)代社會記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式，記賬方法包括的要素有：記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡公式等。第一節(jié)記賬方法概述（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的特點（不足）：（1）賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部情況。（2）反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只是一個側(cè)面或一個方面，不能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。（3）所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法根據(jù)會計記錄進行總體平衡驗算。二、記賬方法的種類

收付記賬法增減記賬法借貸記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立起來的一種記賬方法。它是對每一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記，以反映資金來龍去脈的一種記賬方法。復(fù)式記賬法的特點（優(yōu)點）：

1.需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。

2.賬戶之間體現(xiàn)了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查賬戶記錄的正確性。

3.有利于對全面經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行試算平衡。（二）復(fù)式記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種復(fù)式記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最普遍的一種方法。二、借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入資產(chǎn)＝權(quán)益第二節(jié)借貸記賬法【例3-5】某商品流通企業(yè)在成立之初接受所有者投資500000元，并向銀行借入流動資金500000元，兩項資金在使用前均存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)取得了一項可供使用的現(xiàn)實資產(chǎn)——銀行存款1000000元，同時，必須說明這項可供使用的1000000元資產(chǎn)的來源或提供者：作為債權(quán)人的銀行具有500000元的權(quán)益和作為所有者的投資人享有500000元的權(quán)益。用會計等式表示為：資產(chǎn)（銀行存款1000000）＝負(fù)債（500000）＋所有者權(quán)益（500000）根據(jù)這種理論，會計人員在應(yīng)用借貸記賬法進行賬務(wù)處理時，必須同時記錄三筆賬，即：【例3-6】假如該企業(yè)在開業(yè)的第一個月用銀行存款購進商品一批，購進成本35000元。并將該批商品售出取得現(xiàn)金收入50000元，貨款已存入銀行，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)借貸記賬法原理，應(yīng)同時作以下記錄：1.記錄購進商品的增加和銀行存款的減少此時該企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益金額不變，會計等式為：資產(chǎn)（1000000元）＝負(fù)債（500000）＋所有者權(quán)益（500000）資產(chǎn)中包括銀行存款965000元和庫存商品35000元。2記錄銷售收入和銀行存款的增加以及銷售成本的增加與庫存商品的減少在這種經(jīng)營活動中，企業(yè)的資金由靜態(tài)形式轉(zhuǎn)為動態(tài)形式，出現(xiàn)了收入、費用和利潤。收入、費用和利潤之間的關(guān)系可表述為：收入（50000）－費用（35000）＝利潤（15000）此時企業(yè)資產(chǎn)、費用、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入之間的關(guān)系為：資產(chǎn)（1015000）＋費用（35000）＝負(fù)債（500000）＋所有者權(quán)益（500000）＋收入（50000）該企業(yè)的資產(chǎn)全部為銀行存款，其中15000元是由于對原始投資與借入資金使用后產(chǎn)生的增值部分，即銷售商品取得的利潤。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則與會計分錄（一）記賬規(guī)則1、對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記；2、所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但登記賬戶時，對一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是一方面記在賬戶的借方，另一方面記在另外有關(guān)賬戶的貸方；3、登記賬戶數(shù)額時，登記在借方的數(shù)額與登記在貸方的數(shù)額必須相等，體現(xiàn)了復(fù)式記賬的特點。借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（二）會計分錄會計分錄就是確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。這種分錄主要包括三個要素:會計賬戶、記賬符號和金額。1、簡單分錄簡單會計分錄是一借一貸的會計分錄。它是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在兩個賬戶中記錄會計要素數(shù)量增減變化的會計分錄，即一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。2、復(fù)合分錄復(fù)合會計分錄也稱復(fù)雜分錄，是指一借多貸或一貸多借的會計分錄，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用兩個以上的賬戶記錄會計要素數(shù)量增減額變化情況的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡公式及試算平衡方法（一）試算平衡公式（1）發(fā)生額平衡公式：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計（2）余額平衡公式：全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計（二）試算平衡方法通常，企業(yè)的賬戶平衡檢查工作是通過編制各賬戶的試算平衡表的形式進行的，試算平衡表的格式如教材表3-1所示。試算平衡表的編制方法：1.將各賬戶的期初余額過入平衡表內(nèi)；

