內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑研究-以華為公司為例-會(huì)計(jì)-畢業(yè)論文

1緒論1.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同作用研究的背景與意義1.1.1本文研究的背景現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)階段不可缺少的一部分。中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的格局給我們帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。另一方面，中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中可以發(fā)揮其獨(dú)特的作用。不僅降低可以金融風(fēng)險(xiǎn)，也可以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。然而，在中國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制起步相對(duì)于西方國(guó)家較晚，在理論和實(shí)踐上并不成熟。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的協(xié)同效果不是很好。在很多企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的目標(biāo)不一致,導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展艱難。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用路徑進(jìn)行分析研究,希望能夠促進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展，并能得到更好的發(fā)展方案。1.1.2本文研究的意義通過(guò)對(duì)兩者的分析，可以進(jìn)一步對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用路徑研究,對(duì)公司的發(fā)展具有重要的作用,具體表現(xiàn)如下:（1）功能評(píng)估。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制占據(jù)著更重要的地位。從系統(tǒng)中調(diào)節(jié)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)可以從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)包含于內(nèi)部控，它使得內(nèi)部控制系統(tǒng)更加合理并完善，并加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，幫助企業(yè)更加有效的達(dá)成企業(yè)定制的目標(biāo)。評(píng)估內(nèi)控制度的合理性是內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)，內(nèi)控制度的合理性直接影響公司的發(fā)展。（2）加強(qiáng)信息的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表是公司業(yè)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)信息用戶分析企業(yè)的重要文件。因此，報(bào)表的真?zhèn)螌?duì)分析企業(yè)有很大的影響。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的管理是內(nèi)控團(tuán)隊(duì)的首要任務(wù)，審計(jì)部門可以有效地檢查報(bào)表的真?zhèn)?，促使企業(yè)建立更為科學(xué)的系統(tǒng)、嚴(yán)格制度、標(biāo)準(zhǔn)程序等。（3）完善環(huán)境控制制度。環(huán)境控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)。它反映了公司高管對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，提升環(huán)境控制是完善內(nèi)部控制的必然，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境控制也有一定的完善作用。1.2研究的思路框架與方法1.2.1本文所研究的內(nèi)容與框架本文分五個(gè)部分對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的協(xié)同作用路徑展開(kāi)分析研究。第一部分為緒論，簡(jiǎn)要闡述了本文的研究背景和意義，并對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了分析。第二部分就定義入手，分析其理論特征，并從性質(zhì)和職能方面出發(fā)分析其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用;第三部分對(duì)華為公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行案例分析,找出其在協(xié)同作用上存在的不足與改進(jìn)方案。第四部分分析企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并找出企業(yè)發(fā)展過(guò)程中在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題,并對(duì)存在這些問(wèn)題的原因進(jìn)行分析,最后提出相應(yīng)的對(duì)策;第五部分,提出優(yōu)化的路徑,希望以此可以促進(jìn)公司內(nèi)部完善審計(jì)和內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)公司發(fā)展。研究框架如圖1.1所示：緒論緒論研究背景及意義研究方法內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)華為公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀及協(xié)同作用路徑設(shè)計(jì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀華為公司內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題成因分析建設(shè)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)協(xié)同路徑完善內(nèi)部制度建設(shè)健全員工培訓(xùn)機(jī)制建立企業(yè)監(jiān)管體系結(jié)論華為公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同方案圖1.1研究框架1.2.2本文采用的研究方法（1）數(shù)據(jù)分析法在以公司舉例的過(guò)程中,利用收集到的公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,使全文更具真實(shí)性,也能客觀的反映出公司近年內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,在現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題,有利于公司更好地發(fā)展。