內部審計與內部控制協(xié)同作用的路徑研究-以華為公司為例-會計-畢業(yè)論文

1緒論1.1內部控制與內部審計協(xié)同作用研究的背景與意義1.1.1本文研究的背景現(xiàn)如今，經(jīng)濟飛速發(fā)展，內部控制和內部審計是經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)階段不可缺少的一部分。中國加入世貿組織以來，世界經(jīng)濟一體化的格局給我們帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。另一方面，中國特色社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的內部審計和內部控制在完善社會主義經(jīng)濟中可以發(fā)揮其獨特的作用。不僅降低可以金融風險，也可以促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。然而，在中國，企業(yè)的內部審計和內部控制起步相對于西方國家較晚，在理論和實踐上并不成熟。導致內部審計和內部控制的協(xié)同效果不是很好。在很多企業(yè),其內部審計和內部控制的目標不一致,導致了企業(yè)發(fā)展艱難。本文對企業(yè)內部控制和內部審計的協(xié)同作用路徑進行分析研究,希望能夠促進公司的穩(wěn)定發(fā)展，并能得到更好的發(fā)展方案。1.1.2本文研究的意義通過對兩者的分析，可以進一步對公司內部審計與內部控制協(xié)同作用路徑研究,對公司的發(fā)展具有重要的作用,具體表現(xiàn)如下:（1）功能評估。在企業(yè)管理中，內部控制占據(jù)著更重要的地位。從系統(tǒng)中調節(jié)所有業(yè)務活動可以從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風險。內部審計包含于內部控，它使得內部控制系統(tǒng)更加合理并完善，并加強了企業(yè)內控系統(tǒng)的有效性，幫助企業(yè)更加有效的達成企業(yè)定制的目標。評估內控制度的合理性是內部審計的重要任務，內控制度的合理性直接影響公司的發(fā)展。（2）加強信息的作用。財務報表是公司業(yè)務經(jīng)理和相關信息用戶分析企業(yè)的重要文件。因此，報表的真?zhèn)螌Ψ治銎髽I(yè)有很大的影響。加強對相關部門的管理是內控團隊的首要任務，審計部門可以有效地檢查報表的真?zhèn)?，促使企業(yè)建立更為科學的系統(tǒng)、嚴格制度、標準程序等。（3）完善環(huán)境控制制度。環(huán)境控制是內控的基礎。它反映了公司高管對內部控制的態(tài)度，提升環(huán)境控制是完善內部控制的必然，同時內部審計對環(huán)境控制也有一定的完善作用。1.2研究的思路框架與方法1.2.1本文所研究的內容與框架本文分五個部分對公司內部審計與內部控制的協(xié)同作用路徑展開分析研究。第一部分為緒論，簡要闡述了本文的研究背景和意義，并對國內外相關文獻進行了分析。第二部分就定義入手，分析其理論特征，并從性質和職能方面出發(fā)分析其對企業(yè)發(fā)展的作用;第三部分對華為公司的內部控制和內部審計進行案例分析,找出其在協(xié)同作用上存在的不足與改進方案。第四部分分析企業(yè)內部控制和內部審計的現(xiàn)狀，并找出企業(yè)發(fā)展過程中在內部審計和內部控制方面存在的問題,并對存在這些問題的原因進行分析,最后提出相應的對策;第五部分,提出優(yōu)化的路徑,希望以此可以促進公司內部完善審計和內部控制，降低財務風險，更好地促進公司發(fā)展。研究框架如圖1.1所示：緒論緒論研究背景及意義研究方法內部審計與內部控制相關概念及理論基礎華為公司內部審計與內部控制現(xiàn)狀及協(xié)同作用路徑設計我國企業(yè)內部審計與內部控制現(xiàn)狀華為公司內部控制內部審計現(xiàn)狀審計風險控制問題成因分析建設我國企業(yè)內部控制內部審計協(xié)同路徑完善內部制度建設健全員工培訓機制建立企業(yè)監(jiān)管體系結論華為公司內部控制與內部審計協(xié)同方案圖1.1研究框架1.2.2本文采用的研究方法（1）數(shù)據(jù)分析法在以公司舉例的過程中,利用收集到的公司相關財務數(shù)據(jù)進行分析,使全文更具真實性,也能客觀的反映出公司近年內部審計和內部控制的現(xiàn)狀,在現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,有利于公司更好地發(fā)展。