第二章-稅法概論

第二章稅法基本理論

稅法是以憲法為依據(jù)、用于調(diào)整國家與納稅人之間在征收與繳納稅收方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。

本章教學(xué)內(nèi)容與要求1.課程教學(xué)內(nèi)容：（1）稅法的定義、職能（2）稅收與稅法、稅法與其他法律之間的關(guān)系、稅法的地位和作用（3）稅收立法原則、立法機(jī)關(guān)及稅收法律體系（4）稅法各要素的內(nèi)涵及相互關(guān)系2.課程的重點(diǎn)、難點(diǎn)：稅法與稅收、其他法律的關(guān)系；稅法分類、地位和作用；稅收法律關(guān)系；稅法構(gòu)成要素課程教學(xué)要求3.課程教學(xué)要求：（1）了解稅法的定義、特征、職能，稅收與稅法、稅法與其他法律之間的關(guān)系（2）理解稅收立法原則、立法機(jī)關(guān)及稅收法律體系（3）掌握稅法各要素的內(nèi)涵及相互關(guān)系第一節(jié)稅法的概念、分類及其淵源一、稅法的概念與特征稅法的概念關(guān)于稅法概念的代表性觀點(diǎn)2.稅法的特征

1）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法

2）稅法關(guān)系主體的單方固定性

3）稅法是權(quán)利與義務(wù)不對等的法

4）稅法是實(shí)體法和程序法相結(jié)合的綜合性質(zhì)的法稅法及其制定機(jī)關(guān)稅法是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財政資金方面形成的稅收關(guān)系的所有法律規(guī)范而組成。我國稅法的淵源形式和其他法律制度一樣，也有憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章以及法律解釋和國際條約等形式。稅法的淵源形式稅法范圍很廣我國稅法又是我國法律體系一個重要組成部分。稅法本身除制定一系列稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法和稅收處罰法外，還包括其他法律規(guī)定的條款，如行政法律法規(guī)中的《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《國家賠償法》等等。還包括《刑法》等其他法律法規(guī)中的一些規(guī)定。從根本上來講，稅法應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)法、民法、行政法和刑法等廣泛內(nèi)容。二、稅收法律關(guān)系1、

稅收法律關(guān)系的概念和特征稅收法律關(guān)系是指國家與納稅人在稅收征收管理活動中所發(fā)生的、并由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家賦予強(qiáng)制力保證實(shí)施的、以征納關(guān)系為內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國家參與國民收入分配和再分配的經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的表現(xiàn)，是一種意志關(guān)系。2、稅收法律關(guān)系的三要素稅收法律關(guān)系和其他法律關(guān)系一樣，也是由主體、內(nèi)容（權(quán)利和義務(wù)）及客體三個要素構(gòu)成;稅法三要素是一個不能割裂的整體，缺少任何一個要素都不能構(gòu)成稅收法律關(guān)系。1）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指參加稅收關(guān)系中的有關(guān)當(dāng)事人，包括稅收權(quán)利的享有者和稅收義務(wù)的承擔(dān)者兩方面，這些主體資格都是由國家法律直接規(guī)定的。我國稅收法律關(guān)系主體分為：

1）征稅主體

2）納稅主體2）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容具體是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，廣義上來講還應(yīng)包括稅收立法中和征納過程中雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。權(quán)利和義務(wù)是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。我國關(guān)于征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，主要規(guī)定在《稅收征收管理法》中，當(dāng)然還包括在其他有關(guān)的稅收法律文件里。3）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指主體之間權(quán)利、義務(wù)共同指向的對象和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也就是稅法構(gòu)成要素中的征稅對象。它同征稅客體不同，征稅客體指國家對什么東西征稅，如財產(chǎn)、所得、行為等，而稅收法律關(guān)系客體，指征納雙方之間、國家機(jī)關(guān)之間共同實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和指向的對象，包括貨幣、實(shí)物和行為三個方面。3、稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止我國制定的稅法是引起一種稅收法律關(guān)系的前提條件，而作為稅法本身并不能產(chǎn)生具體的某一種稅收法律關(guān)系。具體的某一種稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止必須是有能夠引起這種稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也稱稅收法律事實(shí)。法律事實(shí)