（2）文獻(xiàn)研究法上圖書(shū)館積極查閱與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有關(guān)的資料,收集相關(guān)公司內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的研究成果,并在分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析。（3）案例分析法以“華為公司”為例，對(duì)公司當(dāng)前內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、所存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并找出實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的策略。2內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相關(guān)理論與分析2.1內(nèi)部審計(jì)的理論說(shuō)明與分析2.1.1內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際定義表述為：內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。2.1.1內(nèi)部審計(jì)的職能內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。理論界對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。2.1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)在決定因素的分析決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的特殊的管理控制活動(dòng)。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計(jì)劃、組織、控制、決策等管理活動(dòng)，而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工，代替管理當(dāng)局檢查、評(píng)價(jià)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并幫助管理者進(jìn)一步改進(jìn)和完善這些經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。其目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的是管理活動(dòng)中的檢查活動(dòng)、評(píng)價(jià)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)，所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計(jì)的目的相對(duì)應(yīng)，查錯(cuò)防弊要依靠檢查職能的有效實(shí)施來(lái)完成，提高效率和增加價(jià)值要依靠對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務(wù)——即評(píng)價(jià)職能和咨詢職能來(lái)完成。2.2內(nèi)部控制理論的說(shuō)明與分析2.2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2.2.2內(nèi)部控制的五要素企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。2.2.2合理的內(nèi)部控制可以使得企業(yè)所達(dá)成的目標(biāo)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；效率就是一定資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出。?財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。?法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）。內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)圖2.1合理使用內(nèi)部控制五要素規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2.4國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述2.4.1學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究孟慶霖，戴斐斐，張耀心（2018），分析了國(guó)有電網(wǎng)企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求，剖析了理論界與實(shí)務(wù)界從不同角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究現(xiàn)狀，闡明了國(guó)有電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義。陳元媛（2018）根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，提出公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并通過(guò)一系列的案例總結(jié)出其特點(diǎn)，并給出了改進(jìn)建議，提供了有效的途徑。陸麗芳（2018）概括了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程，對(duì)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行了分析，并對(duì)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值如何提升提出了相對(duì)有效的意見(jiàn)與建議。葉曉霖（2018）研究了為何內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)的價(jià)值，并找到其主要的原因是內(nèi)審有效地規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。張立民，黃琳琳，楊獻(xiàn)龍（2017）通過(guò)研究分析企業(yè)境外業(yè)務(wù)的內(nèi)審制度，從多個(gè)角度分析審計(jì)并能提出質(zhì)疑，確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)境外業(yè)務(wù)的有效性及其可行性。王國(guó)英（2016）通過(guò)對(duì)茶廠的生產(chǎn)模式進(jìn)行研究，調(diào)查了其內(nèi)部審計(jì)制度，表達(dá)茶葉生產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)可并提出相關(guān)意見(jiàn)與建議。沈靜（2016）分析了內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的作用，研究了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中很多難點(diǎn)，進(jìn)一步研究審計(jì)和預(yù)算問(wèn)題，提出了提高內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算質(zhì)量的具體措施，從而提高了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。蒙莉（2016）選取了近幾年上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作為樣本，著重分析了內(nèi)部審計(jì)和公司業(yè)績(jī)兩大板塊，總結(jié)了兩者之間的關(guān)聯(lián)性。