【S汽車公司采購業(yè)務內部控制現狀及問題探究8800字（論文）】

XX1導論1.1選題背景與意義21世紀到來以后，造假事件在世界范圍盛行。在這種前提下，為了制定符合我國國情的標準體系，2006年國家政府機關建立了關于企業(yè)獨立的內部控制委員會。2008年政府開始對內部控制制度建立提高重視程度，隨后國家各官方部門發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，同時在次年予以實施。在嚴峻的生存壓力下，S公司為滿足自身發(fā)展需求，壯大經營規(guī)模，采購業(yè)務量也隨之增加。但沒有預料到在建立了應有的內控體系后，收效并不顯著，如同水中丟石只有微微水花，驚不起大浪。所以，公司內部制度仍需要加緊修繕。千禧年以來，汽車制造企業(yè)蜂擁而至在各國的經濟前端，導致行業(yè)現狀幾近飽和。現當下，內部采購控制作為企業(yè)生產經營中重要的一環(huán)，在整個過程中起著承上啟下的作用。對于企業(yè)生產產品來說，對上，有助于保障產品質優(yōu)價廉；對下，可以在最大程度上實現一本萬利的目標。文章以S公司為研究對象，在COSO內部控制的基礎上，多角度、廣范圍分析企業(yè)的采購成本。研究得出的結論也可以對其他行業(yè)、其他單位的采購節(jié)點提供理論意義和價值。1.2國內外文獻綜述1.2.1國內文獻綜述（1）關于內部控制概念方面的文獻綜述在深入學習了內部控制基本理論后，我國的研究學者針對國家制度現狀，在了解國外文獻研究的基礎上，經過斟酌對比，取其精華去其糟粕。為制定相對于我國合理合規(guī)的內部控制理論體系各抒己見。朱建（2008）匯總了國家相關核心書籍，總結了從公司組織、人員設置、風險控制、信息監(jiān)督等方面的文獻。對我國內部控制現有問題進行了全面防控。張娟（2014）對森馬服裝內部控制現狀研究后，指明了單位內部控制的優(yōu)化方法。李祁（2013）認為：企業(yè)文化和員工認知在內控管理過程中尤為重要。深入理解企業(yè)文化后，才能激起員工積極工作，為實現企業(yè)宏偉目標而卓絕努力。關于采購業(yè)務內部控制方面的文獻綜述張靜（2011）管理者對于采購的認知還存在于早期的基本輔助位置，對采購環(huán)節(jié)的重視程度遠遠不夠。郭杰（2015）在對美特好超市采購業(yè)務內部控制進行了案例研究后，根據其存在的風險，提出了相應的解決方案。王玲（2014）認為，商品質量是企業(yè)運營和售后風險的關鍵點，所以采購質量是零售企業(yè)的基本支柱。其他關于國內學者的研究還有張曉慶（2016）以內部控制框架為基礎，從五個方面剖析采購環(huán)節(jié)的重要風險點，并提出相應舉措。1.2.2國外文獻綜述（1）關于內部控制概念方面的文獻綜述工業(yè)革命后，隨信息技術革命浪潮的到來，2002年頒布歷史法案，隨后西方其他發(fā)達國家又重新修訂了內部控制相關指南。2005年英國理事會報告指出風險并不能消失，而只能相對于控制減少的觀點。具體到個人，Perta.crpod（2006）提出管理層的單一認知是不專業(yè)且刻板的，周全考慮企業(yè)內外部環(huán)境是減少活動風險的積極手段。例如：落實到每一位員工的利益、顧及到外部客戶的損失等。隨科技進步和人文發(fā)展，內部控制制度將會深刻貫徹到世界的方方面面。關于采購業(yè)務內部控制方面的文獻綜述在19世紀以前國外就有了關于采購方面的內控手段。Sontar.sennk（2010）指出了績效管理、戰(zhàn)略目標、成本效益方面的內部控制也應該被考慮到整體內控范疇，采購不僅僅是購物那樣簡單。（Warburh、Puarbhn2009）認為，從古至今，不同的人對采購有不同的態(tài)度，取決于家庭經濟情況、購買商品的習慣還有外部環(huán)境的復雜程度等。