三、稅法的構(gòu)成要素

我國稅法條文是由總則、納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、罰則、附則等要素構(gòu)成。下面分別就每個要素進(jìn)行一些解釋。1、納稅主體納稅主體，又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的社會組織和個人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅主體在稅法中的作用：一是納稅主體是稅款的直接繳納者。在稅法中，不僅要規(guī)定征稅客體、稅率等計(jì)稅辦法，還要規(guī)定稅額計(jì)算的結(jié)果和由誰來支付，沒有納稅主體，就無法實(shí)現(xiàn)稅收的目的。二是納稅人是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。在征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法征稅，納稅人代表繳納方將稅款按時、足額繳納入國家金庫。如果納稅人無正理由而拒絕承擔(dān)納稅義務(wù)，就要承擔(dān)法律上的責(zé)任。2、征稅客體征稅客體又稱征稅對象，即納稅主體所指向的對象，這是稅法的最基本內(nèi)容，是征稅的直接依據(jù)。每一種稅法都有明確規(guī)定的征稅客體，如流轉(zhuǎn)類的各項(xiàng)產(chǎn)品的銷售收入額、收益稅類的收益額、財產(chǎn)稅類的財產(chǎn)數(shù)量或價值等等。對什么征稅?也是區(qū)別不同稅種(類)的主要標(biāo)志(如流轉(zhuǎn)稅\所得稅)3、稅目稅目是指稅法中規(guī)定征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅范圍的具體體現(xiàn)。它不能作為一個獨(dú)立的要素，稅目的作用在于明確征稅客體的范圍或區(qū)別征稅客體的不同情況，制定高低不同的稅率，這樣可以貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策，對國家限制發(fā)展的征稅項(xiàng)目，可以制定較高的稅率，對國家鼓勵發(fā)展的征稅項(xiàng)目，則可以制定較低的稅率，從而體現(xiàn)鼓勵或限制的政策。4、稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。各種稅率及其定義分別介紹如下：比例稅率（flatrate）比例稅率是指不分征稅客體數(shù)量大小，只限定一個比例的稅率，它通常用于對流轉(zhuǎn)額的征稅。比如增值稅的稅率都是固定的比例稅率，不因產(chǎn)品銷售額的大小而改變，在計(jì)算上簡便，在征納上方便，同時不影響流轉(zhuǎn)額，負(fù)擔(dān)是相同的。比例稅率的缺點(diǎn)是不能調(diào)節(jié)收入的懸殊情況，不能充分貫徹稅收的合理負(fù)擔(dān)原則。我國現(xiàn)采用比例稅率的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等。可以有等比(單一)稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率之分。累進(jìn)稅率（progressiverates）累進(jìn)稅率是指隨著征稅客體數(shù)額的增加，所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。累進(jìn)稅率包括：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅客體數(shù)額的不同等級部分，按照規(guī)定的每個等級的適用稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率是指對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤劃分為若干個等級，分別適用不同的稅率計(jì)算征收的一種累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)采用超額累進(jìn)稅率的稅種有：個人所得稅；采用超率累進(jìn)稅率的稅種有：土地增值稅。定額稅率