2.4.2學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究眭玥（2018）運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)并聯(lián)系使用可視化軟件，對(duì)1998后17年CSSCI來(lái)源期刊刊載的近千篇篇內(nèi)部控制文獻(xiàn)，對(duì)論文進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量分析,從而對(duì)內(nèi)部控制的涉及領(lǐng)域和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)的整合。張復(fù)生，賈雪艷（2018）通過(guò)整合大量的企業(yè)內(nèi)控文件,對(duì)其理論性訴述文章進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),結(jié)合相關(guān)專家的研究提出兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制的影響因素和內(nèi)部控制的實(shí)施結(jié)果;在此基礎(chǔ)上，概述了內(nèi)部控制研究的現(xiàn)有狀態(tài)：內(nèi)部控制水平評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要統(tǒng)一，研究方向偏頗，研究對(duì)象過(guò)于單一。最后，預(yù)測(cè)了內(nèi)部控制理論的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。楊穎（2018）以國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究為基礎(chǔ)，以民營(yíng)企業(yè)為研究對(duì)象，以WH建材有限公司為研究案例，構(gòu)建內(nèi)部控制模型評(píng)價(jià)體系，提出建議。針對(duì)漏洞和缺陷的合理化建議。為民營(yíng)企業(yè)提供理論性指導(dǎo)。王海兵，賀妮馨（2018）以國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究為基礎(chǔ)，以民營(yíng)企業(yè)為研究對(duì)象，以WH建材有限公司為研究案例，構(gòu)建內(nèi)部控制模型評(píng)價(jià)體系，提出針對(duì)漏洞和缺陷的合理化建議，為民營(yíng)企業(yè)提供理論性指導(dǎo)。郭志碧，孫艷芬（2017）利用新華制藥的案例分析了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。研究發(fā)現(xiàn)，新華藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)，股價(jià)，凈資產(chǎn)收益率大幅下降，且市場(chǎng)份額也大幅減少,指出通過(guò)改善控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)范控制活動(dòng)，確保信息有效溝通，加強(qiáng)監(jiān)管，提高新華藥業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的措施。王硯（2016）提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量是影響股權(quán)資本成本的內(nèi)部控制的中間路徑。以2010-2012年所有中小型上市公司為樣本，內(nèi)部控制質(zhì)量和權(quán)利由基于自助的中介效應(yīng)測(cè)試程序控制。測(cè)試了資本成本的直接影響路徑關(guān)系。2.4.3學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的研究林仁灶（2016）從內(nèi)控和內(nèi)審的根本問(wèn)題入手研究，找出其存在的問(wèn)題的矛盾根本，并提出改善企業(yè)內(nèi)部協(xié)同的解決方案。毛桂紅(2018)對(duì)如何協(xié)同醫(yī)院的內(nèi)控內(nèi)審兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了相對(duì)分析，指出其融合的關(guān)鍵所在與可行性。劉剛（2018）通過(guò)對(duì)企業(yè)的調(diào)查研究，并著重分析企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)兩者的共存點(diǎn),提出這兩者是互相依存、互相推進(jìn)的,雙方的基本內(nèi)涵都是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)流程。倪旭春（2018）通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與控制工作的重要性對(duì)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量的影響進(jìn)行了研究,幫助企業(yè)工作展開(kāi)更加的順利。丁濤(2016)提出，內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制有效性的核查者，也是控制內(nèi)部控制的有效途徑。這是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的有效形式。它可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。國(guó)外研究評(píng)論：國(guó)外研究綜述：國(guó)外對(duì)公司審計(jì)系統(tǒng)的協(xié)同作用研究較為領(lǐng)先,研究的比較透徹。Hollis（2016）在他的文獻(xiàn)中指出,審計(jì)中內(nèi)控內(nèi)審的最終目的是統(tǒng)一的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。不同的是，內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)成本效益的控制，而內(nèi)部控制是通過(guò)法律的合規(guī)性控制。兩者相互獨(dú)立也相互制約，通過(guò)管理者的可行性操作，達(dá)成企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；Jr.Audrey（2016）指出，內(nèi)審和內(nèi)控都是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的活動(dòng)。而內(nèi)部審計(jì)又是一種根據(jù)內(nèi)控要求進(jìn)行的一種控制審計(jì)，運(yùn)用專業(yè)的程序和方法，促進(jìn)建立良好的控制環(huán)境，達(dá)成統(tǒng)一的目標(biāo)，并為優(yōu)化內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和制度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也有不可替代的作用，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制營(yíng)造了一個(gè)良好的控制環(huán)境，而內(nèi)部控制的質(zhì)量決定了內(nèi)部審計(jì)的方式。