（2）文獻研究法上圖書館積極查閱與企業(yè)內部審計和內部控制有關的資料,收集相關公司內部審計和內部控制的研究成果,并在分析的基礎上對企業(yè)的現(xiàn)狀及應對策略進行分析。（3）案例分析法以“華為公司”為例，對公司當前內部控制和內部審計的現(xiàn)狀、所存在的問題進行研究，并找出實現(xiàn)公司內部控制和內部審計協(xié)同的策略。2內部審計與內部控制相關理論與分析2.1內部審計的理論說明與分析2.1.1內部審計的定義內部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內部審計與外部審計相配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內部審計不僅是部門、單位內部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監(jiān)督體系。內部審計的國際定義表述為：內部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2.1.1內部審計的職能內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，并反映出內部審計的本質。內部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務。理論界對企業(yè)內部審計內涵的研究表明，企業(yè)內部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。2.1.2企業(yè)內部審計職能內在決定因素的分析決定企業(yè)內部審計具有哪些職能的內在因素是內部審計的本質和內涵。企業(yè)內部審計的本質是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。其目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。由此可見，企業(yè)內部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務——即評價職能和咨詢職能來完成。2.2內部控制理論的說明與分析2.2.1內部控制的定義內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2.2.2內部控制的五要素企業(yè)建立與實施有效的內部控制，包括下列要素：內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略?？刂苹顒??？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。2.2.2合理的內部控制可以使得企業(yè)所達成的目標提高企業(yè)運營的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)組織目標的程度；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。?財務報告的可靠性和完整性。由于財務報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風險控制的重要依據(jù)，因此財務報告應該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務記錄應完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結果，同時要求對財務記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術和表達是準確的；所謂完整性，就是財務報告要全面詳盡地反映組織的財務狀況和經(jīng)營結果，而非有所保留或有所遺漏。?法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴重的危害（諸如轉移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）。