2022年中級會計《會計實務(wù)》真題二

中級會計師《會計實務(wù)》真題（完整版）

一、單項選擇題

1.2X8年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1500萬股普通股〔每股面值為1元、公

允價值為6元）的方式取得乙公司80%股權(quán)，另以銀行存款支付股票發(fā)行費用300

萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購

置。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為12022萬元。本次投資前，甲公司與

乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資的初始投資

本錢為0萬元。

A.9600

B.9900

C.9300

D.9000

【答案】D

【解析】甲公司取得乙公司的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資

的初始投資本錢=付出對價的公允價值=1500X=9000（萬元）。

2.甲公司購置其子公司（乙公司）的少數(shù)股東擁有的乙公司股權(quán)時，因購置少數(shù)

股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資的本錢，低于按照新增持股比例計算應(yīng)享有乙公司自

購置日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額的局部，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的合并財務(wù)報表工程是1）。

A.資本公積

B.投資收益C.

未分配利潤D.

盈余公積

【答案】A

【解析】母公司購置子公司的少數(shù)股權(quán)，在合并報表的角度屬于權(quán)益性交易，因

購置少數(shù)股東股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資小于按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公

司自購置日開始持續(xù)計算的可識別凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢

價或股本溢價）。

3.根據(jù)稅法規(guī)定，甲動漫公司銷售其自主開發(fā)的動漫軟件可享受增值稅即征即退

政策，2X8年12月10日，該公司收到即征即退的增值稅稅額40萬元。以下各

項中，甲公司對該筆退稅款的會計處理正確的選項是1）。

A.沖減管理費用B.

確認為遞延收益C.

確認為其他收益

D.確認為營業(yè)外收入

【答案】c

tiwi企業(yè)收到即征即退的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，與企業(yè)日常

銷售密切相關(guān)，在收到時直接計入其他收益科目核算。

x___________________________________________________________________________

4.2X8年12月31日，甲公司涉及的一項產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

8096。如果勝訴，不需支付任何費用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費共計60

萬元，同時根本確定可從保險公司獲得45萬元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認預(yù)計

負債的金額為（）萬元。

A.15

B.60

C.0

D.48

【答案】B

【解析】或有事項滿足預(yù)計負債確認條件應(yīng)該按照最可能發(fā)生金額確認預(yù)計負債，

對于補償應(yīng)該在根本確定能夠收到時相應(yīng)確實認其他應(yīng)收款。

5.企業(yè)對以下資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是0o

A.合同資產(chǎn)

B.合同取得本錢

C.庫存商品

D.長期股權(quán)投資

【答案】D

【扇析】屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號一一資產(chǎn)減值》規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)，計提

的減值以后期間不得轉(zhuǎn)回，即長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回。

6.甲公司對其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該債券的

合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未歸還本金金額為

根底的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為（）。

A.其他貨幣資金

B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，合同條款

規(guī)定僅為對本金和以未償付本金金額為根底的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為

以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金

流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目的的，合同條款規(guī)定僅為對本金和以未償付

本金金額為根底的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除此之外的應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

7.甲社會團體的章程規(guī)定，每位會員每年應(yīng)繳會費1200元。2X8年12月25日，

甲社會團體收到W會員繳納的2X7年至2X9年會費共計3600元。不考慮其他因

素，2X8年甲社會團體應(yīng)確認的會費收入為〔）元。

A.1200

D.0

【答案】A

【解析】甲社會團體應(yīng)確認的會費收入為當(dāng)期應(yīng)收取的會費1200元。

8.甲公司的記賬本位幣為人民幣，其接受外商投資2022萬美元，投資合同約定的

匯率為1美元=6.94人民幣元。2X8年8月1日，甲公司收到第一筆投資1000美

元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.93人民幣元。2X8年12月1日，甲公司收到第二

筆投資1000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.96人民幣元。2X8年12月31日的

即期匯率為1美元=6.95人民幣元。2義8年12月31日，甲公司因該投資計入所

有者權(quán)益的金額為（）萬人民幣元。

A.13920

B.13880

C.13890

D.13900

【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采

用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，應(yīng)按實際收款日的即期匯率進行折

算，即甲公司因該投資計入所有者權(quán)益的金額=1000X.93+1000X.96=13890（萬

元）。

9.甲公司系增值稅一般納稅人。2X8年12月1日外購一批原材料，取得的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，入庫前發(fā)生挑選

整理費1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為0萬元。

A.93.8

B.80

C.81

D.92.8

【答案】C

【解析】外購存貨的本錢包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以

及其他可歸屬于該存貨的采購本錢，即該批材料的入賬價值=買價80+入庫前的挑

選整理費1=811萬元）。

10.企業(yè)對其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進行日常維護所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)

計入的財務(wù)報表工程是。

A.營業(yè)本錢B.