只有更加完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)才能更好的運(yùn)行，減少升級(jí)的工作量與風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部控制沒(méi)有良好的進(jìn)行，則會(huì)影響到企業(yè)的管理層的判斷，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅沒(méi)有達(dá)到相互促進(jìn)的效果，反而使得企業(yè)內(nèi)部失衡，扭曲財(cái)務(wù)系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)的積極引導(dǎo)，不然內(nèi)部控制只能按部就班，導(dǎo)致與現(xiàn)實(shí)不一致，甚至沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果，更可能由于內(nèi)部控制的限制，給危險(xiǎn)分子機(jī)會(huì)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失控。3華為公司內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部作用現(xiàn)狀及問(wèn)題分析3.1華為公司內(nèi)審與內(nèi)控情況概述3.1.1華為內(nèi)控意識(shí)薄弱,內(nèi)控制度不夠健全導(dǎo)致效率低下華為公司的內(nèi)控發(fā)展進(jìn)度非常慢，追究其原因是華為對(duì)內(nèi)控的重要程度沒(méi)有一個(gè)深刻的了解，造成了其對(duì)內(nèi)控意識(shí)淺薄，它的內(nèi)控主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)和內(nèi)部管理上，但它在制度上存在著一定的缺陷，如設(shè)計(jì)的內(nèi)容的缺失，需求的不足,并且在制度的連續(xù)上存在很大的問(wèn)題;一些下級(jí)公司的只停留在表面上實(shí)行內(nèi)控,從而難以發(fā)揮其效果;還有一些下級(jí)公司不能及時(shí)的更新內(nèi)控的信息,使得消息滯后,產(chǎn)生的問(wèn)題無(wú)法立即得到解決，使得做事效率不高。3.1.2華為內(nèi)控制度不完善,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢在上面的描述中我們可以清楚地看到，華為內(nèi)控體系建立比較晚,其運(yùn)營(yíng)又有區(qū)別于企業(yè)的特殊性,所以其發(fā)展和完善的步伐相對(duì)緩慢。在其發(fā)展的過(guò)程中，由于內(nèi)控意識(shí)缺失,造成大多數(shù)子公司的內(nèi)控沒(méi)有真正建立起來(lái),有的雖然按照制度要求建立了內(nèi)控制度,但基本處于低層次的制度建設(shè)階段,內(nèi)控制度還很不健全、不完善。因?yàn)閮?nèi)控意識(shí)的淡薄,沒(méi)有專門部門對(duì)內(nèi)控體系的深入的研究與分析,不能制定合理有效的內(nèi)控制度,缺少完整管理制度相配套,不僅沒(méi)有相匹配的管理方法，還沒(méi)有有效的方法作為引導(dǎo),正因?yàn)槿绱耸沟脙?nèi)部的管理情況一片混亂，內(nèi)部人員缺少動(dòng)力去完成工作，效率低下，整個(gè)內(nèi)部控制的制度已經(jīng)名存實(shí)亡。3.1.3華為公司內(nèi)部缺乏有效內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制從目前華為公司的建設(shè)情況來(lái)看,其大多數(shù)子公司的內(nèi)部監(jiān)督是比較滯后的,在執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)很難得到迅速有效的彌補(bǔ),可能出現(xiàn)比較嚴(yán)重的結(jié)果，也很難形成完整的監(jiān)督體系。并且不同部門間的也很難做到互相監(jiān)督。3.2華為公司在協(xié)同作用上做的不足之處華為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，組織地位不權(quán)威，內(nèi)審部門與被審計(jì)部門屬于同級(jí)，內(nèi)審部門難以指揮被審計(jì)部門開(kāi)展整改工作，大部分被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)審工作存在抵觸心理，對(duì)內(nèi)審成果的運(yùn)用也僅限于表面上，沒(méi)有從根本上去整改，尤其牽涉到多個(gè)部門共同整改，反而會(huì)使其他部門將矛頭指向內(nèi)審部門，導(dǎo)致審計(jì)成果無(wú)法充分運(yùn)用；內(nèi)審結(jié)果不透明。導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果不透明的原因有多方面，主要表現(xiàn)為政策制度、組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、理解風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)署對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)審結(jié)果是否予以公告，沒(méi)有法律法規(guī)或者制度層面的要求。此外，部分內(nèi)審結(jié)果內(nèi)容有可能反映的是管理層面存在的問(wèn)題，內(nèi)審部門將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給組織管理層，管理者自然不會(huì)愿意承認(rèn)在管理方面的缺失，從而不會(huì)同意對(duì)內(nèi)審結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)。再者，審計(jì)結(jié)果公開(kāi)存在理解性風(fēng)險(xiǎn)。部分內(nèi)審結(jié)果專業(yè)性較強(qiáng)，涉及較多的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使得審計(jì)結(jié)果不便于理解，對(duì)于社會(huì)大眾來(lái)講，很容易造成理解性偏差，使得審計(jì)結(jié)果公告的公布背離了其最初的積極意義。3.3華為公司自主尋求內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑建設(shè)方案華為公司在內(nèi)控與內(nèi)審所產(chǎn)生的雙向協(xié)同效應(yīng)中尋求平衡并提高整個(gè)公司的管理效率,使內(nèi)審與內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)效用最大化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。華為公司在發(fā)展中很清楚認(rèn)識(shí)二者的包容與協(xié)同關(guān)系,并將這種關(guān)系實(shí)施于企業(yè)日常運(yùn)行之中,促成內(nèi)控與內(nèi)審間作用的良性循環(huán)。具體的策略如下：3.3.1堅(jiān)持以服務(wù)為本的審計(jì)意識(shí)，從本質(zhì)上達(dá)到目標(biāo)統(tǒng)一現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審的職能越來(lái)越多，不再只是傳統(tǒng)的差錯(cuò)防弊的職能，注重對(duì)企業(yè)的管理。因此，華為公司內(nèi)審從維護(hù)企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的各種問(wèn)題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)審部門在內(nèi)審過(guò)程中考慮了利益相關(guān)各方的利益，并通過(guò)服務(wù)水平的提高來(lái)協(xié)調(diào)和平衡各方的期望，使雙方目標(biāo)達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)協(xié)同；另一方面，內(nèi)審部門的職能主要是檢查和審計(jì)其他部門工作中存在的問(wèn)題，內(nèi)審工作的正常開(kāi)展需要得到其他部門的配合。