中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究

中小型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究摘要：近些年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民營(yíng)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在這樣的背景下，民營(yíng)企業(yè)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有十分重要的意義。但目前，很多民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題都導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用未能有效發(fā)揮，基于這一現(xiàn)狀，研究民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；中小型；財(cái)務(wù)1簡(jiǎn)介這些年來，我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面的改革程度不斷加深，導(dǎo)致了現(xiàn)在的工程公司面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。在這種市場(chǎng)環(huán)境下，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制對(duì)工程公司而言就更為重要了。有相當(dāng)一部分的工程公司正是因?yàn)槠鋬?nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)存在弊端，使其無法進(jìn)行成功的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。所以，發(fā)現(xiàn)存在于工程公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的問題并思考出相應(yīng)的解決辦法是十分重要的。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)想要提高管理水平的關(guān)鍵步驟。其要素主要包括了控制環(huán)境、對(duì)企業(yè)外部或是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制企業(yè)性活動(dòng)與對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。盡管現(xiàn)在各民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)在著手于提高自己的管理水平，但在內(nèi)部控制上還存在著許多問題，這在一定程度上影響了該企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。民營(yíng)企業(yè)需要注重對(duì)內(nèi)部的控制，增強(qiáng)自身在管理層面的競(jìng)爭(zhēng)力，以此來為自身產(chǎn)品的安全和質(zhì)量提供保障，為自身經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)舒適的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。2內(nèi)容2.1民營(yíng)企業(yè)及內(nèi)部控制概述2.2民營(yíng)企業(yè)概況私營(yíng)公司是一個(gè)完整的法人實(shí)體，其要素主要包括了私人性的投資、私人性的經(jīng)營(yíng)、私人性的獲得投資收益以及私人性的承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其看法還有另外一種觀點(diǎn)，就是和國(guó)有公司進(jìn)行相比，依據(jù)其不同的所有制形式，將他劃分為民營(yíng)公司和已上市公司這樣兩種類型?！段餀?quán)法》規(guī)定，上市公司必須是國(guó)有的，承租人必須集資、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，私營(yíng)公司是指?jìng)€(gè)人公司和私營(yíng)公司。2.3企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位為實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)、保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整性，確保單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，確保公司政策能夠得到有效執(zhí)行以及確保經(jīng)濟(jì)效益和效率而采取的一系列方法、程序和措施。其目標(biāo)是提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。這是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展和完善的。2.4內(nèi)部控制限制無論受審計(jì)單位的管理層制定了何種內(nèi)部控制措施，10.內(nèi)部控制由于其固有的缺陷，可能有某些限制，這些限制通常主要涉及：2.4.1內(nèi)部控制的制定和實(shí)施應(yīng)符合成本效益原則。成本應(yīng)該是低效率的，這應(yīng)該是任何合理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在其活動(dòng)的關(guān)注，不排除在外。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的組成和運(yùn)作，從控制這一方面來講，一般來說控制的關(guān)系和措施更加具有高效性，但對(duì)其要求越嚴(yán)格，企業(yè)所需要承擔(dān)的費(fèi)用也就越高。同時(shí)，企業(yè)處理業(yè)務(wù)的效率想要得到保證，在設(shè)計(jì)和管理內(nèi)部控制時(shí)，被審計(jì)實(shí)體的管理層必須權(quán)衡生產(chǎn)和執(zhí)行的成本以及控制問題，同時(shí)還包括了控制的效率。2.4.2內(nèi)部控制通常僅用于日常業(yè)務(wù)為經(jīng)常性和重復(fù)性活動(dòng)建立的內(nèi)部控制機(jī)制，一般來說，穩(wěn)定，因此不適用于不正?；蛞馔獾慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以在面對(duì)突發(fā)情況時(shí)，這樣的內(nèi)部控制機(jī)制可能無法做出有效反應(yīng)，從而對(duì)其效率產(chǎn)生影響一般來說，專門用于日常商業(yè)活動(dòng)的活動(dòng)不適用于特定和不尋常的商業(yè)活動(dòng)。2.4.3內(nèi)部錯(cuò)誤如果具體的決策者是這樣的話，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成成分，其運(yùn)作應(yīng)該貼合企業(yè)的管理目標(biāo)。