投資收益C.

管理費用D.

營業(yè)外支出

【答案】A

【解析】對其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進行日常維護所發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)計

入其他業(yè)務(wù)本錢，對應(yīng)的報表工程為營業(yè)本錢。

二、多項選擇題

1.以下各項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理的表述中，正確的有。

A.總額法下企業(yè)提前處置使用無需退回的政府補助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完

畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

B.總額法下企業(yè)收到政府補助時確認遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、

系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益

C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時，應(yīng)將原已收到并確認遞延收益的政府補助沖

減所購資產(chǎn)賬面價值D.凈額法下企業(yè)已確認的政府補助退回時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資

產(chǎn)的賬面價值

【答案】ABCD

【解析】選項A,總額法下，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、

轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，

不再予以遞延；選項B,總額法下，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)該在收到當(dāng)

期確認遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益；

選項C,凈額法下，企業(yè)先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建

固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，應(yīng)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值；選項D,凈

額法下，因為與資產(chǎn)相關(guān)政府補助初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，所以退回

時調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不

會發(fā)生變化且能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2X8

年年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2X9年4月15日。2X9年2月10日，甲公司調(diào)

減了2X8年計提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，該調(diào)整事項發(fā)生時，企業(yè)所得稅匯算清繳

尚未完成。不考慮其他因素，上述調(diào)整事項對甲公司2X8年年度財務(wù)報表工程產(chǎn)

生的影響有0o

A遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬

B所得稅費用增加25萬

C應(yīng)交稅費增加25萬

D應(yīng)收賬款增加100萬

【答案】ABD

【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項，相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失100

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用25

貸:遞延所得稅資產(chǎn)25

綜上，應(yīng)調(diào)整減少遞延所得稅資產(chǎn)工程25萬元，調(diào)整增加所得稅費用工程25萬

元。壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，沖減的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整增加應(yīng)收賬款工程

金額100萬元。選項A、B和D正確。

3.以下各項外幣金融資產(chǎn)事項中，會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或

損失有()。

A.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資的公允價值變動

D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

【答案】AD

【解析】產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失是指相關(guān)交易或事項的發(fā)生引起

其他綜合收益的變動，選項A,計入其他綜合收益；選項B,計入財務(wù)費用；選項

C,計入公允價值變動損益；選項D,計入其他綜合收益。選項A和D正確。

4.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公

允價值與原賬面價值的差額，可能影響的財務(wù)報表工程有0o

A.資本公積

B.其他綜合收益

C.公允價值變動收益

D.投資收益

【答案】BC

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，

轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于賬面價值

的差額計入公允價值變動損益，選項B和C正確。

5.2X8年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀

行存款50萬元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，能夠?qū)?/p>

乙公司施加重大影響。當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為14000萬元。各

項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司2X8年實現(xiàn)凈利潤

2022萬元，其他債權(quán)投資的公允價值上升100萬元。不考慮其他因素，以下各項

中甲公司2X8年與該投資相關(guān)的會計處理中，正確的有0

A確認投資收益600萬元

B確認財務(wù)費用50萬元

C確認其他綜合收益30萬元

D確認營業(yè)外收入200萬元

[答案]ACD

【小加】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方對于被投資方的凈資產(chǎn)的變動

應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資本錢4200(3950+50+[14000X30%-(3950+50)]}

貸:銀行存款4000(3950+50)

貸:投資收益600(2022X0%)

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

所以，選項A、C和D正確。

6.相對于個別財務(wù)報表，以下各項中，僅屬于企業(yè)合并財務(wù)報表工程的有0o

A.投資收益

B.少數(shù)股東損益

C.債權(quán)投資

D.少數(shù)股東權(quán)益

【答案】BD

【解析】合并報表中，少數(shù)股東對子公司的凈資產(chǎn)享有份額，所以少數(shù)股東權(quán)益

及少數(shù)股東損益僅存在于合并報表中，選項B和D正確。

7.以下各項中，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的有〔)A.

固定資產(chǎn)建造期間因平安事故連續(xù)停工4個月的借款費用B.

滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

C.固定資產(chǎn)的日常維修費

D.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生平安事故屬于非正常中斷，且連續(xù)超過3個月，

那么該停工期間屬于費用化期間，相關(guān)借款費用應(yīng)予費用化，不影響建造資產(chǎn)的

本錢，選項A錯誤；固定資產(chǎn)的日常修理費用通常不滿足固定資產(chǎn)確實認條件，

應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，選項C錯誤。

8.以下各項中，屬于政府預(yù)算會計要素的有。。

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)D.