因此，華為公司要求內(nèi)審人員需要首先從自身方面找原因，檢查自己在工作中存在的一些不足并積極改正，并規(guī)定身為華為公司內(nèi)部審計(jì)人員處理好個(gè)人的人際關(guān)系，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，得到部門的配合與理解，積極達(dá)到內(nèi)審的本質(zhì)要求，也是華為能夠達(dá)到內(nèi)審與內(nèi)控協(xié)同的關(guān)鍵。3.3.2提高內(nèi)審人員的選拔門檻，保證引進(jìn)人才的質(zhì)量與專業(yè)水平目前階段，華為公司處于一個(gè)復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中,操作風(fēng)險(xiǎn)普遍較大，與其他公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。所以其內(nèi)部審計(jì)師必須具備出色的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能在如此繁雜的環(huán)境中獨(dú)當(dāng)一面。為了能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)師的技能和素養(yǎng)，華為從內(nèi)部審計(jì)師的人才選拔制度入手。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作需要更高的專業(yè)技能，因此，華為在明確不同內(nèi)審崗位的任職資格和條件的前提下,基于內(nèi)控下的企業(yè)內(nèi)審相關(guān)問(wèn)題研究，要求人力資源應(yīng)著重對(duì)內(nèi)部審計(jì)師在許多方面進(jìn)行了審查，從專業(yè)技能，綜合知識(shí)和為人處世之道，專業(yè)性和責(zé)任心等方面，擇優(yōu)而選，從根本上解決并保證內(nèi)部并審計(jì)師的基本素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)審部門制定不同層級(jí)的績(jī)效計(jì)劃,用績(jī)效成績(jī)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行培養(yǎng)要求，使每個(gè)人都可以發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，最大限度完成工作。3.3.3定期開(kāi)展公司內(nèi)控與內(nèi)審培訓(xùn)，堅(jiān)持專業(yè)化內(nèi)審與內(nèi)控在找到矛盾點(diǎn)后，華為認(rèn)為所選員工快速提高素質(zhì)是必要的，也是最快的解決方法。華為定期對(duì)單位相關(guān)人員開(kāi)展內(nèi)控與內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn),提升相關(guān)人員的內(nèi)控與內(nèi)審綜合素質(zhì)。與其他企業(yè)不同，華為公司所面臨的是龐大的電子市場(chǎng)，而在蘋果、三星等公司強(qiáng)大的外部壓力下，熟悉電子市場(chǎng)的行情必然成為內(nèi)部審計(jì)人員的關(guān)鍵技能。所以華為對(duì)癥下藥，加強(qiáng)了對(duì)手機(jī)、電腦等電子產(chǎn)品專業(yè)化審計(jì)師的培訓(xùn)，深刻理解與運(yùn)用內(nèi)審與內(nèi)控系統(tǒng)間的協(xié)同效應(yīng)，建立了一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門和一支高素質(zhì)的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，高效有序地進(jìn)行內(nèi)控與內(nèi)審工作,保證了部門定位清晰。4我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析4.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)審和內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀（1）企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力目前,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題主要如下:企業(yè)沒(méi)有足夠重視內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部控制系統(tǒng)是不完整的或相關(guān)的內(nèi)容不合理;為了應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的檢查和審核，建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)書(shū)面形式貼在墻上。對(duì)于具體問(wèn)題，應(yīng)強(qiáng)調(diào)靈活性。結(jié)果，內(nèi)部控制制度變成了一種形式化的形式，只存在于名義上。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量極差，造成企業(yè)內(nèi)賬務(wù)不明風(fēng)險(xiǎn)控制制度是內(nèi)部控制的核心，由于我國(guó)內(nèi)控制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)脆弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)報(bào)表可信度不高。其次，在票據(jù)往來(lái)的過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員不能相互制約，徇私舞弊，認(rèn)為偽造數(shù)據(jù)，自主設(shè)定賬本，隱瞞欺騙管理層，扭曲收入實(shí)際情況和不明資產(chǎn)，不切實(shí)際的債務(wù)等表內(nèi)部控制機(jī)制存在重大缺陷。（3）內(nèi)部監(jiān)督受影響，導(dǎo)致企業(yè)資源流失內(nèi)部控制環(huán)境控制控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部控制環(huán)境控制控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)督保障作用決定完善作用圖3.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)關(guān)系模型4.2目前內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題4.2.1內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制發(fā)展不協(xié)調(diào)，制約了企業(yè)健康發(fā)展近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大。為了提高自身實(shí)力，各企業(yè)也在內(nèi)控和內(nèi)審工作并邁向新的階段。然而，在企業(yè)中，對(duì)內(nèi)控和內(nèi)審的應(yīng)用還存在很多的問(wèn)題。