因此，企業(yè)在采購方面也應該做到保質保量保成本。Jerry（2011）指出企業(yè)在做出合理的采購戰(zhàn)略后，就應當在采購環(huán)節(jié)的支出上做出改變，所謂牽一發(fā)而動全身，要在采購目標的基礎上最大程度控制成本。Steeb.snart(2013)采購管理理論也要被提上日程，任何企業(yè)、業(yè)務都存在潛在的未知的風險，權責分離是最大的風險防范點。在單個細節(jié)上出現問題也許不是嚴重的，但是長此以往就會一發(fā)不可收拾。因此，企業(yè)文化貫徹到位后員工也會提高思想高度，靠個人職業(yè)道德做到全面自律。1.3論文的主要內容及方法1.3.1研究內容本文以S公司采購業(yè)務的內部控制為研究對象，以國內外內部控制及采購業(yè)務相關理論為基礎，采購業(yè)務流程作為輔助，對S公司采購環(huán)節(jié)內部控制研究學習。本文分為五個章節(jié)。第一章首先是對我國的汽車行業(yè)整體狀況做出介紹，其次是對案例公司的行業(yè)背景、市場環(huán)境等做出簡述。第二章是采購業(yè)務內部控制理論知識概況，主要包括內部控制基本內涵、內部控制COSO框架介紹以及采購管理理論。第三章首先介紹我國汽車行業(yè)的發(fā)展現狀和S公司的基本概況。其次，對S公司剖析現狀及存在的問題，最后總結該業(yè)務內部控制流程五個環(huán)節(jié)出現問題的原因。第四章是對S公司采購業(yè)務內部控制五個環(huán)節(jié)存在的問題進行逐一解決。第五章對整個研究流程總結分析，找出該案例研究的實際應用局限性。1.3.2研究方法本文主要采用案例分析的研究方法，以文獻研究為基礎，案例分析主要用來學習與分析案例企業(yè)現行的采購業(yè)務內部控制制度主要包括是否建立了采購內部控制流程，相關管理人員和業(yè)務人員是否充分有效地執(zhí)行了該內控流程，相關人員是否已經真正的理解了該內控流程以及其在實施相關控制流程中的職責，是否建立了有效的控制措施來監(jiān)督該流程的實施以及管理層是否為實施該內控流程提供的支與幫助，公司的采購合同管理是否規(guī)范合理以及供應商檔案管理是否科學有效。通過這些方法，對S公司采購業(yè)務內部控制現狀進行了合理分析，并對其存在的問題進行解決，最后對案例公司采購業(yè)務內部控制經驗做出總結。2采購業(yè)務內部控制相關理論概述2.1內部控制理論2.1.1《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》基本內涵2008年6月28日，發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2011年1月1日起開始施行，次年年初擴大到在上海、深圳等地的單位施行;該基本規(guī)范的實施，可以預防企業(yè)內部控制出現突發(fā)事件，合理揭露不規(guī)范報告，減少商業(yè)欺詐風險。該規(guī)范以美國COSO報告為主體，以其他相關代表為輔助，成立了我國的內部控制基本框架?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》對于我國任何企業(yè)都適用，為企業(yè)在內部控制管理方面敲響了警鐘，有利于各行各業(yè)提高風險意識、保障企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。2.2COSO內部控制框架《內部控制—基本框架》于1992年由美國財政官方機構發(fā)布，提出了內部控制的組成要素，這意味著內部控制迎來了發(fā)展曙光。