內部控制內部控制內部環(huán)境風險識別信息與溝通內部監(jiān)督控制活動風險評估風險分析風險規(guī)避風險降低風險分擔風險承受風險應對圖2.1合理使用內部控制五要素規(guī)避企業(yè)風險2.4國內外文獻綜述2.4.1學者對企業(yè)內部審計的研究孟慶霖，戴斐斐，張耀心（2018），分析了國有電網(wǎng)企業(yè)在轉型發(fā)展過程中對內部審計提出的新要求，剖析了理論界與實務界從不同角度對風險導向審計的研究現(xiàn)狀，闡明了國有電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風險導向內部審計的含義。陳元媛（2018）根據(jù)公司內部審計的特點，提出公司內部審計的實踐能力遠遠不夠，并通過一系列的案例總結出其特點，并給出了改進建議，提供了有效的途徑。陸麗芳（2018）概括了企業(yè)內部審計的流程，對國有企業(yè)的價值進行了分析，并對國有企業(yè)的價值如何提升提出了相對有效的意見與建議。葉曉霖（2018）研究了為何內部審計可以提升企業(yè)的價值，并找到其主要的原因是內審有效地規(guī)避了風險。張立民，黃琳琳，楊獻龍（2017）通過研究分析企業(yè)境外業(yè)務的內審制度，從多個角度分析審計并能提出質疑，確認了內部審計對大型企業(yè)集團境外業(yè)務的有效性及其可行性。王國英（2016）通過對茶廠的生產(chǎn)模式進行研究，調查了其內部審計制度，表達茶葉生產(chǎn)的內部審計認可并提出相關意見與建議。沈靜（2016）分析了內部審計和預算在企業(yè)發(fā)展中的作用，研究了企業(yè)發(fā)展過程中很多難點，進一步研究審計和預算問題，提出了提高內部審計和預算質量的具體措施，從而提高了企業(yè)市場競爭力。蒙莉（2016）選取了近幾年上市公司的財務報表作為樣本，著重分析了內部審計和公司業(yè)績兩大板塊，總結了兩者之間的關聯(lián)性。2.4.2學者對企業(yè)內部控制的研究眭玥（2018）運用計量經(jīng)濟學相關知識并聯(lián)系使用可視化軟件，對1998后17年CSSCI來源期刊刊載的近千篇篇內部控制文獻，對論文進行文獻計量分析,從而對內部控制的涉及領域和發(fā)展趨勢進行系統(tǒng)的整合。張復生，賈雪艷（2018）通過整合大量的企業(yè)內控文件,對其理論性訴述文章進行分析與評價,結合相關專家的研究提出兩點：一是內部控制的影響因素和內部控制的實施結果;在此基礎上，概述了內部控制研究的現(xiàn)有狀態(tài)：內部控制水平評價標準需要統(tǒng)一，研究方向偏頗，研究對象過于單一。最后，預測了內部控制理論的未來發(fā)展趨勢。楊穎（2018）以國內外內部控制理論研究為基礎，以民營企業(yè)為研究對象，以WH建材有限公司為研究案例，構建內部控制模型評價體系，提出建議。針對漏洞和缺陷的合理化建議。為民營企業(yè)提供理論性指導。王海兵，賀妮馨（2018）以國內外內部控制理論研究為基礎，以民營企業(yè)為研究對象，以WH建材有限公司為研究案例，構建內部控制模型評價體系，提出針對漏洞和缺陷的合理化建議，為民營企業(yè)提供理論性指導。郭志碧，孫艷芬（2017）利用新華制藥的案例分析了內部控制對企業(yè)價值的影響。研究發(fā)現(xiàn)，新華藥業(yè)的內部控制缺陷導致企業(yè)業(yè)績，股價，凈資產(chǎn)收益率大幅下降，且市場份額也大幅減少,指出通過改善控制環(huán)境，加強風險評估，規(guī)范控制活動，確保信息有效溝通，加強監(jiān)管，提高新華藥業(yè)內部控制質量的措施。王硯（2016）提出財務報告信息質量是影響股權資本成本的內部控制的中間路徑。以2010-2012年所有中小型上市公司為樣本，內部控制質量和權利由基于自助的中介效應測試程序控制。測試了資本成本的直接影響路徑關系。2.4.3學者對企業(yè)內部審計與內部控制關系的研究林仁灶（2016）從內控和內審的根本問題入手研究，找出其存在的問題的矛盾根本，并提出改善企業(yè)內部協(xié)同的解決方案。毛桂紅(2018)對如何協(xié)同醫(yī)院的內控內審兩者之間的關系進行了相對分析，指出其融合的關鍵所在與可行性。劉剛（2018）通過對企業(yè)的調查研究，并著重分析企業(yè)內部控制與內部審計兩者的共存點,提出這兩者是互相依存、互相推進的,雙方的基本內涵都是為了規(guī)范企業(yè)內部的管理活動流程。倪旭春（2018）通過企業(yè)財務內部審計與控制工作的重要性對企業(yè)的內部運行質量的影響進行了研究,幫助企業(yè)工作展開更加的順利。