在許多企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)控和內(nèi)審部門各行其是內(nèi)部控制主要是建立相互制約的管理關(guān)系，以改善企業(yè)的業(yè)務(wù)管理；而內(nèi)審則對(duì)各種業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，兩者的目標(biāo)存在很大的區(qū)別，導(dǎo)致兩者間不能相互協(xié)調(diào)，相互制約，其內(nèi)控和內(nèi)審就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其積極作用，反而在某種程度上影響了企業(yè)的健康發(fā)展，不利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。4.2.2企業(yè)審計(jì)相關(guān)法律制度不完善，與西方國(guó)家差距甚遠(yuǎn)在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家出臺(tái)相關(guān)法律不足以支持。目前為止，審計(jì)相關(guān)的法律《審計(jì)法》只規(guī)定了相關(guān)國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，并沒(méi)有為公司審計(jì)提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，西方的國(guó)家有專門的機(jī)構(gòu)發(fā)布專有的公司企業(yè)審計(jì)法以及道德標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際實(shí)務(wù)之間仍存在差距，內(nèi)部審計(jì)制度有很多缺陷。更因?yàn)槠髽I(yè)的認(rèn)識(shí)不足，宣傳不廣，指導(dǎo)性不強(qiáng)，從而沒(méi)有獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。4.2.3內(nèi)部審計(jì)成果利用不充分成為源頭問(wèn)題我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中對(duì)成果的使用的是沒(méi)有抓住優(yōu)勢(shì)的。內(nèi)部審計(jì)中占主導(dǎo)地位的仍然是審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)工作后，將所得到的結(jié)果繪制成審計(jì)報(bào)告，從而用于監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的使用。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，對(duì)于組織的管理，沒(méi)有必要監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的使用，這使得審計(jì)結(jié)果的使用成為可能。使用審計(jì)結(jié)果不高，或者甚至對(duì)審計(jì)成果視若無(wú)睹。另外，由于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，大多數(shù)公共機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門處于同一水平。在使用審計(jì)和審計(jì)結(jié)果的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于主管，被審計(jì)對(duì)象或其他職能部門屬于被監(jiān)督人，同一級(jí)別的監(jiān)督和監(jiān)督關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)部門“唱”單人表演“在使用審計(jì)結(jié)果的整個(gè)過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中使用的“韌性”是不夠的。對(duì)于審計(jì)結(jié)果的使用，往往通過(guò)審計(jì)報(bào)告的方式，提出整改意見(jiàn)，并要求被審計(jì)部門進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門立即開(kāi)展了下一次審計(jì)任務(wù)，很少對(duì)前一次審計(jì)結(jié)果的使用進(jìn)行有效監(jiān)督。使用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的“廣泛性”是不夠的。在使用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的實(shí)際過(guò)程中，往往僅限于審計(jì)報(bào)告中提到的事件的整改，但它沒(méi)有從源頭上解決問(wèn)題，也無(wú)法同時(shí)實(shí)現(xiàn)癥狀和根本原因。一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通常屬于組織和管理。機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)層面問(wèn)題的根本原因尚未解決。屢審屢犯的現(xiàn)象也就會(huì)一直存在。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中使用的“亮度”是不夠的。在目前的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用體系中，沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)要求公開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。組織管理層、內(nèi)部審計(jì)部門不希望報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果的公布不僅增加了內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)質(zhì)量要求，而且還造成了組織管理的無(wú)形壓力。正是因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果不公開(kāi)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否被使用，使用了多少，組織的其他成員或公眾都沒(méi)有意識(shí)到，并且沒(méi)有提及如何監(jiān)督。4.3企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不協(xié)同的原因分析4.3.1企業(yè)制度不完善，導(dǎo)致內(nèi)部人員相互推卸責(zé)任內(nèi)審成果運(yùn)用缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制。第一，問(wèn)責(zé)意識(shí)不強(qiáng)。只要審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有對(duì)組織造成不良后果，或者即使造成一定的后果，管理層也不愿進(jìn)行問(wèn)責(zé)，因?yàn)橐坏╅_(kāi)展問(wèn)責(zé)，勢(shì)必會(huì)影響組織未來(lái)的發(fā)展。第二，審計(jì)問(wèn)責(zé)客體難以界定。內(nèi)審問(wèn)責(zé)主要還是以部門或組織為問(wèn)責(zé)客體，很少涉及對(duì)具體責(zé)任人的問(wèn)責(zé)。盡管報(bào)告中有涉及具體經(jīng)手人，但是經(jīng)手人往往拒絕承擔(dān)責(zé)任，并將責(zé)任推給集體決策。4.3.2內(nèi)部環(huán)境因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)惡性循環(huán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的過(guò)程并不了解，也不懂相關(guān)專業(yè)知識(shí)，認(rèn)知不夠且不尊重審計(jì)結(jié)果。