2.將各賬戶本期借貸方發(fā)生額逐筆填入表內(nèi)；3.將各賬戶期末余額過入平衡表內(nèi)；4.根椐試算平衡關(guān)系式,將表內(nèi)借貸方發(fā)生額和余額分別相加，就會得出借方發(fā)生額和貸方發(fā)生的平衡（相等）以及借方余額與貸方余額的平衡（相等）。五、借貸記賬法的特點1、借貸作為記賬符號，不具有實際含義，可以根據(jù)賬戶所登記的內(nèi)容賦予其新的雙重含義。2、賬戶按基本性質(zhì)可分為資產(chǎn)類和權(quán)益類兩大類賬戶，但劃分不實行固定分類，性質(zhì)可以轉(zhuǎn)化，并且可以根據(jù)需要設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。3、有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了資金的平衡原理，使用便捷。4、期末試算平衡可以做到自動平衡。第三節(jié)

總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的。會計科目既有總分類科目和明細分類科目，賬戶也就有總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是總括地反映各個會計要素增減變化及其結(jié)果的賬戶；明細分類賬戶是詳細地反映其增減變化及其結(jié)果的賬戶。在實際的會計處理過程中，對某些賬戶如銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等，還需要進一步了解其詳細信息。如原材料，必須知道具體各種材料的種類、數(shù)量、單價和金額等信息，管理部門才能進行材料的優(yōu)化管理；對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，則必須掌握各債務(wù)人、債權(quán)人所欠和應(yīng)付的款項、期限，以便于應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的管理。為此，某些賬戶就需要在原有的賬戶下再根據(jù)其用途和需要具體設(shè)置細目。原有的基本賬戶（直接根據(jù)會計科目設(shè)置的賬戶）成為“總分類賬戶”，或“一級賬戶”，簡稱為“總賬戶”，而根據(jù)用途和需要具體設(shè)置的細目則成為“明細分類賬戶”，也稱“明細賬戶”?？偡诸愘~和明細分類賬的平行登記可以概括為以下三點：1、同時間登記對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會計憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬中進行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細分類賬中進行明細登記。2、同方向登記登記總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致。3、同金額登記登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。本章小結(jié)本章主要介紹了記賬方法，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法隨著時間的推移，已逐漸被淘汰，目前經(jīng)常使用的是復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬法能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。本章重點講述了復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，可以進行試算平衡，并對賬戶不固定分類的一種記賬方法。在此基礎(chǔ)上介紹了會計分錄的編制方法，并舉例說明了如何運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理。其步驟是：首先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄；其次是登記賬簿（即過賬）；最后進行試算平衡。在登記賬簿的過程中，既要登記總賬，又要登記明細賬?？傎~和明細賬的登記，應(yīng)遵循平行登記的要點，即同時登記、同方向登記、同金額登記。中英文對照專業(yè)名詞記賬方法Bookkeepingmethods單式記賬法Bookkeepingbysingleentry復(fù)式記賬法Bookkeepingbydoubleentry借貸記賬法Doubleentrybookkeepingbyusingtheterm“debit”and“credit”assignals會計分錄Accountingentries試算平衡Trialbalance對應(yīng)賬戶Correspondingaccounts總分類賬戶Generalledgeraccounts明細分類賬戶Subsidiaryledgers復(fù)習(xí)思考題1什么是記賬方法？記賬方法有幾類？2什么是單式記賬法?它有哪些特點?3什么是復(fù)式記賬法？復(fù)式記賬法的特點是什么？復(fù)式記賬法的要點有哪些？4為什么說復(fù)式記賬法能如實地反映資金的雙重變化？5復(fù)式記賬法的要素有哪幾點？6什么是借貸記賬法？借貸具有怎樣的