第七章內(nèi)部控制及其評(píng)審課件

了解兩個(gè)內(nèi)容通過(guò)兩個(gè)手段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組內(nèi)部討論被審計(jì)單位評(píng)估兩種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次報(bào)表層次采取兩種應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序總體應(yīng)對(duì)策略控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)1精選課件ppt了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2精選課件ppt第七章內(nèi)部控制及其評(píng)審內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的描述控制測(cè)試3精選課件ppt內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素與審計(jì)相關(guān)的控制了解內(nèi)部控制的程序（方法）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制的局限性4精選課件ppt內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。5精選課件ppt內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督被審計(jì)單位不一定采用這種分類(lèi)方式來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，但無(wú)論如何分類(lèi)，必須涵蓋上述內(nèi)部控制五個(gè)要素所涉及的各個(gè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。6精選課件ppt控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。7精選課件ppt在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：

1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

2.對(duì)勝任能力的重視

3.治理層的參與程度

4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

5.組織結(jié)構(gòu)

6.職權(quán)與責(zé)任的分配

7.人力資源政策與實(shí)務(wù)8精選課件ppt管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織A：導(dǎo)致重大變革和風(fēng)險(xiǎn)的、具有開(kāi)創(chuàng)性的決策是不被鼓勵(lì)的，由于計(jì)劃失敗的管理者會(huì)被公開(kāi)地批評(píng)或懲罰，管理人員盡量實(shí)施那些不太偏離現(xiàn)狀的構(gòu)想。公司常用的一句話：如果沒(méi)壞，就不要修理它。組織B：管理當(dāng)局鼓勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)冒險(xiǎn)和變化，以不斷試驗(yàn)新技術(shù)并成功地定期引入新產(chǎn)品為榮。公司鼓勵(lì)那些具有好點(diǎn)子的管理者或員工“大膽去做吧”，失敗被視為“學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)”。公司以自己成為市場(chǎng)推動(dòng)型的公司而感到驕傲，并對(duì)顧客變化著的需求做出快速反應(yīng)。9精選課件ppt被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。

任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

10精選課件ppt可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：

1.監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.新員工的加入。新員工可能對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)和關(guān)注點(diǎn)。

3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。信息系統(tǒng)的重大變化會(huì)改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展?？焖俚臉I(yè)務(wù)擴(kuò)張可能會(huì)使內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)，從而增加內(nèi)部控制失效的可能性。

5.新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過(guò)程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

6.新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

7.企業(yè)重組。重組可能帶來(lái)裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

8.發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)。海外擴(kuò)張或收購(gòu)會(huì)帶來(lái)新的并且往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)。

9.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用新的或變化了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。11精選課件ppt信息系統(tǒng)與溝通

信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換被審計(jì)單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過(guò)程，包括收集和提供信息（特別是為履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)所需的信息）給適當(dāng)人員，使之能夠履行職責(zé)。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出正確決策和編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。12精選課件ppt控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)（一般授權(quán)和特別授權(quán)，特別授權(quán)如重大資本支出和股票發(fā)行等，也可能用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶(hù)賒購(gòu)商品）、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息（技術(shù)）處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

13精選課件ppt業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如銀行客戶(hù)信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類(lèi)型的審批和收回），以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。14精選課件ppt實(shí)物控制主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤(pán)點(diǎn)控制。15精選課件ppt案例新華有限公司財(cái)務(wù)科有A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下工作：（1）記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（2）記錄總賬；（3）記錄應(yīng)收款明細(xì)賬；（4）開(kāi)具支票，以便主管理人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；（5）開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)；（6）調(diào)節(jié)銀行存款對(duì)賬單；（7）處理并送存收入的現(xiàn)金。（已知三個(gè)人的工作能力相當(dāng)，除調(diào)節(jié)銀行存款對(duì)賬單，開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)工作量較小外，其他幾項(xiàng)工作量基本相當(dāng)）要求：如何分配三個(gè)的工作，并能起到較好的內(nèi)控作用。16精選課件ppt案例分析：可以根據(jù)上述要求做下列分工：會(huì)計(jì)人員A：（總賬會(huì)計(jì)）（1）（5）（6）會(huì)計(jì)人員B：（明細(xì)賬會(huì)計(jì)）（2）（3）會(huì)計(jì)人員C：（出納）（4）（7）請(qǐng)你想一想，這種分工的依據(jù)是什么？設(shè)想一下，還可以進(jìn)行其他的組合嗎？17精選課件ppt對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

