《會(huì)計(jì)理論》-(2)課件

開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)省建課程

《會(huì)計(jì)案例分析》

第一章：會(huì)計(jì)理論

可整理ppt（一）案例預(yù)覽

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求2可整理ppt1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括以下八個(gè)方面的要求：（二）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)3可整理ppt（1）可靠性又稱客觀性，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確及資料可靠。包括：1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)面貌。3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息的完整性。4可整理ppt（2）相關(guān)性

相關(guān)性原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。即，會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。5可整理ppt（3）可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要有效的使用，就要讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，讓會(huì)計(jì)信息易于理解。6可整理ppt（4）可比性可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。要點(diǎn)：1）對(duì)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似交易或事項(xiàng)，采用一致的會(huì)計(jì)政策，不能隨意變更。2）對(duì)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項(xiàng)，采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。7可整理ppt（5）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。即：根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來進(jìn)行判斷。8可整理ppt（6）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。根據(jù)所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小來判斷其重要性。9可整理ppt（7）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。即：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于屬于估計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng)，一定要注意穩(wěn)妥、謹(jǐn)慎從事，留有余地。10可整理ppt（8）及時(shí)性及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。（1）要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息（2）要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息（3）要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息11可整理ppt2、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及對(duì)策1999年以來財(cái)政部組織專員辦和地方財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，走出了一條開拓創(chuàng)新的道路。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)成為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、打擊會(huì)計(jì)造假行為、保護(hù)國(guó)家和投資者利益的重要保障，成為服務(wù)宏觀調(diào)控、促進(jìn)財(cái)政管理改革、確保財(cái)稅政策有效實(shí)施的重要手段，取得了明顯成效，得到了國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。十年來各級(jí)財(cái)政部門累計(jì)檢查企事業(yè)單位44580戶，查出違規(guī)問題金額3387億元，處理處罰企事業(yè)單位13562戶，處理處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所757家，處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師1306人，依法查處了一大批重大會(huì)計(jì)造假案件。12可整理ppt

財(cái)政部連續(xù)發(fā)布了17期會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（最近一期公告見拓展知識(shí)板塊），將檢查和處理情況向社會(huì)公開曝光，人民日?qǐng)?bào)、新華社、中央電視臺(tái)、中國(guó)證券報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)等主流媒體對(duì)此進(jìn)行了廣泛而深入的報(bào)道，引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)造假起到了有效的震懾作用，樹立了財(cái)政部門的監(jiān)管權(quán)威。但是由于各種原因我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還存在諸多問題，特別是上市公司。具體有如下幾個(gè)方面的：13可整理ppt（1）問題：1）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，資源配置效率下降2）會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)3）會(huì)計(jì)信息披露不充分，相關(guān)信息不能得到正確反映4）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化，缺乏指導(dǎo)性5）會(huì)計(jì)信息傳遞時(shí)效過慢，影響信息需求14可整理ppt（2）對(duì)策：1）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息中介機(jī)構(gòu)的管理和建設(shè)3）改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)量性，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性4）建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)效性5）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力15可整理ppt推薦閱讀：《會(huì)計(jì)研究》2009年第一期《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查：十年回顧》16可整理ppt案例1.1分析如下：（三）案例分析17可整理ppt案例1.1分析如下：18可整理ppt（一）案例預(yù)覽

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德19可整理ppt（二）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容

（1）愛崗敬業(yè)（2）誠(chéng)實(shí)守信（3）廉潔自律（4）客觀公正（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則（6）提高技能（7）參與管理（8）強(qiáng)化服務(wù)

20可整理ppt（1）愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)的含義：愛崗就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熱愛自己的本職工作，安心于本職崗位。敬業(yè)就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)本職工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，認(rèn)識(shí)本職工作的社會(huì)意義和道德價(jià)值，具有會(huì)計(jì)職業(yè)的榮譽(yù)感和自豪感，在職業(yè)活動(dòng)中具有高度的勞動(dòng)熱情和創(chuàng)造性，以強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感，從事會(huì)計(jì)工作。

愛崗敬業(yè)的基本要求：

①熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。

②安心工作、任勞任怨。

③嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍。

④忠于職守、盡職盡責(zé)。

21可整理ppt（2）誠(chéng)實(shí)守信

誠(chéng)實(shí)守信的含義：誠(chéng)實(shí)是指言行和內(nèi)心思想一致。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用、重信用，信守諾言，保守秘密。誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本工作準(zhǔn)則。誠(chéng)實(shí)守信的基本要求：

①做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)記賬、算賬、結(jié)賬、報(bào)賬，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符。

②保密守信，不為利益所誘惑。所謂保守秘密就是指會(huì)計(jì)人員在履行自己的職責(zé)時(shí)，應(yīng)樹立保密觀念，做到保守商業(yè)秘密，對(duì)機(jī)密資料不外傳、不外泄，守口如瓶。③執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。