預(yù)算支出

【答案】ABD

【解析】政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。9.

以下各項中，屬于企業(yè)在選擇記賬本位幣時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有0oA.

銷售商品時計價和結(jié)算所使用的幣種

B.結(jié)算職工薪酬通常使用的幣種

C.融資活動獲得的幣種

D.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的幣種

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①該貨幣主要影響商品和

勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；②該貨幣主要影

響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和

結(jié)算；③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。所

以選項A、B、C和D正確。

10.以下各項現(xiàn)金收支中，屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有0o

A.歸還銀行借款

B.繳納企業(yè)所得稅

C.收到商品銷售款

D.收到現(xiàn)金股利

【答案】BC

【解析】選項A,歸還銀行借款屬于籌資活動現(xiàn)金流量；選項D,收到現(xiàn)金股利屬

于投資活動現(xiàn)金流量。

三、判斷題

1.銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開始日后股票

公允價值的變動調(diào)整合同的交易價格。（）

［答案］x

【品析】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的，應(yīng)以合同開始日股票的公

允價值確認交易價格，合同開始日后，股票的公允價值發(fā)生變動的，該變動金額

不應(yīng)計入交易價格。

2.資產(chǎn)的重置本錢是指按照當(dāng)前市場條件購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價物的金額。0

【答案】V

3.在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的

賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（）

【答案】V

4.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)

以資產(chǎn)負債表日的即期匯率對未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行折算。0

【答案】V

【解析】預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟確定資

產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣

為根底預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值；其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯

率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，

在該現(xiàn)值根底上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比擬，確定其可

收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比擬，確定是否需要確認減值損

失以及確認多少減值損失。

5.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值

【解析】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工屬于視同銷售，應(yīng)當(dāng)按

照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費合計確定職工薪酬金額。

6.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費用或損失的，直接

計入當(dāng)期損益。［）

【答案】X

【解析】與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費用或損

失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期

損益或沖減相關(guān)本錢。

7.甲公司將其自有寫字樓的局部樓層以經(jīng)營租賃方式對外出租，因自用局部與出

租局部不能單獨計量，為此甲公司將該寫字樓整體確認為固定資產(chǎn)。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)寫字樓局部用于對外出租，無法明確區(qū)分自用與出租局部的，應(yīng)將

該寫字樓整體確認為固定資產(chǎn)核算。

8.企業(yè)將以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。0

【答案】V

9.企業(yè)自行建造的廠房到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，按暫估價值

轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，不需按新的入賬價值調(diào)整原已

計提的折舊額。（）

【答案】V

【解析】所建造的固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)

當(dāng)自到達預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際本錢等，按

暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

10.企業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提，即使減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，原已

計提的存貨跌價準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

（）

【答案】X

【解析】如果減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，可以轉(zhuǎn)回以前因該因素計提的

存貨跌價準(zhǔn)備。

四、計算分析題〔本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算

過程：計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會

計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表

示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答。）

1.【此題10分】2X5年1月1日至2義9年12月31日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)

x的交_易或事項如_下：_____

一：2X5年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)

品。2X5年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)

人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費200萬元。

-：2X5年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進入開發(fā)階段。2X6年1月1

日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并到達預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費800萬元、

研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費300萬元。上述研發(fā)支出均滿足資

本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計殘值為零，按年采用

直線法攤銷。

三：2X7年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的

可收回金額為1000萬元。

預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

四：2X9年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存

銀行。

此題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)。

①編制甲公司2X5年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的

會計分錄。

0編制甲公司2義6年1月1日A專利技術(shù)到達預(yù)定用途時的會計分錄。

0計算甲公司2X6年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

④計算甲公司2X7年12月31日對A專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編

制相關(guān)會計分錄。

?計算甲公司2X9年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認的損益金額，并

編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)借：研發(fā)支出---費用化支出1000(500+300+200)

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬300

累計折舊200

⑵

借：無形資產(chǎn)1500(800+300+400)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出1500

(3)甲公司2X6年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=1501萬元)

借：制造費用150

貸：累計攤銷150

(4)甲公司該項無形資產(chǎn)在20X年12月31日計提減值前的賬面價值

=1500-1500/10X2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備

的金額=1200-1000=2001萬元)。

(5)甲公司A專利權(quán)2X9年12月31日的賬面價值=1000T000/5T000/5X

1/12=616.67=(萬元),甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認的損益金額

=450-616.67=-166.67(萬元)。

借：銀行存款450

累計攤銷683.33(1500/10X+1000/5+1000/5X1/12)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200資產(chǎn)處置損益166.67