例如，管理層對(duì)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)銷(xiāo)售人員是否遵守公司關(guān)于銷(xiāo)售合同條款的政策，法律部門(mén)定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準(zhǔn)則是否得以遵循等

18精選課件ppt知識(shí)拓展：2004年12月17日，內(nèi)蒙古自治區(qū)檢察院對(duì)伊利實(shí)業(yè)股份有限公司董事長(zhǎng)鄭俊懷等5名高管理人員的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案調(diào)查，基信要問(wèn)題是2000——2001年未經(jīng)董事會(huì)同意，先后挪用1590萬(wàn)元和1400萬(wàn)元，分別給華世、啟元兩家公司用于經(jīng)營(yíng)，事后得知，華世是伊利的第五大股東，是以鄭俊懷等親屬的名義注冊(cè)的私人公司。而啟元公司的法人就是董事長(zhǎng)鄭俊懷。創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席黃宏生，無(wú)視公司外部股東利益，繞開(kāi)現(xiàn)有董事會(huì)，私自將上市公司的款項(xiàng)打入自己創(chuàng)辦的企業(yè)，因此涉嫌盜用公司資金4800萬(wàn)元，被香港廉政公署拘捕。老牌上市公司四川長(zhǎng)虹，因其合作伙伴美國(guó)ABES家電進(jìn)口公司拖欠4.6億美元的巨款而遭受巨大的壞賬損失。在該案中，閏國(guó)最大的合作伙伴，在確定信用政策時(shí)，長(zhǎng)虹明知其拖欠國(guó)內(nèi)多家公司巨款的情況下，還與其簽訂了巨額合同。上述案例的發(fā)生，可是董事會(huì)功能失缺、或是有內(nèi)部控制制度但在實(shí)際業(yè)務(wù)中沒(méi)有得到應(yīng)有的執(zhí)行、或是根本沒(méi)有制度。19精選課件ppt與審計(jì)相關(guān)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制，只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

20精選課件ppt與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

例如，對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。又如，某些法規(guī)（如稅法）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（影響應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用）。為了遵守這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)。

21精選課件ppt對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

對(duì)內(nèi)部控制了解的深度是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行（是否在用？計(jì)劃用？作廢？），但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試（控制測(cè)試）。22精選課件ppt內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

例如，被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒(méi)有完全理解系統(tǒng)如何處理銷(xiāo)售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷(xiāo)售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改；或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒(méi)能把此次更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼?？赡苡捎趦蓚€(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。23精選課件ppt內(nèi)部控制的描述

調(diào)查表法流程圖法文字表述法24精選課件ppt控制測(cè)試控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間

控制測(cè)試的范圍評(píng)價(jià)內(nèi)部控制25精選課件ppt控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量交易進(jìn)行觀察或檢查某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)；在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。26精選課件ppt注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制運(yùn)行

有效性時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的：即控制在所審計(jì)期間有無(wú)變化

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行：不一貫是可以的，因?yàn)闃I(yè)務(wù)可能轉(zhuǎn)型變化，則控制要隨之而變。不一貫，則要分別時(shí)間來(lái)測(cè)試。

（3）控制由誰(shuí)（人或自動(dòng)化）執(zhí)行；

（4）控制以何種方式（人或自動(dòng)化）運(yùn)行。27精選課件ppt（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（擬信賴(lài)）。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施控制測(cè)試的情形

——具備其中之一28精選課件ppt控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。（一）控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類(lèi)型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容基本相同（二）確定控制測(cè)試性質(zhì)的要求1.考慮特定控制的性質(zhì)2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制3.考慮如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試4.考慮實(shí)施控制測(cè)試時(shí)實(shí)現(xiàn)雙重目的5.考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響29精選課件ppt控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試時(shí)間的兩方面含義對(duì)期中實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮30精選課件ppt控制測(cè)試時(shí)間的兩方面含義一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間

31精選課件ppt對(duì)期中實(shí)施控制測(cè)試獲取

的審計(jì)證據(jù)的考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)32精選課件ppt對(duì)以前審計(jì)獲取的