定額稅率是指對征稅客體為實(shí)物時使用的稅率，它適用于從量計(jì)征的稅種，即對一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。我國現(xiàn)采用定額稅率的稅種有：資源稅、車船使用稅等。5、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在其整個流轉(zhuǎn)過程中，稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般商品從生產(chǎn)到消費(fèi)往往需要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，在稅收上只選擇其中一個環(huán)節(jié)，即規(guī)定繳納稅款的環(huán)節(jié)。確定在什么環(huán)節(jié)納稅，關(guān)系到對商品的生產(chǎn)、流通是否有利和國家財政收入能否得到保證，關(guān)系到物價的制定和地區(qū)間稅款收入的管理以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。如增值稅的納稅環(huán)節(jié)為工業(yè)產(chǎn)品在工業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅和商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。6、納稅期限6、納稅期限（theassessableperiodfortaxpayment）納稅期限（theassessableperiodfortaxpayment）是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。例如，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。而對于營業(yè)稅納稅義務(wù)人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。7、納稅地點(diǎn)7、納稅地點(diǎn)（taxpaymentplace）納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）具體納稅地點(diǎn)。如進(jìn)口貨物的增值稅，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。8、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（taxpreference，減稅免稅），是指稅法對同一稅中某一部分特定的納稅人、應(yīng)稅產(chǎn)品等給予減輕或免除稅負(fù)的一種優(yōu)待規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征一部分；免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。減稅免稅等措施總稱為稅收優(yōu)惠。9、罰則罰則即違章處理，是對納稅人有欠稅、騙稅、偷稅、抗稅和不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更登記、納稅申報以及拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查或不據(jù)實(shí)報告財務(wù)、會計(jì)和納稅情況等違反稅法行為所采取的懲罰措施，是稅法強(qiáng)制性的突出表現(xiàn)。稅法還有總則和附則。前者包括立法依據(jù)、立法宗旨和適用原則等方面的內(nèi)容；而后者一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如廢止之法和該法生效日期等。四、稅法的分類稅法有幾種分類方法：依內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法；依功能和作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法；依征稅對象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)行為稅法和資源稅法；依照稅收收入歸屬和征收管理權(quán)限的不同，可分為中央稅法和地方稅法；按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為國內(nèi)稅法、外國稅法和國際稅法。1、稅收基本法和稅收普通法所謂稅收基本法是稅法體系的主體和核心。按照通常的立法原則，基本法一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的稅收法律。例如，以憲法為依據(jù)而調(diào)整個人所得稅稅收關(guān)系的法律規(guī)范《個人所得稅法》等。2、稅收實(shí)體法和稅收程序法所謂實(shí)體法就是具體規(guī)定有關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的法律；而程序法是為保證實(shí)體法規(guī)定的有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施所需的程序和手續(xù)的法律。因此，稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等等稅收法律；如《企業(yè)所得稅法》等。稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)征收管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等，如《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《稅收票證管理辦法》等。但現(xiàn)代立法上有一個趨勢，體現(xiàn)實(shí)體法和程序法相結(jié)合的法律已成為經(jīng)濟(jì)立法的一個普遍特點(diǎn)。如《稅收征收管理法》總體上是程序法，但也規(guī)定了納稅人的許多權(quán)利，從這一點(diǎn)來講，也是有實(shí)體法的內(nèi)容和規(guī)定。實(shí)體法與程序法舉例3、依征稅對象的不同的分類依征稅對象的不同，稅法可分為以下幾時類：1）流轉(zhuǎn)稅（turnovertax）法。以商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象而所課稅的稅法，叫流轉(zhuǎn)稅法。主要包括：增值稅法、營業(yè)稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法等。2）所得稅（IncomeTax）法。以納稅主體的所得為征稅對象而所課稅的稅法，叫所得稅法。主要包括：企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個人所得稅消費(fèi)稅法和關(guān)稅法等。3）財產(chǎn)行為稅法。對財產(chǎn)、行為課稅的稅法，叫財產(chǎn)行為稅法。主要包括：房產(chǎn)稅法、印花稅法、車船稅法、契稅法等。4）資源稅（resourcestax）法。對自然資源課稅的稅法，叫資源稅法。主要包括：資源稅法、土地增值稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法等。其他分類方法4、中央稅法和地方稅法按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，又可以分為中央稅法和地方稅法?，F(xiàn)行稅種可以分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅三類。5、國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，又可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。國內(nèi)稅法一般是按照屬人原則或?qū)俚卦瓌t或兩者的結(jié)合來規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家稅收協(xié)定、稅收條約和國際慣例等。外國稅法是指外國制定的稅收制度。五、稅法的作用稅法的作用就是調(diào)整參與稅收征納過程中的主體之間所發(fā)生的社會關(guān)系。我國稅法調(diào)整的對象，總的來說是參與稅收征納過程的主體之間所發(fā)生的社會關(guān)系；具體來講有稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、征納程序關(guān)系，以及國家權(quán)力機(jī)關(guān)與各執(zhí)法機(jī)關(guān)等等之間的行政管理權(quán)限關(guān)系。這里的社會關(guān)系一般是指代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的社會組織和個人征收現(xiàn)金或?qū)嵨锏慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在征納過程中的征納程序關(guān)系。還調(diào)整著國家權(quán)力機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理國家稅務(wù)活動中發(fā)生的一種行政權(quán)限關(guān)系。稅法的具體作用1）稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會組織、公民個人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括調(diào)整各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、個體經(jīng)濟(jì)和公民個人收入等。2）稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會組織、公民個人在稅收征納過程中的征納程序關(guān)系，包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查和違法處理等。3）國家權(quán)力機(jī)關(guān)與國家行政機(jī)關(guān)之間、上級國家機(jī)關(guān)與下級國家機(jī)關(guān)之間因稅收管理權(quán)限的劃分所產(chǎn)生的具有責(zé)權(quán)性質(zhì)的行政管理權(quán)限關(guān)系，包括中央與地方之間的稅收立法權(quán)限、稅種的開征與停征、稅目與稅率的調(diào)整以及減稅與免稅。第二節(jié)稅法及與其他法律的關(guān)系

