淺談其他應(yīng)收款

淺談對其他應(yīng)收款的審計(jì)其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對其他應(yīng)收款的審計(jì)往往是審計(jì)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于現(xiàn)行會計(jì)制度中對其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容規(guī)定的較為籠統(tǒng)和廣泛；且相對于應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，會計(jì)實(shí)務(wù)中對該科目所要求的原始憑證等附件也不是很嚴(yán)格，因此企業(yè)對其他應(yīng)收款的核算就顯得較為隨意，經(jīng)常把凡是區(qū)分不清或不能列入其他科目的記入該科目內(nèi)，所以也有人戲稱它是企業(yè)的“萬花筒”，包羅萬象，同時(shí)也成為企業(yè)處理不合法業(yè)務(wù)的工具。

在某些規(guī)模較大的企業(yè)如集團(tuán)型和投資型企業(yè)中，其他應(yīng)收款往往是企業(yè)較為重要的資產(chǎn)，一般金額都較大且內(nèi)容龐雜，所隱含的風(fēng)險(xiǎn)也較大，因此如何對其正確、高效地進(jìn)行審計(jì)有著較為重要的意義。筆者結(jié)合自身的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對其他應(yīng)收款審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾種類型及如何加強(qiáng)審計(jì)提出一些粗淺的看法。

一、費(fèi)用性質(zhì)掛賬

費(fèi)用掛賬主要有以下兩種：一種為實(shí)際費(fèi)用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬；另一種為應(yīng)入未入費(fèi)用，因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。

對費(fèi)用性質(zhì)掛賬的其他應(yīng)收款，在審計(jì)時(shí)首先應(yīng)搞清賬戶余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際付款單位性質(zhì)、賬齡等因素來進(jìn)行判斷。如果款項(xiàng)長期掛賬且掛賬單位反映為一些商店或服務(wù)性質(zhì)的公司，或賬齡雖短但企業(yè)不愿發(fā)函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業(yè)進(jìn)一步提供有關(guān)證明材料如合同等，如果證據(jù)確鑿確屬費(fèi)用性質(zhì)掛賬，則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。

二、投資性質(zhì)掛賬

有的企業(yè)還喜歡把投資，包括委托理財(cái)和股權(quán)投資等故意放在其他應(yīng)收款核算。比較常見的有以下兩種：

一種是由于原來公司法有規(guī)定，對外投資額累計(jì)不得超過公司凈資產(chǎn)的50%，為規(guī)避這一規(guī)定并能順利通過工商年檢而為之。由于現(xiàn)行公司法已取消此項(xiàng)規(guī)定，因此此種情況已比較少見。

另一種則是由于投資產(chǎn)生盈虧，為賬面上不體現(xiàn)盈虧而為之。筆者在審計(jì)中曾遇到過此種案例：某企業(yè)將大筆款項(xiàng)支付給包括關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，名義上為往來款，實(shí)質(zhì)是以自己名義或他人名義進(jìn)行股票投資，在收到盈利時(shí)采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時(shí)則為完成利潤考核指標(biāo)及銀行融資的需要而不調(diào)整原始投資成本，造成虛增資產(chǎn)和利潤。

當(dāng)然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計(jì)中曾遇到過一家集團(tuán)公司，母公司將一家子公司的股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給另一子公司，母公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)行了賬務(wù)處理，但接受股權(quán)的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續(xù)為由將已支付的股權(quán)受讓款仍掛在“其他應(yīng)收款”核算，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)未進(jìn)行調(diào)整，也未將此關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

筆者在審計(jì)一家私營企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司賬務(wù)異常，在該企業(yè)其他應(yīng)收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，經(jīng)進(jìn)一步檢查并與結(jié)合存貨等其他科目的審計(jì)情況，核實(shí)該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是該企業(yè)隱瞞的部分銷售收入。

六、呆滯賬掛賬

此類應(yīng)收款掛賬往往是賬齡時(shí)間較長的。在對此類應(yīng)收款審計(jì)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時(shí)向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函確認(rèn)。此外應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策并結(jié)合所收集的資料，核實(shí)壞賬準(zhǔn)備有否足額計(jì)提。

七、期末余額為零的賬戶

在審計(jì)其他應(yīng)收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計(jì)程序，但其中往往也隱藏風(fēng)險(xiǎn)，特別是一些發(fā)生額較大或發(fā)生較頻繁的賬戶。筆者在審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)諸如：利用其他應(yīng)收款為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，向其他企業(yè)出借注冊用資金，向其他企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)等違規(guī)行為。

總之，在