丁濤(2016)提出，內部審計不僅是內部控制的重要組成部分，也是內部控制有效性的核查者，也是控制內部控制的有效途徑。這是監(jiān)督內部控制系統(tǒng)實施的有效形式。它可以促進企業(yè)內部控制的進一步完善。國外研究評論：國外研究綜述：國外對公司審計系統(tǒng)的協(xié)同作用研究較為領先,研究的比較透徹。Hollis（2016）在他的文獻中指出,審計中內控內審的最終目的是統(tǒng)一的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。不同的是，內部審計是通過成本效益的控制，而內部控制是通過法律的合規(guī)性控制。兩者相互獨立也相互制約，通過管理者的可行性操作，達成企業(yè)對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；Jr.Audrey（2016）指出，內審和內控都是企業(yè)內部獨立的活動。而內部審計又是一種根據(jù)內控要求進行的一種控制審計，運用專業(yè)的程序和方法，促進建立良好的控制環(huán)境，達成統(tǒng)一的目標，并為優(yōu)化內部控制的結構和制度。同時，內部審計也有不可替代的作用，在風險管理中，內部審計為內部控制營造了一個良好的控制環(huán)境，而內部控制的質量決定了內部審計的方式。只有更加完備的內部控制系統(tǒng)作為依據(jù)，內部審計才能更好的運行，減少升級的工作量與風險，如果內部控制沒有良好的進行，則會影響到企業(yè)的管理層的判斷，增加審計風險，不僅沒有達到相互促進的效果，反而使得企業(yè)內部失衡，扭曲財務系統(tǒng)。企業(yè)的內部控制需要內部審計的積極引導，不然內部控制只能按部就班，導致與現(xiàn)實不一致，甚至沒有達到應有的效果，更可能由于內部控制的限制，給危險分子機會，導致內部控制失控。3華為公司內部審計與內部作用現(xiàn)狀及問題分析3.1華為公司內審與內控情況概述3.1.1華為內控意識薄弱,內控制度不夠健全導致效率低下華為公司的內控發(fā)展進度非常慢，追究其原因是華為對內控的重要程度沒有一個深刻的了解，造成了其對內控意識淺薄，它的內控主要體現(xiàn)在財務和內部管理上，但它在制度上存在著一定的缺陷，如設計的內容的缺失，需求的不足,并且在制度的連續(xù)上存在很大的問題;一些下級公司的只停留在表面上實行內控,從而難以發(fā)揮其效果;還有一些下級公司不能及時的更新內控的信息,使得消息滯后,產(chǎn)生的問題無法立即得到解決，使得做事效率不高。3.1.2華為內控制度不完善,導致企業(yè)發(fā)展緩慢在上面的描述中我們可以清楚地看到，華為內控體系建立比較晚,其運營又有區(qū)別于企業(yè)的特殊性,所以其發(fā)展和完善的步伐相對緩慢。在其發(fā)展的過程中，由于內控意識缺失,造成大多數(shù)子公司的內控沒有真正建立起來,有的雖然按照制度要求建立了內控制度,但基本處于低層次的制度建設階段,內控制度還很不健全、不完善。因為內控意識的淡薄,沒有專門部門對內控體系的深入的研究與分析,不能制定合理有效的內控制度,缺少完整管理制度相配套,不僅沒有相匹配的管理方法，還沒有有效的方法作為引導,正因為如此使得內部的管理情況一片混亂，內部人員缺少動力去完成工作，效率低下，整個內部控制的制度已經(jīng)名存實亡。3.1.3華為公司內部缺乏有效內控監(jiān)督機制從目前華為公司的建設情況來看,其大多數(shù)子公司的內部監(jiān)督是比較滯后的,在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的差錯很難得到迅速有效的彌補,可能出現(xiàn)比較嚴重的結果，也很難形成完整的監(jiān)督體系。并且不同部門間的也很難做到互相監(jiān)督。3.2華為公司在協(xié)同作用上做的不足之處華為公司的審計機構設置缺乏獨立性。由于內審機構不獨立，組織地位不權威，內審部門與被審計部門屬于同級，內審部門難以指揮被審計部門開展整改工作，大部分被審計部門對內審工作存在抵觸心理，對內審成果的運用也僅限于表面上，沒有從根本上去整改，尤其牽涉到多個部門共同整改，反而會使其他部門將矛頭指向內審部門，導致審計成果無法充分運用；內審結果不透明。導致內審結果不透明的原因有多方面，主要表現(xiàn)為政策制度、組織內部領導層、理解風險等。