一、稅法的地位稅法是我國法律體系的一個重要組成部分。稅法本身除制定一系列的稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法和稅收處罰法外，還應(yīng)當(dāng)包括其他法律規(guī)定的條款，如行政法律法規(guī)中的《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《國家賠償法》等等。還應(yīng)包括《刑法》等其他法律法規(guī)中的一些規(guī)定。因此學(xué)習(xí)稅法也要注意和理解稅法與其他法律之間的相互關(guān)系和聯(lián)結(jié)。從根本上來講，稅法應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)法、民法、行政法和刑法等廣泛內(nèi)容。二、稅法與其他法律的關(guān)系稅法與憲法的關(guān)系：憲法是我國的根本大法，是制定一切法律法規(guī)的基本依據(jù)，當(dāng)然也包括稅法，憲法是至高無上的，稅法要服從憲法的基本精神和基本原則。稅法就是根據(jù)我國憲法有關(guān)的規(guī)定所制定的。稅法與民法的關(guān)系：我國民法是調(diào)整平等主體之間（包括公民、法人和其他組織三者之間的）財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范總稱，其調(diào)整方法具有等價和有償?shù)奶攸c(diǎn)；而稅法是調(diào)整國家行政管理機(jī)關(guān)（主要是稅收管理的立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)）與被管理者（納稅人）之間的征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，其調(diào)整方法具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系：稅法也屬經(jīng)濟(jì)法范疇內(nèi)，但前者是帶有強(qiáng)制性無償性和固定性特點(diǎn)，后者卻是帶有隨意性和可伸縮性的特點(diǎn)。例如，稅法沒有調(diào)解的可能，但經(jīng)濟(jì)法中的經(jīng)濟(jì)糾紛卻是必須以調(diào)解作為司法救濟(jì)的前置條件的。稅法與刑法的關(guān)系：稅法只是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而刑法是犯罪與刑事責(zé)任（刑罰）的法律規(guī)范。稅法與刑法都規(guī)定了違反稅收征收管理的法律責(zé)任，但稅法只規(guī)定了違反者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任；而刑法卻是規(guī)定了違法者的刑事責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。違反稅法不一定要承擔(dān)刑事責(zé)任，只有達(dá)到刑法所規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)才稱犯罪，才需承擔(dān)刑事責(zé)任。從承擔(dān)法律責(zé)任的后果來講，情節(jié)嚴(yán)重的才要承擔(dān)刑事責(zé)任。第三節(jié)我國稅收的立法原則立法應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)人民的意志，發(fā)揚(yáng)社會主義民主，保障人民通過多種途徑參與立法活動。立法應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)合理地規(guī)定公民、法人和其他組織的權(quán)利與義務(wù)，國家機(jī)關(guān)的權(quán)力與責(zé)任。我國立法有普遍適用原則，而稅收立法還有自身的立法原則。我國稅收立法的特有原則是根據(jù)我國的社會性質(zhì)和具體國情確定的，是稅收立法機(jī)關(guān)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是稅收征納雙方的特點(diǎn)確定的，并貫穿于稅收立法工作始終。具體立法原則一、從實(shí)際出發(fā)的原則二、公平原則三、民主決策的原則四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則五、稅法的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合原則第四節(jié)我國稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定所謂的稅收立法，是指有立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序，遵循必要的原則，運(yùn)用成熟的立法技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充以及廢止有關(guān)稅收法律的活動。