22可整理ppt（3）廉潔自律

廉潔自律的含義：

廉潔就是不貪污錢財(cái)，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。

廉潔自律的基本要求：

①公私分明，不貪不占。所謂公私分明就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格劃分公私界限。

②遵紀(jì)守法、清正廉潔。就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)，要按照國(guó)家的法律法規(guī)規(guī)定履行職責(zé)，辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不利用職權(quán)優(yōu)勢(shì)以權(quán)謀私，不違法亂紀(jì)，做到清正廉潔。紅頂商人胡雪巖---不是自已的不能要。理萬金而分文不沾常在河邊走，就是不濕鞋23可整理ppt（4）客觀公正客觀公正的含義：

客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失。客觀公正的基本要求：

①端正的態(tài)度。堅(jiān)持客觀公正的態(tài)度來運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。從事會(huì)計(jì)職業(yè)，這是堅(jiān)持客觀公正原則的基礎(chǔ)。

②依法辦事。依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，遵守法律法規(guī)是保證會(huì)計(jì)工作客觀公正的前提。

③實(shí)事求是、不偏不倚。這是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)或需要進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持客觀公正、不偏不倚，而且要使最終結(jié)果也是客觀公正。

④保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

24可整理ppt（5）堅(jiān)持準(zhǔn)則

堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義：

堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求：

要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

①熟悉準(zhǔn)則。熟悉準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)了解和掌握《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則，堅(jiān)持準(zhǔn)則的前提。

②遵循準(zhǔn)則。

③堅(jiān)持準(zhǔn)則。這里所說的“準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。

堅(jiān)持好制度勝于做好事，制度大于天，人情薄如煙

25可整理ppt（6）提高技能

提高技能的含義：提高技能是指會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)踐等途徑提高會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平和職業(yè)技能，以維持和達(dá)到足夠的專業(yè)勝任能力。

提高技能的要求：①要求會(huì)計(jì)人員有增強(qiáng)和提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感②勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平包括會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力和職業(yè)判斷能力等三個(gè)方面。

26可整理ppt（7）參與管理

參與管理的含義：參與管理簡(jiǎn)單地講就是參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。

參與管理的基本要求：

①要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

②熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使管理活動(dòng)更具針對(duì)性和有效性。主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。間接管理—反映問題、提建議、參與決策。

某會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作只是記記賬、算算賬、與單位經(jīng)營(yíng)決策關(guān)系不大，沒有必要要求會(huì)計(jì)人員“參加管理”的觀念是錯(cuò)的。27可整理ppt（8）強(qiáng)化服務(wù)

強(qiáng)化服務(wù)的含義：強(qiáng)化服務(wù)是指會(huì)計(jì)人員要具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化服務(wù)的要求：①會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量②努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。28可整理ppt

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式（1）接受教育。通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益的教育。（2）自我教育。會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)、自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng)。29可整理ppt3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑（1）通過會(huì)計(jì)學(xué)歷教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論和技能的同時(shí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容，了解會(huì)計(jì)職業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感和觀念，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力。（2）通過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

在不斷更新、補(bǔ)充、拓展會(huì)計(jì)專業(yè)理論、業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品行。（3）通過會(huì)計(jì)人員的自我教育與修養(yǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)，規(guī)范和約束自身會(huì)計(jì)行為。30可整理ppt4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策（1）財(cái)政部門組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，依法行政，探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑和實(shí)現(xiàn)形式。

（2）會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度。

（3）企事業(yè)單位任用合格會(huì)計(jì)人員，開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，建立和完善內(nèi)部控制制度，形成內(nèi)部約束機(jī)制。防范舞弊和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，支持并督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，依法開展會(huì)計(jì)工作。（4）社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。（5）社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍。31可整理ppt（三）案例分析案例1.3分析如下：32可整理ppt（四）補(bǔ)充相關(guān)案例分析案例資料：現(xiàn)象一：會(huì)計(jì)人員看人辦事：“官大辦得快，官小辦得慢，無官拖著辦”?，F(xiàn)象二：會(huì)計(jì)人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做，只要領(lǐng)導(dǎo)高興，“原則”可以變成“圓則”?，F(xiàn)象三：會(huì)計(jì)人員整天與錢物打交道，“常在河邊走，哪有不濕鞋”。只要堅(jiān)持“不犯罪”這根底線就行了。要求：根據(jù)上述現(xiàn)象分析，分別寫出上述三種現(xiàn)象違背了哪三種會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范？為什么？33可整理ppt案例分析：現(xiàn)象一：違背了“強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，因?yàn)椤皬?qiáng)化服務(wù)”是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)的基本要求就是會(huì)計(jì)人員要有強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘?！肮俅筠k得快，官小辦得慢，無官托著辦”，就違背了“強(qiáng)化服務(wù)”的基本要求?，F(xiàn)象二：違背了“堅(jiān)持準(zhǔn)則”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，因?yàn)椤皥?jiān)持準(zhǔn)則”，要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右，堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求：一是熟悉準(zhǔn)則；二是遵循準(zhǔn)則；三是堅(jiān)持原則。而會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將“原則”變成“圓則”，就違背了“堅(jiān)持準(zhǔn)則”的基本要求?，F(xiàn)象三：違背了“廉潔自律”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。因?yàn)榱疂嵤侵覆回澪坼X財(cái)，不收受賄賂，保持清白。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自已約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。廉潔自律的基本要求是：一是樹立正確的人生觀和價(jià)值觀；二是公私分明，不貪不占；三是遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。而會(huì)計(jì)人員整天與錢物打交道，抱著“常在河邊走，哪有不濕鞋”的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)工作，放松自我約束就難免誤入岐途。34可整理ppt三、補(bǔ)充：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