審計署對審計機關的內審結果是否予以公告，沒有法律法規(guī)或者制度層面的要求。此外，部分內審結果內容有可能反映的是管理層面存在的問題，內審部門將審計結果報告給組織管理層，管理者自然不會愿意承認在管理方面的缺失，從而不會同意對內審結果進行公開。再者，審計結果公開存在理解性風險。部分內審結果專業(yè)性較強，涉及較多的專業(yè)術語，使得審計結果不便于理解，對于社會大眾來講，很容易造成理解性偏差，使得審計結果公告的公布背離了其最初的積極意義。3.3華為公司自主尋求內部審計與內部控制協(xié)同作用的路徑建設方案華為公司在內控與內審所產(chǎn)生的雙向協(xié)同效應中尋求平衡并提高整個公司的管理效率,使內審與內控系統(tǒng)實現(xiàn)效用最大化,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。華為公司在發(fā)展中很清楚認識二者的包容與協(xié)同關系,并將這種關系實施于企業(yè)日常運行之中,促成內控與內審間作用的良性循環(huán)。具體的策略如下：3.3.1堅持以服務為本的審計意識，從本質上達到目標統(tǒng)一現(xiàn)代企業(yè)內審的職能越來越多，不再只是傳統(tǒng)的差錯防弊的職能，注重對企業(yè)的管理。因此，華為公司內審從維護企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標實現(xiàn)中的各種問題，為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務。內審部門在內審過程中考慮了利益相關各方的利益，并通過服務水平的提高來協(xié)調和平衡各方的期望，使雙方目標達成一致，實現(xiàn)動態(tài)協(xié)同；另一方面，內審部門的職能主要是檢查和審計其他部門工作中存在的問題，內審工作的正常開展需要得到其他部門的配合。因此，華為公司要求內審人員需要首先從自身方面找原因，檢查自己在工作中存在的一些不足并積極改正，并規(guī)定身為華為公司內部審計人員處理好個人的人際關系，要善于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，得到部門的配合與理解，積極達到內審的本質要求，也是華為能夠達到內審與內控協(xié)同的關鍵。3.3.2提高內審人員的選拔門檻，保證引進人才的質量與專業(yè)水平目前階段，華為公司處于一個復雜的市場經(jīng)濟當中,操作風險普遍較大，與其他公司之間的競爭也愈演愈烈。所以其內部審計師必須具備出色的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能在如此繁雜的環(huán)境中獨當一面。為了能夠有效提高內部審計師的技能和素養(yǎng)，華為從內部審計師的人才選拔制度入手。因為內部審計工作需要更高的專業(yè)技能，因此，華為在明確不同內審崗位的任職資格和條件的前提下,基于內控下的企業(yè)內審相關問題研究，要求人力資源應著重對內部審計師在許多方面進行了審查，從專業(yè)技能，綜合知識和為人處世之道，專業(yè)性和責任心等方面，擇優(yōu)而選，從根本上解決并保證內部并審計師的基本素養(yǎng)。企業(yè)內審部門制定不同層級的績效計劃,用績效成績對審計師進行培養(yǎng)要求，使每個人都可以發(fā)揮自己的優(yōu)勢，最大限度完成工作。3.3.3定期開展公司內控與內審培訓，堅持專業(yè)化內審與內控在找到矛盾點后，華為認為所選員工快速提高素質是必要的，也是最快的解決方法。華為定期對單位相關人員開展內控與內審專業(yè)培訓,提升相關人員的內控與內審綜合素質。與其他企業(yè)不同，華為公司所面臨的是龐大的電子市場，而在蘋果、三星等公司強大的外部壓力下，熟悉電子市場的行情必然成為內部審計人員的關鍵技能。所以華為對癥下藥，加強了對手機、電腦等電子產(chǎn)品專業(yè)化審計師的培訓，深刻理解與運用內審與內控系統(tǒng)間的協(xié)同效應，建立了一個獨立的內審部門和一支高素質的內控團隊，高效有序地進行內控與內審工作,保證了部門定位清晰。4我國企業(yè)內部控制與內部審計現(xiàn)狀及問題分析4.1我國企業(yè)內審和內控發(fā)展現(xiàn)狀（1）企業(yè)內控制度形同虛設，缺乏執(zhí)行力目前,大多數(shù)企業(yè)的內部控制問題主要如下:企業(yè)沒有足夠重視內部控制制度的建立,內部控制系統(tǒng)是不完整的或相關的內容不合理;為了應對相關部門的檢查和審核，建立的內部控制制度應書面形式貼在墻上。