我國實(shí)行“統(tǒng)一稅法”原則。中央集中中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)，并賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。我國可以制定稅收法律的立法機(jī)關(guān)有：全國人大及其常委會制定稅收法律國務(wù)院以及財政部（包括國家稅務(wù)總局）和國家海關(guān)總署等各部委制定行政法規(guī)和行政規(guī)章地方人大及其常委會制定地方性法規(guī)民族自治地方人大有權(quán)依據(jù)當(dāng)?shù)孛褡逭谓?jīng)濟(jì)文化特點(diǎn)制定自治條例和單行條例省級及法律授權(quán)的各級地方政府制定稅收地方規(guī)章二、稅法的實(shí)施1、法律的實(shí)施我國法律的實(shí)施就是國家法律在社會生活中的具體運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)。法律的實(shí)施具體分為二個方面：一方面要求國家機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格執(zhí)法、適用法律、保證法律的實(shí)施；另一方面也要求國家機(jī)關(guān)、個人和社會組織都必須遵守法律。這就是執(zhí)法、司法和守法。2、稅法的實(shí)施我國稅法的實(shí)施也是我國法律實(shí)施的一個具體方面。包括二個方面，即稅收執(zhí)法和稅收守法。所謂稅收執(zhí)法就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁；所謂稅收守法就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員、公民、法人和其他社會組織嚴(yán)格遵守稅收法律。第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容我國現(xiàn)行的稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收程序法所構(gòu)成。稅收實(shí)體法體系有許多稅種，按其性質(zhì)和作用大致可分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅其稅種包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅。2、資源稅其稅種包括：資源稅；土地增值稅；城鎮(zhèn)土地使用稅等。3、所得稅所得稅包括：企業(yè)所得稅；個人所得稅。4、特定目的稅特定目的稅是為了達(dá)到特定目的而對特定對象和特定行為所征收的稅。特定目的稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅等。5、財產(chǎn)行為稅財產(chǎn)行為稅主要是對某些財產(chǎn)和行為所征收的稅。又分為財產(chǎn)稅和行為稅。中央稅與地方稅之分：中央稅有：關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅；消費(fèi)稅；中央企業(yè)所得稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；鐵道部、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。地方稅地方稅有：營業(yè)稅（不包含鐵道、銀行總行、保險總公司等集中交納的營業(yè)稅）；地方企業(yè)所得稅（不包含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）；個人所得稅；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、契稅、土地增值稅；農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅。中央和地方共享稅

中央和地方共享稅是指：凡是征收的稅款由中央和地方政府分享的稅種，都是共享稅。作為共享稅的稅種，主要是為了兼顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)動地方組織財政收入的積極性。其中：增值稅：中央75%，地方25%；營業(yè)稅：金融、保險企業(yè)按照提高3%稅率繳納的部分歸中央；資源稅：海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方；證券交易印花稅：中央88%地方12%。第六節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理權(quán)限的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機(jī)關(guān)之間的劃分。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)屬于不同的范疇，前者為國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的權(quán)力；而后者的管理權(quán)是一種行政權(quán)力，屬于政府及職能部門職權(quán)范圍。具體的稅收管理權(quán)限包括：稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)解釋權(quán)、稅種的開征和停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等等。二、稅收立法權(quán)的劃分1、全國性稅種的立法權(quán)，包括全部中央稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)屬于全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。

2、經(jīng)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實(shí)施。3、經(jīng)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。4、經(jīng)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門（財政部和國家稅務(wù)總局、國家海關(guān)總署）有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。5、省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法、不影響中央財政收入、不妨礙全國統(tǒng)一市場的前提下