內部控制的發(fā)展歷史悠久，從最初的為健全管理制度提出的口頭牽制到內控制度的建立健全，內部控制經歷了多個版本的發(fā)行與修正。直到現在，有了相對比較完整的實踐研究，并有了系統的內部控制體系?？v觀整個發(fā)展階段，社會發(fā)展力和科學技術更新換代進程在一路上功不可沒，也是國內外財會人員共同努力的成果。同時，也少不了管理理論的促進作用，在管理理論的鋪墊下，內部控制經歷了才得以更完整豐富，使得內部控制在運用時更得心應手。具體內部控制包含的五要素（內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督）關系圖如圖2-1所示：圖2-1內部控制模型2.2.1內部環(huán)境（Controlenvironment）內部環(huán)境是內部控制的基礎，影響企業(yè)組織范圍內的所有要素。不同的企業(yè)中內部環(huán)境設置也不同，內部環(huán)境設置的最終目標是將企業(yè)管理發(fā)展的任務落實到個人，通過對權利有效制約來提高經營效益。只有建立明確的企業(yè)目標才能在試試過程中游刃有余。主要包括管理層的管理能力和前瞻性、員工的勝任能力和風險管理控制意識、企業(yè)的經營模式和企業(yè)文化等，都影響企業(yè)的內部環(huán)境。2.2.2風險評估（riskassessment）風險評估是企業(yè)參照經營目標，在具體事件中提前控制防范未知的風險，實現企業(yè)持續(xù)經營的環(huán)節(jié)。風險評估明確其他人發(fā)展過程中存在的內部和外部風險因素，然后用科學的方法控制風險對企業(yè)的影響，實現風險合理規(guī)避，在整個環(huán)節(jié)中起到未雨綢繆的作用。2.2.3控制活動（controlactivities）根據風險評估結果采購的有效的實施措施以應對風險帶來的影響?？梢哉f控制活動是風險評估的具體實施過程，根據風險的不同類型來選擇不同的應對方法，例如出納員同時擔任會計檔案保管工作就需要權責分離，多個管理者共同擁有企業(yè)的決策權就需要內部授權審批制度等。2.2.4信息與溝通（informationandcommunication）為了使信息在各管理層、各部門、各員工之間流暢傳遞。在內部控制中，建立和實施內部控制是信息與溝通的充分條件。是企業(yè)的生產經營狀況的相關真實信息可靠地在財務報告中充分反映，建立有效的內部匯總報告和信息共享平臺等，均可以在一定程度上加強企業(yè)流通中的信息交流。2.2.5內部監(jiān)督（monitoring）內部監(jiān)督在企業(yè)管控流程中屬于壓軸地位，可想而知其重要性。在這個環(huán)節(jié)可以縱觀整個流程的完整風貌，清楚地了解到薄弱環(huán)節(jié)，并對這些不合理之處采取有效的措施進行控制，預防風險的管理目標。同時，有內部監(jiān)督和專項監(jiān)督雙重監(jiān)控，使監(jiān)督效力達到最大。3S公司采購業(yè)務內部控制現狀及問題研究3.1S企業(yè)背景概況3.1.1我國汽車行業(yè)整體發(fā)展現狀隨著國民生活水平的提高，小轎車在普通家庭中也得到了普及，甚至一戶多車的現象也屢見不鮮。據調查顯示，從2012年開始，可能時間更早，轎車的銷量逐年增加，到2017年轎車銷量刷新歷史新高度，銷量達到了2376.44萬輛，次年就出現拐點，有些微降，銷量下跌至2237.87萬輛。2020年我國新冠肺炎疫情演變的不同階段會對乘用車需求和銷量產生不同的影響。疫情結束后短期乘用車需求有望回暖，銷量有望反彈。但從2020全年來看，乘用車在多因素影響下銷量呈下降趨勢，預估下降7%-9%左右。