如果經(jīng)營(yíng)者有問題，就必須根據(jù)企業(yè)的管理意圖進(jìn)行內(nèi)部控制，甚至可以假定內(nèi)部控制是存在的，這是一個(gè)很好的項(xiàng)目，可能會(huì)丟失一次，即使項(xiàng)目是完美的，可能會(huì)導(dǎo)致疏忽，分散注意力或疏忽。錯(cuò)誤的判斷和對(duì)領(lǐng)導(dǎo)指令的錯(cuò)誤解釋都失敗了。任何“完善”的內(nèi)部控制系統(tǒng)都可能是由于開發(fā)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)有限，以及監(jiān)督，使注意力發(fā)生偏移，容易令人誤解的指令是不夠有效的，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體癱瘓。2.4.4內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員之間和相互之間的約定而失效。在實(shí)踐中，如果擔(dān)任不一致職位的人相互勾結(jié)），（采購(gòu)干事可能會(huì)導(dǎo)致欺詐行為，造成內(nèi)部控制的控制和防范功能失效）2.4.5內(nèi)部控制可能因?yàn)E用行政權(quán)力或外部壓力而失效如果出現(xiàn)這種情況或存在這種情況，行政干預(yù)可能會(huì)導(dǎo)致聯(lián)合執(zhí)行董事會(huì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)失去控制。3.企業(yè)，如果被分割；例如，高級(jí)管理人員可以無視內(nèi)部規(guī)則和條例，因此，監(jiān)督廳認(rèn)為，內(nèi)部監(jiān)督事務(wù)廳（監(jiān)督廳）的報(bào)告沒有充分反映監(jiān)督廳的調(diào)查結(jié)果。2.4.6內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的變化而弱化或失效內(nèi)部控制通常是根據(jù)公司的具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境和性質(zhì)設(shè)計(jì)的，具有相對(duì)而言比較穩(wěn)定的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部控制的變化往往會(huì)發(fā)生在公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式變化之后。如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境和方式發(fā)生了重大變化，原本的內(nèi)部控制可能無法作用，但此時(shí)還沒有產(chǎn)生新的內(nèi)部控制予以代替，內(nèi)部控制將被削弱或者是無效化。管理層制定和實(shí)施的內(nèi)部控制可以充分保證公平報(bào)告完成情況，但仍然存在一些限制因素。因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持警惕，對(duì)內(nèi)部控制具有的局限性更多的投予關(guān)注。（三）私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀張燕在2009年就提出觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可缺少的一環(huán)。這是一種提高管理效率的先進(jìn)方法。要實(shí)現(xiàn)組織管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最大效率、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化，以及民營(yíng)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展的需要。但是，民營(yíng)企業(yè)，特別是民營(yíng)中小企業(yè)，除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些民營(yíng)公司外，也存在各種發(fā)展問題，特別是內(nèi)部控制問題，由于營(yíng)業(yè)額低、規(guī)模小，許多民營(yíng)企業(yè)沒有建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制體系。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)很簡(jiǎn)單。個(gè)別民營(yíng)企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身專門的審計(jì)部門，只是依靠財(cái)務(wù)人員的負(fù)責(zé)。實(shí)際上公司審計(jì)部門在權(quán)責(zé)上并不弱于其他不能，甚至更高，倘若受管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，就不能保證其公平性和有效性，所以內(nèi)部審計(jì)的最大作用仍然是查錯(cuò)以及防止舞弊行為，而不是根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)狀況提出分析、評(píng)價(jià)和建議。企業(yè)想要生存并取得有效成績(jī)的一個(gè)重要條件就是要學(xué)會(huì)去控制以及防范可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，就目前我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)況來分析，企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)十分薄弱，并沒有設(shè)立有效的防范機(jī)制規(guī)避或者是處理可能的風(fēng)險(xiǎn)。這只是家庭中最有能力的成員通過內(nèi)部討論作出的決定。整個(gè)過程缺乏科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支持，依賴于企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)往往在沒有準(zhǔn)備的情況下遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，在遭遇了風(fēng)險(xiǎn)之后又因?yàn)橄嚓P(guān)的控制手段不足，無法進(jìn)行有效的控制活動(dòng)，導(dǎo)致無形因素超出企業(yè)的控制范圍。同時(shí)因?yàn)樯鐣?huì)群眾對(duì)民營(yíng)企業(yè)普遍存在許多誤解和偏見，認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)不愿意為員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，福利不足，導(dǎo)致人才一般不愿意在私營(yíng)公司工作。