對于具體問題，應強調靈活性。結果，內部控制制度變成了一種形式化的形式，只存在于名義上。（2）會計信息質量極差，造成企業(yè)內賬務不明風險控制制度是內部控制的核心，由于我國內控制度不完善，企業(yè)內部控制制度相當脆弱，導致會計信息質量較差，財務報表可信度不高。其次，在票據(jù)往來的過程中，相關會計人員不能相互制約，徇私舞弊，認為偽造數(shù)據(jù)，自主設定賬本，隱瞞欺騙管理層，扭曲收入實際情況和不明資產(chǎn)，不切實際的債務等表內部控制機制存在重大缺陷。（3）內部監(jiān)督受影響，導致企業(yè)資源流失內部控制環(huán)境控制控制活動信息與溝通內部控制環(huán)境控制控制活動信息與溝通內部監(jiān)督內部審計風險評估監(jiān)督保障作用決定完善作用圖3.1內部審計傳統(tǒng)關系模型4.2目前內部控制與內部審計存在的問題4.2.1內部審計和內部控制發(fā)展不協(xié)調，制約了企業(yè)健康發(fā)展近幾年，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)間的競爭也越來越大。為了提高自身實力，各企業(yè)也在內控和內審工作并邁向新的階段。然而，在企業(yè)中，對內控和內審的應用還存在很多的問題。在許多企業(yè)內部，內控和內審部門各行其是內部控制主要是建立相互制約的管理關系，以改善企業(yè)的業(yè)務管理；而內審則對各種業(yè)務的合規(guī)性進行分析評價，兩者的目標存在很大的區(qū)別，導致兩者間不能相互協(xié)調，相互制約，其內控和內審就形同虛設，不能發(fā)揮其積極作用，反而在某種程度上影響了企業(yè)的健康發(fā)展，不利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率。4.2.2企業(yè)審計相關法律制度不完善，與西方國家差距甚遠在內部審計和內部控制發(fā)展過程中，國家出臺相關法律不足以支持。目前為止，審計相關的法律《審計法》只規(guī)定了相關國家審計的關系，并沒有為公司審計提供相應的標準，西方的國家有專門的機構發(fā)布專有的公司企業(yè)審計法以及道德標準，因此，我國的內部審計與國際實務之間仍存在差距，內部審計制度有很多缺陷。更因為企業(yè)的認識不足，宣傳不廣，指導性不強，從而沒有獨立運作的內部審計機構。4.2.3內部審計成果利用不充分成為源頭問題我國企業(yè)內部審計中對成果的使用的是沒有抓住優(yōu)勢的。內部審計中占主導地位的仍然是審計部門。內部審計完成審計工作后，將所得到的結果繪制成審計報告，從而用于監(jiān)督審計結果的使用。內部審計部門負責監(jiān)督，對于組織的管理，沒有必要監(jiān)督內部審計結果的使用，這使得審計結果的使用成為可能。使用審計結果不高，或者甚至對審計成果視若無睹。另外，由于組織機構設置問題，大多數(shù)公共機構的內部審計部門與其他部門處于同一水平。在使用審計和審計結果的過程中，內部審計部門屬于主管，被審計對象或其他職能部門屬于被監(jiān)督人，同一級別的監(jiān)督和監(jiān)督關系，使內部審計部門“唱”單人表演“在使用審計結果的整個過程中。內部審計結果中使用的“韌性”是不夠的。對于審計結果的使用，往往通過審計報告的方式，提出整改意見，并要求被審計部門進行整改。內部審計部門立即開展了下一次審計任務，很少對前一次審計結果的使用進行有效監(jiān)督。使用內部審計結果的“廣泛性”是不夠的。在使用內部審計結果的實際過程中，往往僅限于審計報告中提到的事件的整改，但它沒有從源頭上解決問題，也無法同時實現(xiàn)癥狀和根本原因。一些審計發(fā)現(xiàn)的問題通常屬于組織和管理。機構或機構層面問題的根本原因尚未解決。屢審屢犯的現(xiàn)象也就會一直存在。內部審計結果中使用的“亮度”是不夠的。在目前的內部審計結果應用體系中，沒有相應的法律法規(guī)要求公開內部審計的結果。組織管理層、內部審計部門不希望報告內部審計的結果，因為審計結果的公布不僅增加了內部審計部門的審計質量要求，而且還造成了組織管理的無形壓力。正是因為審計結果不公開，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否被使用，使用了多少，組織的其他成員或公眾都沒有意識到，并且沒有提及如何監(jiān)督。