如圖3-1所示：圖3-12012-2020年中國乘用車銷量情況從增長速度上來看，據中國汽車工業(yè)協會統計數據顯示，截止至2020年12月中國乘用車一整年的產銷量分別完成233.1萬輛和237.5萬輛，產量與上月持平，銷量環(huán)比增長3.3%，同比分別增長6.5%和7.2%，增幅比上月減少1和4.4個百分點。圖中顯示由于疫情影響2月份的數據驟降，后期月份中又逐漸回暖，具體產銷量數據如圖3-2、3-3所示：圖3-22020年中國乘用車產量統計圖3-32020年中國乘用車銷量情況新能源汽車方面，2020年12月中國新能源乘用車批發(fā)銷量為21萬輛，同比增長53.6%，環(huán)比11月增長15.6%。其中，插電混動(PHEV)批發(fā)銷量為3.4萬輛，環(huán)比增長13.5%，同比增長111.7%;純電動(BEV)批發(fā)銷量17.6萬輛，環(huán)比增長16%，同比增長45.9%。如圖所示：圖3-42020年中國新能源乘用車銷量情況3.1.2S公司簡介美國通用汽車公司總部設于密歇根州底特律市，由威廉·杜蘭特（William?Crapo?Durant，1861～1947年）開發(fā)。公司logo來源于GeneralMotor的首字母。1931年在汽車工業(yè)委員會中一炮而紅，問鼎之心促使其成為行業(yè)翹楚。在全球范圍內都有通用汽車的經銷商，同時還與韓國大宇、鈴木汽車公司和五十鈴汽車公司有戰(zhàn)略合作關系。通用汽車還在中國上海汽車工業(yè)公司建立了合作研發(fā)生產。3.2S公司采購業(yè)務內部控制現狀與問題3.2.1內部環(huán)境方面的現狀與問題（1）管理層對內部控制認識不足。通用旗下品牌眾多，仍耗用高成本在一些沒有收益的汽車品牌上，是造成它衰退的主要原因。當然采購部門對自己認知存在偏差，單一的認為“購貨的部門沒有存在價值，對企業(yè)發(fā)展生存無法起到關鍵性作用。這種傳統的封建認知應剔除。（2）法人治理體系沒有實現權責分離。在整個公司架構中存在不合理不合規(guī)的人員調動問題，例如為使內部控制發(fā)揮作用，公司成立了董事會、監(jiān)事會對其監(jiān)督，但在具體實施過程中沒有落實，監(jiān)事會形同虛設，不能發(fā)揮其作用，具體如圖：總經理總經理副總經理副總經理財務部國內銷售部觸控事業(yè)部海外銷售部研發(fā)部研發(fā)二部軟件開發(fā)部綜合部工廠品質部采購部售后服務部商務部市場部資料來源：來自公開資料整理圖3-5公司架構圖3.2.2風險評估方面的現狀與問題（1）缺乏采購預算。采購預算不足。采購業(yè)務風險評估活動主要由公司管理層和采購部負責人領導，采購部負責人組織采購部。通過深入商榷，分析和識別日常運營中的采購流程風險?？偨浝砦词占A算的風險主要與缺乏采購預算有關，專業(yè)采購部門每年不為所有產品提供資金支持。如果供應商收到采購訂單，則必須填寫相應的采購訂單，并從主管處購買。如果沒有完整的采購清單和相應的計劃，在計劃中，如果相關采購人員在采購過程中感到困惑，就無法比較不同公司的產品，從而影響采購產品的最佳質量評估。（2）采購負責人以及上級領導沒有防控意識。從而導致其管理的人員也無法集中精力在這個方面的預防措施。在制定采購計劃時不能做到萬無一失，給后續(xù)查漏補缺留足空隙，采購風險評估體系不合理，最終增加了收益風險。3.2.3控制活動方面的現狀與問題（1）供應商選擇不合理。供應商是采購活動的第一任務，選擇合適的供應商對降低采購成本、確保采購物資質量和數量、提高企業(yè)整體效率有重要意義。通用選擇的供應商是與其有購買意向并事前有過溝通的供應商。一方提供相關的資格證明，確定購買的貨物。在填寫數量、報價、交貨期、付款日期等購買合同并批準后，財務人員會追加供應商的文件，制作供應商文件，系統保持一定供應商基本信息，部門經理、副總經理批準采購合同時只有根據購買者的事先判斷，才能驗證其真實性。