貸：無形資產(chǎn)1500

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%O預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會

發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2X8

年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零。

甲公司2X8年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

-：甲公司2X7年12月20日取得并立即提供應(yīng)行政管理部門使用的一項初

始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計

處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅根底與初始額入賬金額一致。根據(jù)

稅法規(guī)定，2義8年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

二：2X8年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公

允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。

該金融資產(chǎn)的計稅根底與初始入賬金額一致。2X8年12月31日，該股票的公允

價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,

待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。三：2022年12月10日，甲公

司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不

得稅前扣除。

甲公司2022年度實現(xiàn)的利潤總額為3000萬元。此

題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：

(1)計算甲公司2義8年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判

斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅負債的會計分錄。

(2)計算甲公司2X8年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差

異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延

所得稅負債的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2X8年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編

制相關(guān)會計分錄。

【答案】

m2X8年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120（萬元），計

稅根底=150-50=1001萬元），該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅根底產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性

差異20萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=20X5%=5（萬元）。

借：所得稅費用5

貸：遞延所得稅負債5

（2）2X8年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為期末公允價值550萬元，計

稅根底為初始取得的本錢600萬元，賬面價值小于計稅根底產(chǎn)生可抵扣暫時差異

50萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=20X5%=12.51萬元）。

借:遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：其他綜合收益12.5

（3）2X8年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性

差異20+罰款200=3180（萬元），當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180X5/=795（萬元）。

借：所得稅費用795

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅795

【提示】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認的遞延所得

稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用，既在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時無

需考慮。

五、綜合題（本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程：

計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保存到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的,

除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定

答題區(qū)域內(nèi)作答。）

L【此題15分】

甲公司系增值稅一般納稅人，2X8年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2X9年4月20日。

甲公司在2X9年1月1日至2X9年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：。

一：2X9年1月5日，甲公司于2X8年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和

收訖款項的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲

公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬元，并取得

稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

二：2X9年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%

的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其

分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬元。在2X9年2月5日的賬面價值和公允

價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購置丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購置55%

的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易〃。

三:2X9年3月10日，注冊會計師就甲公司2X8年財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的

商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2X8年度多計提商譽減

值20220萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不考慮除增值稅以外的稅費及其

他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2義9年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負債表日

后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）判斷甲公司2X9年2月5日購置丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項

調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）判斷甲公司2X9年3月10日調(diào)整商譽減值是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

項，并編制相關(guān)會計分錄。

（1）甲公司2X9年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

項。

相應(yīng)的調(diào)整分錄:

借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16

貸：銀行存款116

借：盈余公積10(100X10%)

利潤分配一一未分配利潤90(100X90%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入100

（2）甲公司2X9年2月5日購置丙公司股權(quán)屬于當(dāng)期新發(fā)生事項，不屬于資產(chǎn)

負債表日后調(diào)整事項。

相應(yīng)的分錄：

借：長期股權(quán)投資60000

貸：銀行存款55000

交易性金融資產(chǎn)——本錢4500

——公允價值變動400

投資收益100

（3）甲公司2X9年3月10日調(diào)整商譽減值屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：商譽減值準(zhǔn)備20220

貸：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失20220

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失20220

貸：盈余公積2022（20220X10%）

利潤分配----未分配利潤18000（20220X90%）

2.2X8年9月至12月，甲公司發(fā)生的局部交易或事項如下：

一：2X8年9月1日，甲公司向乙公司銷售2022件A產(chǎn)品，單位銷售價格為

0.4萬元，單位本錢為0.3萬元，銷售貨款已收存銀行，根據(jù)銷售合同約定，

乙公司在2X8年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品，2X8年9月1日，甲公司根

據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產(chǎn)品的退貨率為10%,2X8年9月30日，甲公司對該批A

產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%,2X8年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)

品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

二：2X8年12月1日，甲公司向客戶銷售本錢為300萬元的B產(chǎn)品，售價400

萬元已收存銀行?？蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分，每個積分可在2X9年購物時

抵減1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為80%o三：2X8年12

月10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售本錢為100萬元的C產(chǎn)品，售價

150萬元已收存銀行。至2X8年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲

公司在2X7年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項可識

別資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期

間與丙公司的相同。丙公司2義8年度實現(xiàn)凈利潤3050萬元。

四：2X8年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對其2義8年第四季度

銷售的D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;

15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費為銷售收入的3%；5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，

其修理費為銷售收入的6%,2X8年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500

萬元。

A產(chǎn)品，B產(chǎn)品，C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

此題不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)一，分別編制甲公司2X8年9月1日確認A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售

本錢，9月30日重新評估A產(chǎn)品退貨率，10月