4.3企業(yè)內部控制與內部審計發(fā)展不協(xié)同的原因分析4.3.1企業(yè)制度不完善，導致內部人員相互推卸責任內審成果運用缺乏有效的問責機制。第一，問責意識不強。只要審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有對組織造成不良后果，或者即使造成一定的后果，管理層也不愿進行問責，因為一旦開展問責，勢必會影響組織未來的發(fā)展。第二，審計問責客體難以界定。內審問責主要還是以部門或組織為問責客體，很少涉及對具體責任人的問責。盡管報告中有涉及具體經(jīng)手人，但是經(jīng)手人往往拒絕承擔責任，并將責任推給集體決策。4.3.2內部環(huán)境因素導致了企業(yè)內部控制與內部審計惡性循環(huán)領導對審計的過程并不了解，也不懂相關專業(yè)知識，認知不夠且不尊重審計結果。首先，由于大多數(shù)領導非相關專業(yè)人士，很多情況認為內部審計是無功之用，發(fā)現(xiàn)的問題都是已造成損失的，更加看重對未來發(fā)展的相關流程，從而形成了反復調查的惡性循環(huán)。二是領導認為內審部門提交的審計報告中反映的內容對組織沒有帶來直接的經(jīng)濟流入，因而不會重視內審結果的運用，從而導致出現(xiàn)內部審計審而不用，審計部門的工作以提交審計結果報告為終點。4.3.3人力資源選拔制度門檻低限制了兩者的成果應用內審人力資源匱乏。內審成果能否得以運用，需要以足夠的內審人力作為保障。但目前內審機構的現(xiàn)狀是人力資源相當有限，這主要體現(xiàn)在量和質兩個方面，“量”的方面指的是內審人員數(shù)量有限，而“質”的方面表現(xiàn)為內審人員知識結構單一，人才的匱乏直接限制了內審工作成果運用。5完善企業(yè)內部審計與內部控制的路徑設計5.1內部控制與內部審計協(xié)同的目標和內容內部審計與內部控制協(xié)同管控企業(yè)的目標是通過專業(yè)的審計和會計角度，提高企業(yè)內部規(guī)范性與抗風險能力，加快企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的時間，實現(xiàn)企業(yè)的內部價值。兩者協(xié)同作用是以企業(yè)完善的組織結構為基本，發(fā)揮內部審計在有效管理控制企業(yè)內部活動的優(yōu)勢，促進企業(yè)形成完善的風險管理、控制和治理機制，通過作用于企業(yè)管理者利益來間接引導企業(yè)發(fā)生變革；通過企業(yè)內部責權界定、指標完成獎賞等方式發(fā)生相互作用。通過對企業(yè)內部審計與內部控制協(xié)同作用特性及其演化分析認為，為了實現(xiàn)兩者之間的協(xié)同目標，需要以下幾個方面構建協(xié)同路徑。5.1.1兩者的目標協(xié)調目標協(xié)調是企業(yè)內部控制與內部審計的前提，由于兩個部門的分工與智能不同，為了完成公司所安排的指標，難免會在工作共發(fā)生矛盾。為此，企業(yè)應在制定各部門相應的任務和考核指標時必須以兩者協(xié)同效益最大化為目標。內部審計內部審計組織目標風險管理內部控制組織目標風險管理內部控制組織治理風險管理組織目標內部審計內部控制組織目標內部審計內部控制組織治理組織治理圖5.1內部控制內部審計關系模型的演變圖5.1內部控制內部審計關系模型的演變5.1.2組織協(xié)同要想達成組織協(xié)同，企業(yè)應實時了解市場結構與環(huán)境，明確戰(zhàn)略目標，建立內審和內控部門相匹配的組織結構載體，從而提升企業(yè)的內部運營效率，實現(xiàn)兩者協(xié)同。如果企業(yè)戰(zhàn)略目標需要調整，則可以調整載體組織，進而調整各部門之間的關系，達成組織協(xié)同的動態(tài)特征。5.1.3基礎設施與教育協(xié)同企業(yè)應當堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，建立并完善內部審計報告的使用制度。以相關法律為依據(jù)，切實結合本企業(yè)實際情況，在專業(yè)人員的要求下實施全面的內部控制與內部審計管理，全面梳理企業(yè)管理制度。以法律、財務、管理資源、公共關系等要素為基礎，構建平等使用資源的關系，并以相同的教育條件，對兩個部門的人員進行相關教育培訓。以上用共享平臺為載體，有利于搭建兩者的協(xié)同路徑，獲得協(xié)同效益。