由于沒有設置績效考核制度，個人在采購環(huán)節(jié)會出現不同形式的回扣。長期下去會影響公司效益。（2）購買手段不嚴謹。通用初期主要使用網絡搜索、供應商聯絡長期固定供應商并主動聯系的新供應商，定價主要由雙方協商，購買價格比價格高出一定幅度。3.2.4信息與溝通方面的現狀與問題（1）公司不同層級之間的信息溝通不通暢。公司沒有利用現代化智能設備構建一個系統的信息系統，采購監(jiān)視管理迅速，信息被歪曲，員工發(fā)現內部控制的漏洞故意隱瞞不公開。因為個體在團體格格不入的情況下不好存活，難以保障自身利益。這是公司內部控制完備中信息溝通不暢的重要原因。（2）部門間溝通不到位。各個部門之間的溝通不和諧，會造成信息流通受阻，影響的不只是單一部門，會導致整個流程鏈斷掉，從而影響生產質量、生產效率和工作積極性。3.2.5內部監(jiān)督控制現狀分析（1）監(jiān)控有效性不足。物資采購是直接以貨幣為媒介的商品交換，掌握著大量的資金使用權，必須有有效的監(jiān)督措施才得以防范。但在S公司的內部監(jiān)督過程中，制度建設完好，但在實際執(zhí)行時收效甚微。（2）內部監(jiān)督檢查機制不完善。內審部門在采購環(huán)節(jié)的監(jiān)督不透徹，只停留于表面。同時采購部門想上提出的建議也沒有落實到位，缺乏跟蹤檢查機制。采購人員忙于崗位工作，內審部門的人員展開工作被視為增加工作負擔，有抵觸情緒，無法做到積極配合。3.3S公司采購業(yè)務內部控制存在問題的原因分析3.3.1內部環(huán)境制度原因分析（1）公司戰(zhàn)略上忽略了長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標。隨世界環(huán)境日益惡化，環(huán)保意識增強，消費者更趨向于節(jié)能減排經濟型汽車。在這個通用汽車管理者沒有考慮到市場環(huán)境對企業(yè)采購環(huán)境造成的影響，過度追求大馬力。通用汽車又在全球范圍內擴張，但顯然，通用公司并非每一個擴張項目都會產生收益。（2）公司內部控制制度尚未實施。公司建立了內部控制制度，制定并印刷了相關內容，但主要目的是溝通。ISO質量管理系統認證審查是具體工作過程中對內部控制的浪費，面對一些管理問題，相關規(guī)定和制度未能充分履行。管理者的主觀意識占據主導地位。3.3.2風險評估體系原因分析高層管理者對風險的防范意識最看重財務方面，片面地認為只有財產安全，公司的運營就不存在風險，其實不然，在經營過程中，每一個步驟都不是可有可無的擺設，都有它存在的自然規(guī)律，如果僅僅關注于單一環(huán)節(jié)的評估，會給管理者和負責人視覺上造成偏差，以為類似的操作會提高企業(yè)利潤，長此以往后果將不堪設想。就采購環(huán)節(jié)而言，計劃執(zhí)行不到位，具體措施沒有起到應有的作用。3.3.3采購控制活動原因分析關于具體控制制度的實施，目前在公司內部發(fā)展中對此的認識還不全面。它總是強調一切都是為了營銷，并沒有按照程序的有關規(guī)定很好地工作，這將導致制度的建立，不能在公司內部管理中起決定性作用。整體來說，對內部控制重視不夠，在他們的意識中，內部控制僅限于員工的行為，這些管理人員在公司的類似行為，嚴重損害了公司整個內部控制體系的有效性。不能為員工樹立良好的榜樣，公司在完善和建立相應制度的過程中會有較大的障礙，從采購流程來看，公司缺乏相對專業(yè)的采購管理人員，采購過程的授權僅僅是一種形式，不同業(yè)務職能部門的權利和責任并不明確，例如，一些采購活動是由采購代理組織的。雖然在買賣合同和付款過程中都有授權程序，但對采購申請和供應商的選擇沒有相應的監(jiān)管程序，也沒有剛性的法律制度對其進行監(jiān)督和制約。