即使一些被委派者由于福利待遇不完善而進(jìn)入民企，民企人才流動(dòng)也相當(dāng)普遍和頻繁，民企很難做大做強(qiáng)，形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致民企倒閉倒閉。我們可以想象公司內(nèi)部控制失控發(fā)展的混亂，雖然民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要因素，但從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體情況來看，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍受到諸多因素的制約，因此企業(yè)需要關(guān)注內(nèi)部控制狀況，解決內(nèi)部控制問題，這是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)加速健康發(fā)展的重要保證4.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究4.1民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失一是組織結(jié)構(gòu)不合理。在小企業(yè)和簡(jiǎn)單企業(yè)發(fā)展的早期階段，大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)只建立共同的職能部門。但隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的增長(zhǎng)，組織結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象逐漸顯現(xiàn)，職能分工不科學(xué)，交易處理流程不完善，公司行為準(zhǔn)則不統(tǒng)一，這使得民營(yíng)企業(yè)的控制環(huán)境存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前，中國(guó)大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)所有者也是管理者。實(shí)行集中管理，缺乏糾偏機(jī)制。當(dāng)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度的時(shí)候，就會(huì)容易導(dǎo)致管理產(chǎn)生隨機(jī)性和決策產(chǎn)生局限性；三是人力資源政策不科學(xué)。有一些民營(yíng)企業(yè)家認(rèn)為，員工與企業(yè)的關(guān)系是一種普通的勞動(dòng)關(guān)系。他們不會(huì)給員工提供一些學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，從來不重視培養(yǎng)員工的創(chuàng)新能力。此外，一些民營(yíng)企業(yè)采取“工作家庭”模式，相對(duì)主義盛行，給其他員工帶來心理失衡。長(zhǎng)此以往，那些有能力卻又得不到發(fā)揮的員工就會(huì)選擇離開。所以這一政策也就會(huì)造成私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制方面人力資源的匱乏。4.2缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制控制目標(biāo)是實(shí)施內(nèi)部控制的前提。只有有一個(gè)明確的控制目標(biāo)，企業(yè)才能夠進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但實(shí)際上，我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)并沒有意識(shí)到控制目標(biāo)的重要性。他們認(rèn)為目標(biāo)只是虛無的指標(biāo)，有效地識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)難點(diǎn)。一些民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須識(shí)別企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上，內(nèi)部控制必須同時(shí)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，但極少的民營(yíng)企業(yè)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)分析中，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為只有由于使用工作的靜態(tài)或定量方法，一些風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。問題層出不窮，一些私營(yíng)企業(yè)主張，在決定內(nèi)部控制時(shí)，必須確定公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，不能通過定量制快速探測(cè)到Lysks等問題不斷。最后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略不科學(xué)。對(duì)企業(yè)的控制目標(biāo)不明確，無法全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，無法通過制定合適的策略去有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又缺乏合理的對(duì)其內(nèi)部控制方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。4.3公司內(nèi)部制度不完備現(xiàn)在的許多中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制方面的相關(guān)知識(shí)不夠，對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作的分配不合理，同時(shí)有效公平的監(jiān)察不足。導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部許多設(shè)置形同虛設(shè)，不足以為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。4.4企業(yè)不重視內(nèi)部控制，要求建立良好的內(nèi)部監(jiān)督制度。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏良好的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度至少要有內(nèi)部控制制度，然而，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式不合理，難以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不科學(xué)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職位三種形式組成，符合條件的企業(yè)必須設(shè)立監(jiān)督委員會(huì)或監(jiān)督部門，每個(gè)企業(yè)必須有審計(jì)職位，但有些私營(yíng)企業(yè)沒有審計(jì)職位。