首先，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)非相關(guān)專業(yè)人士，很多情況認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是無(wú)功之用，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是已造成損失的，更加看重對(duì)未來(lái)發(fā)展的相關(guān)流程，從而形成了反復(fù)調(diào)查的惡性循環(huán)。二是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)審部門提交的審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容對(duì)組織沒(méi)有帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)流入，因而不會(huì)重視內(nèi)審結(jié)果的運(yùn)用，從而導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)審而不用，審計(jì)部門的工作以提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告為終點(diǎn)。4.3.3人力資源選拔制度門檻低限制了兩者的成果應(yīng)用內(nèi)審人力資源匱乏。內(nèi)審成果能否得以運(yùn)用，需要以足夠的內(nèi)審人力作為保障。但目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀是人力資源相當(dāng)有限，這主要體現(xiàn)在量和質(zhì)兩個(gè)方面，“量”的方面指的是內(nèi)審人員數(shù)量有限，而“質(zhì)”的方面表現(xiàn)為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，人才的匱乏直接限制了內(nèi)審工作成果運(yùn)用。5完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的路徑設(shè)計(jì)5.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的目標(biāo)和內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同管控企業(yè)的目標(biāo)是通過(guò)專業(yè)的審計(jì)和會(huì)計(jì)角度，提高企業(yè)內(nèi)部規(guī)范性與抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加快企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值。兩者協(xié)同作用是以企業(yè)完善的組織結(jié)構(gòu)為基本，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在有效管理控制企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)形成完善的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理機(jī)制，通過(guò)作用于企業(yè)管理者利益來(lái)間接引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生變革；通過(guò)企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)界定、指標(biāo)完成獎(jiǎng)賞等方式發(fā)生相互作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用特性及其演化分析認(rèn)為，為了實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)同目標(biāo)，需要以下幾個(gè)方面構(gòu)建協(xié)同路徑。5.1.1兩者的目標(biāo)協(xié)調(diào)目標(biāo)協(xié)調(diào)是企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的前提，由于兩個(gè)部門的分工與智能不同，為了完成公司所安排的指標(biāo)，難免會(huì)在工作共發(fā)生矛盾。為此，企業(yè)應(yīng)在制定各部門相應(yīng)的任務(wù)和考核指標(biāo)時(shí)必須以兩者協(xié)同效益最大化為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織治理風(fēng)險(xiǎn)管理組織目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制組織目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制組織治理組織治理圖5.1內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)關(guān)系模型的演變圖5.1內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)關(guān)系模型的演變5.1.2組織協(xié)同要想達(dá)成組織協(xié)同，企業(yè)應(yīng)實(shí)時(shí)了解市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與環(huán)境，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，建立內(nèi)審和內(nèi)控部門相匹配的組織結(jié)構(gòu)載體，從而提升企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)兩者協(xié)同。如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要調(diào)整，則可以調(diào)整載體組織，進(jìn)而調(diào)整各部門之間的關(guān)系，達(dá)成組織協(xié)同的動(dòng)態(tài)特征。5.1.3基礎(chǔ)設(shè)施與教育協(xié)同企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，建立并完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用制度。以相關(guān)法律為依據(jù)，切實(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，在專業(yè)人員的要求下實(shí)施全面的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理，全面梳理企業(yè)管理制度。以法律、財(cái)務(wù)、管理資源、公共關(guān)系等要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建平等使用資源的關(guān)系，并以相同的教育條件，對(duì)兩個(gè)部門的人員進(jìn)行相關(guān)教育培訓(xùn)。以上用共享平臺(tái)為載體，有利于搭建兩者的協(xié)同路徑，獲得協(xié)同效益。5.1.4服務(wù)指標(biāo)協(xié)同在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制部門工作時(shí)，理應(yīng)樹(shù)立相同的服務(wù)他人觀念。內(nèi)部審計(jì)工作需要其他部門的理解與支持，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)尋求自身原因，檢討不足之處；內(nèi)部控制人員也應(yīng)當(dāng)協(xié)助其他部門，解決發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，為其他部門帶來(lái)效益。