但是，個人道德行為與內部控制的相關概念不相符，違反了內部控制的相關原則和要求。可見，公司在采購過程中存在分工不當、正式授權、授權不到位等問題，容易導致不公平事件，阻礙公司正常發(fā)展，損害公司利益。3.3.4信息傳遞與溝通原因分析（1）公司管理信息化觀念落后，難以形成充分的信息溝通，企業(yè)購入的設備雖可以提高工作效率，但信息獲取和轉化率較低。（2）在公司，在業(yè)務部門存在沒有有效的溝通和溝通不及時的現象，將對產品的價格產生非常重要的影響，作為一個業(yè)務員，做好自己的工作并直接向上級匯報是他們的本職工作。不同員工之間沒有良好的溝通系統，會在價格、質量等方面產生較大偏差。3.3.5審計監(jiān)督原因分析（1）制度方面。相關的監(jiān)督制度缺失，企業(yè)缺乏嚴密監(jiān)督制度，即使有內部審計制度，但也無濟于事，缺乏內部牽制制度。（2）思想方面。監(jiān)督人員法制觀念淡薄且法律體系不成熟，執(zhí)法不嚴導致內控監(jiān)督失效。一些管理者不能做到未雨綢繆，只關注于單一采購環(huán)節(jié)的普通傳統貨件。（3）執(zhí)行方面。內審部門的監(jiān)督力度與員工配合積極性不匹配。在日常工作中，即使發(fā)現內部控制流程的漏洞刻意隱瞞，內部審計的監(jiān)督收效甚微。4完善S公司采購業(yè)務內部控制的對策4.1加強管理層內部控制意識管理者要注意創(chuàng)新式專業(yè)化發(fā)展。同時管理者應具備創(chuàng)新性思維，從長遠考慮企業(yè)發(fā)展方向。挖掘優(yōu)秀人才，加大資金投入，使其攻堅克難，擁有吃苦耐勞精神。同時在自己擅長領域精耕細作，加大與國外優(yōu)秀企業(yè)的合作，鞏固畢生所學，為國家做出貢獻。此外，在有專業(yè)創(chuàng)新的基礎上還應該注重與其他層級的職工相配合，查漏補缺。公司高級管理人員也不能坐以待斃，應有終生學習的態(tài)度，積極學習國外先進技術，并且在公司管理是采用穩(wěn)妥運營方式，不可冒進并購；在平時應具備前瞻性，有助于企業(yè)長遠發(fā)展。4.2調整有效的采購風險評估機制圖4-1采購流程圖 建立采購風險評估體系，找出其可能存在的風險點，并研究相應的解決措施。采購員按照評估小組最終提出的方案外出采購。每個人都要做到心中有數，從而在工作時才能有條不紊，各司其職，采購流程如圖4-1所示。4.3完善內部控制制度且與考評機制相結合企業(yè)領導層在制定計劃，做出決策后，需要召開企業(yè)上層管理者大會，各成員為計劃出謀劃策，研究各方面出現狀況后的解決預案。同時，建立明確的預付款和定金問題的硬性規(guī)定。具體措施有建立采購申請制度、按預算執(zhí)行進辦理請購手續(xù)、建立供應商評估和準入制度、合理選擇采購方式、建立科學定價機制、按照規(guī)定權限簽訂采購合同、建立嚴格的采購驗收制度、加強供應過程的管理等。4.4增強信息與溝通協助建立汽車零部件采購協會并及時跟進外部信息；加強內部溝通機制建設，完善信息化建設。通用汽車正積極推動與供應商合作的電子改變和共享數字產品以及處理數據，并超越變化的其他設備，如數字磁帶和硬拷貝。自動化技術的進步，包括跨多個計算機平臺的通用操作系統的可用性，已經降低了成本，為這種新的經營方式帶來了投資負擔。如有需要，通用汽車將協助第三方供應商提供相關服務。同時，展開電子設備學習計劃，加強員工在新設備的動手實踐能力，建立考核制度，激勵員工精益求精提高計算機網絡使用率和業(yè)務環(huán)節(jié)的管理信息系統水平。供應商將使用，并將被協助使用、交換和融合適合其各自角色的能力。S基于數學的數據、電信、安全數據管理、用戶應用軟件、金屬工具和培訓。在許多情況下。如果在本文件中提供了信息，在適用的聲明或要求中將包括