企業(yè)范圍、人員調(diào)動(dòng)等檢查。4.5有效信息系統(tǒng)不足，信息透明度低隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)自動(dòng)化成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，為解決信息失調(diào)問題做出了巨大貢獻(xiàn)，在這個(gè)數(shù)據(jù)爆發(fā)的時(shí)代，民營(yíng)企業(yè)不能成為信息系統(tǒng)的主人，信息系統(tǒng)需要硬件和有限的資源，幾乎所有的民間企業(yè)都買不到像國(guó)營(yíng)企業(yè)這樣最先進(jìn)的設(shè)備，即使技術(shù)含量低的設(shè)備也不能保證信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行，軟件設(shè)置需要可靠。民營(yíng)企業(yè)需要ERP、金道、雖然購(gòu)買朋友等軟件，但這種會(huì)計(jì)軟件并不一定符合企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理模式和會(huì)計(jì)政策。一些USAm公司只使用軟件防火墻和殺毒軟件來管理風(fēng)險(xiǎn)，因此信息系統(tǒng)無法提供虛擬安全，信息透明度低，信息系統(tǒng)不僅處理內(nèi)部信息，其要素還包括了與必要的外部活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。但是，相當(dāng)一部分的民間企業(yè)“閉關(guān)鎖國(guó)”，對(duì)外部環(huán)境的信息不做關(guān)注另外，公司內(nèi)只有少數(shù)員工才能獲得信息。又因?yàn)闆]有對(duì)外的信息平臺(tái)，無法與外界環(huán)境進(jìn)行有效的信息交換，來自民間企業(yè)的信息透明度很低。五個(gè)。完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議5.1創(chuàng)造良好的監(jiān)控環(huán)境創(chuàng)造良好的BOM控制環(huán)境，鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)建立并且完善自身的內(nèi)部控制體制，包括了優(yōu)化其組織構(gòu)造，合理的設(shè)置其職能部門，暢通其業(yè)務(wù)流程，完善其相關(guān)程序和規(guī)則，優(yōu)化私營(yíng)企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)。改進(jìn)管理。在集中決策、充分分散權(quán)力、糾正機(jī)制、調(diào)動(dòng)自主權(quán)和員工積極性的基礎(chǔ)上，最后，完善人力資源政策，委員會(huì)將繼續(xù)這方面的工作。5.2完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制企業(yè)要建立自身的《職能指令手冊(cè)》，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作提供良好的參考為行動(dòng)提供機(jī)構(gòu)支持。5.3切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)所建設(shè)中的作用要不斷完善公司監(jiān)督制度，加強(qiáng)對(duì)公司賬目和職工工作的管理和監(jiān)督，我們不僅要檢查公司賬目的內(nèi)部審計(jì)流程是否合理，是否符合公司的規(guī)章制度，一方面要檢查員工在工作過程中是否嚴(yán)格遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，還要檢查公司優(yōu)秀會(huì)計(jì)的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性，包括好的。另一方面，為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和合法性，要對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，建立嚴(yán)格的商品控制制度，定期對(duì)賬目和產(chǎn)品進(jìn)行檢查。5.4構(gòu)建BOM信息和通信系統(tǒng)。信息溝通是保證內(nèi)部控制有效性和經(jīng)濟(jì)信息適應(yīng)性的重要手段。優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立良好的信息交流機(jī)制，是保證信息透明度、完善民營(yíng)企業(yè)、建立信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施、提高科技水平的有效途徑，注重日常維護(hù)和定期維護(hù)，確保民營(yíng)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)政策和管理模式購(gòu)買相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)加密使用權(quán)限控制，建立數(shù)據(jù)支撐等安全管理技術(shù)、信息系統(tǒng)，確定信息采集的范圍和路徑，明確信息傳輸?shù)膬?nèi)容和形式，確保民營(yíng)企業(yè)的信息透明。6結(jié)論總的來講，伴隨著我國(guó)民間經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，如果不對(duì)民間企業(yè)的內(nèi)部控制問題予以重視，那么就會(huì)對(duì)其可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。在環(huán)境、信息交流和風(fēng)險(xiǎn)等方面的課題都面臨著必要性的研究，為民間經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展而護(hù)衛(wèi)。參考資源[1]中國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制分析[J].經(jīng)濟(jì)展望（2），2008，（10）[2]李德發(fā)論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策[J].中國(guó)市場(chǎng)，2010，（14）[3]林凡凡。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)理2010，（09）[4]田朝陽(yáng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)效率研究[J].中國(guó)城市企業(yè)會(huì)計(jì)，2008，（07）[5]呂莉。內(nèi)部會(huì)