5.1.4服務指標協(xié)同在企業(yè)內部審計與內部控制部門工作時，理應樹立相同的服務他人觀念。內部審計工作需要其他部門的理解與支持，應當主動尋求自身原因，檢討不足之處；內部控制人員也應當協(xié)助其他部門，解決發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)創(chuàng)造價值，為其他部門帶來效益。所以，多溝通，采取多方意見，樹立相同的服務指標，讓雙方合作更為簡單，達到協(xié)同路徑構成。5.1.5建立相互包容協(xié)同關系協(xié)同效應協(xié)同效應內部控制內部審計內部審計內部控制圖5.2內部審計相互包容與協(xié)同效應模型內控和內審是一個巨大的系統(tǒng)，只有雙方互相溝通了解，才能提高企業(yè)戰(zhàn)略的實施與達成，提高企業(yè)效率與競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。內審作為核心部門，應該主動且客觀的創(chuàng)造內部協(xié)同的機會，允許各審計人員對審計工作提出自己的看法，促進審計工作有效地進行。同時內控也應該積極的同內審人員討論工作目標，尊重企業(yè)其他系統(tǒng)的工作成果，參與完善內部審計系統(tǒng)，并進行監(jiān)督，建立融洽的工作關系。通過兩者的協(xié)同，高效的運行應有的公司保障系統(tǒng)，達成協(xié)同優(yōu)勢最大化。5.2基于兩者協(xié)同作用的路徑建設審計部門審計部門內部控制部門及各業(yè)務部門制定年度審計計劃風險評估與信息收集年度審計計劃修訂開展專項審計或調查監(jiān)督和評價內部控制改進實施監(jiān)督和評價日常風險管控根據(jù)需要監(jiān)督和評價全面風險梳理工作發(fā)現(xiàn)問題整改出具內部控制監(jiān)督評價綜合報告出具專項審計報告綜合評價內部控制委員會下達風險分析和管控重點要求內部控制辦進行綜合風險環(huán)境分析匯總檢查并制定年度內部控制工作計劃制定部門年度內部控制工作計劃業(yè)務部門進行風險環(huán)境分析自我評估內部控制委員會部署風險管控工作并審批內部控制工作計劃根據(jù)統(tǒng)一部署修訂部門年度內部控制計劃業(yè)務風險優(yōu)化/改進業(yè)務風險日?？刂崎_展業(yè)務風險全面梳理分析控制應對評估識別風險控制庫業(yè)務制度/流程達成協(xié)同作用促進企業(yè)戰(zhàn)略目標達成反饋圖5.3內部審計與內部控制協(xié)同作用路徑圖基于內部審計與內部控制協(xié)同作用的路徑建設，需要加強內部審計與內部控制部門兩者的交流與協(xié)同業(yè)務并有利平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)企業(yè)內部監(jiān)管體系模式的轉變。圖5.3所示，基于兩部門的目標協(xié)調，審計部門制定審計計劃修訂，開展調查并監(jiān)督，出具審計報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部存在問題，內部控制部門對企業(yè)風險管理控制，制定工作計劃，反饋給審計部門，通過對審計報告的審查，對企業(yè)風險優(yōu)化并控制，兩者相輔相成，提高了兩個部門的運作效率，達成共同的目標，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成。結束語本文主要研究了內審與內控中的關系,闡述了基于內控和內審在企業(yè)中的作用。近年來,內審在企業(yè)中的作用越來越明顯,但我國的內審發(fā)展還不成熟,仍有各種缺點。面對越來越多新的挑戰(zhàn)，我們必須充分認識到內部審計在提高業(yè)務效率和提高企業(yè)價值方面的作用。從實踐組合理論的角度出發(fā)，得出以下結論：1.內部審計和內部控制是相互關聯(lián)的。2.內部審計是內部控制的重要組成部分3.內部審計具有內部控制環(huán)境，優(yōu)化內部控制，完善內部控制制度，提高信息質量，提供風險評估和風險防范，內部控制，實施監(jiān)督和再控制的作用目前,我國的內審在實務中還存在著許多方面的問題,例如：1.制度基礎薄弱2.內部審計獨立性不高，內部審計師素質不高3.內部審計范圍過于狹窄，方法落后，使得內審的作用得不到完全的發(fā)揮通過合理的設置內審機構