所以，多溝通，采取多方意見(jiàn)，樹(shù)立相同的服務(wù)指標(biāo)，讓雙方合作更為簡(jiǎn)單，達(dá)到協(xié)同路徑構(gòu)成。5.1.5建立相互包容協(xié)同關(guān)系協(xié)同效應(yīng)協(xié)同效應(yīng)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制圖5.2內(nèi)部審計(jì)相互包容與協(xié)同效應(yīng)模型內(nèi)控和內(nèi)審是一個(gè)巨大的系統(tǒng)，只有雙方互相溝通了解，才能提高企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施與達(dá)成，提高企業(yè)效率與競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。內(nèi)審作為核心部門，應(yīng)該主動(dòng)且客觀的創(chuàng)造內(nèi)部協(xié)同的機(jī)會(huì)，允許各審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作提出自己的看法，促進(jìn)審計(jì)工作有效地進(jìn)行。同時(shí)內(nèi)控也應(yīng)該積極的同內(nèi)審人員討論工作目標(biāo)，尊重企業(yè)其他系統(tǒng)的工作成果，參與完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，并進(jìn)行監(jiān)督，建立融洽的工作關(guān)系。通過(guò)兩者的協(xié)同，高效的運(yùn)行應(yīng)有的公司保障系統(tǒng)，達(dá)成協(xié)同優(yōu)勢(shì)最大化。5.2基于兩者協(xié)同作用的路徑建設(shè)審計(jì)部門審計(jì)部門內(nèi)部控制部門及各業(yè)務(wù)部門制定年度審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與信息收集年度審計(jì)計(jì)劃修訂開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)或調(diào)查監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制改進(jìn)實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)日常風(fēng)險(xiǎn)管控根據(jù)需要監(jiān)督和評(píng)價(jià)全面風(fēng)險(xiǎn)梳理工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改出具內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)綜合報(bào)告出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制委員會(huì)下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)分析和管控重點(diǎn)要求內(nèi)部控制辦進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析匯總檢查并制定年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃制定部門年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析自我評(píng)估內(nèi)部控制委員會(huì)部署風(fēng)險(xiǎn)管控工作并審批內(nèi)部控制工作計(jì)劃根據(jù)統(tǒng)一部署修訂部門年度內(nèi)部控制計(jì)劃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化/改進(jìn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日?？刂崎_(kāi)展業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面梳理分析控制應(yīng)對(duì)評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制庫(kù)業(yè)務(wù)制度/流程達(dá)成協(xié)同作用促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成反饋圖5.3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用路徑圖基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑建設(shè)，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制部門兩者的交流與協(xié)同業(yè)務(wù)并有利平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系模式的轉(zhuǎn)變。圖5.3所示，基于兩部門的目標(biāo)協(xié)調(diào)，審計(jì)部門制定審計(jì)計(jì)劃修訂，開(kāi)展調(diào)查并監(jiān)督，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在問(wèn)題，內(nèi)部控制部門對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，制定工作計(jì)劃，反饋給審計(jì)部門，通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審查，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化并控制，兩者相輔相成，提高了兩個(gè)部門的運(yùn)作效率，達(dá)成共同的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。結(jié)束語(yǔ)本文主要研究了內(nèi)審與內(nèi)控中的關(guān)系,闡述了基于內(nèi)控和內(nèi)審在企業(yè)中的作用。近年來(lái),內(nèi)審在企業(yè)中的作用越來(lái)越明顯,但我國(guó)的內(nèi)審發(fā)展還不成熟,仍有各種缺點(diǎn)。面對(duì)越來(lái)越多新的挑戰(zhàn)，我們必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在提高業(yè)務(wù)效率和提高企業(yè)價(jià)值方面的作用。從實(shí)踐組合理論的角度出發(fā)，得出以下結(jié)論：1.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)的。2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分3.內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，提高信息質(zhì)量，提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部控制，實(shí)施監(jiān)督和再控制的作用目前,我國(guó)的內(nèi)審在實(shí)務(wù)中還存在著許多方面的問(wèn)題,例如：1.制度基礎(chǔ)薄弱2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)不高3.內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，方法落后，使得內(nèi)審的作用得不到完全的發(fā)揮通過(guò)合理的設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)