概要1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.獨(dú)立性3.專業(yè)勝任能力4.保密5.收費(fèi)與傭金6.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作7.接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)8.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳35可整理ppt（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1992年，CICPA發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（試行）；1996年，CICPA發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；2002年6月25日發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的涵義和目的（1）涵義審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)審計(jì)責(zé)任等的總稱。36可整理ppt（2）審計(jì)職業(yè)道德的目的制定審計(jì)職業(yè)道德的基本目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益。具體來說，包括：1）確立衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的道德標(biāo)準(zhǔn)，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為；2）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求和職業(yè)紀(jì)律，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；3）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。37可整理ppt（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》從以下五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職道德進(jìn)行規(guī)范。

●獨(dú)立、客觀、公正

●專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

●保密

●職業(yè)行為

●技術(shù)準(zhǔn)則各方面的具體要求如下：38可整理ppt1、獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求：（1）獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，包括實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立；（2）客觀原則：以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是；（3）公正原則：不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益。注意：客觀性原則和公正性原則實(shí)際上適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。39可整理ppt2、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

（1）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（2）應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

40可整理ppt3、保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。

41可整理ppt4、職業(yè)行為該義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶、同行及其他的責(zé)任。

（1）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)。（2）對(duì)客戶的責(zé)任1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

42可整理ppt（3）對(duì)同行的責(zé)任1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。43可整理ppt（4）其他責(zé)任其他責(zé)任主要是指在業(yè)務(wù)承接方面的責(zé)任。包括：1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益;5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

44可整理ppt5、技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。45可整理ppt1、獨(dú)立性的涵義獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它組織。

（三）獨(dú)立性independenceinfact

★也稱事實(shí)上的獨(dú)立，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的心態(tài)而言。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，以客觀、公正的心態(tài)執(zhí)業(yè)?！锇ㄈ齻€(gè)環(huán)節(jié)的獨(dú)立：（1）計(jì)劃環(huán)節(jié)的獨(dú)立性；（2）實(shí)施環(huán)節(jié)的獨(dú)立性；（3）報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立性。independenceinappearance

★也稱面貌上的獨(dú)立，它是針對(duì)第三者而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。46可整理ppt2、威脅獨(dú)立性的情形：可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（1）經(jīng)濟(jì)利益，例如：

1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（2）自我評(píng)價(jià)，例如：1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

47可整理ppt（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：

1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

（4）外界壓力，例如：1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

48可整理ppt3、區(qū)分CPA的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性：?CPA與委托單位存在有關(guān)利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)實(shí)行回避制度；?事務(wù)所與客戶存在可能的利害關(guān)系時(shí)，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)。4、防范措施?由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；?鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；?會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施；?承辦業(yè)務(wù)時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施。

49可整理ppt1、專業(yè)勝任能力的涵義專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（四）專業(yè)勝任能力50可整理ppt2、利用其他專家的工作在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求，督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。這些督導(dǎo)包括：

1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；2）要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；3）在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。51可整理ppt1、保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任不得因與客戶關(guān)系的終止而終止。具體來說，保密義務(wù)主要包括：1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息（如商業(yè)秘密、所掌握的委托單位的資料和情況等）保密，在事務(wù)所及外勤工作處所以外的任何地點(diǎn)和場(chǎng)所均不應(yīng)談?wù)摽赡苌婕翱蛻魴C(jī)密的情況。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專家遵守保密原則。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（五）保密52可整理ppt2、保密義務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：1）取得客戶的授權(quán)；2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。53可整理ppt1、收費(fèi)1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮以下因素，按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)：★專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；★所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；★每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；★提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。2）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或同級(jí)事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保：★工作質(zhì)量不受損害，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，遵守相關(guān)準(zhǔn)則；★客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)的方式提供鑒證服務(wù)。

或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。2、傭金1）不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金；2）不得因向第