稅務(wù)咨詢考試答案

2021年稅務(wù)咨詢師中級考試試題型及分值：一、填空題：〔此題型6-10題，每空格0.5分，此題型共10分〕二、多項選擇題：〔此題型共10題，每題2分，此題型共20分〕三、判斷題：〔此題型共15題，每題2分，此題型共30分〕四、綜合業(yè)務(wù)題：〔此題型共3小題，1小題10、2小題15分，此題型共40分〕一、填空題：〔每空格0.5分，此題共10分，將正確答案填寫在括號里〕1、稅務(wù)咨詢師〔CTC〕資格的2個根本要求：〔1〕通過稅務(wù)咨詢師〔CTC〕的全國統(tǒng)一考試；〔2〕取得稅務(wù)咨詢師培訓(xùn)合格證書.2、中國稅務(wù)咨詢師制度是對注冊稅務(wù)師的有效探索和補充，與注冊稅務(wù)師制度相比，其有3個特點：〔1〕報考條件廣泛；〔2〕培訓(xùn)門檻較低；〔3〕有利于更快更多培養(yǎng)稅務(wù)咨詢專業(yè)人才。3、稅務(wù)咨詢師必須具備的4大根本專業(yè)技能是：〔1〕納稅實務(wù)；〔2〕稅收本錢控制；〔3〕會計與稅法差異納稅調(diào)整和申報；〔4〕納稅評估。4、2021年我國開場設(shè)立稅務(wù)咨詢師〔CTC〕職業(yè)培訓(xùn)工程。稅務(wù)咨詢師資格按其業(yè)務(wù)技能水平，分為3個等級。包括：〔1〕辦稅員/初級；〔2〕中級；〔3〕高級。5、初級稅務(wù)咨詢師的業(yè)務(wù)要求與中級和高級稅務(wù)咨詢師的業(yè)務(wù)要求與區(qū)別在于：〔1〕初級稅務(wù)咨詢師主要業(yè)務(wù)——稅務(wù)代理業(yè)務(wù)；〔2〕中級和高級稅務(wù)咨詢師的業(yè)務(wù)包括——稅務(wù)規(guī)劃、稅收風(fēng)險識別和控制。6、稅務(wù)咨詢師在與客戶談判前必須做好的四項準(zhǔn)備工作是：〔1〕確定談判目標(biāo)；(2〕調(diào)查客戶的背景資料；〔3〕推測客戶的意圖；(4〕確定自己要提出的要求。7、稅務(wù)咨詢師從事的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般采用的四種形式：〔1〕口頭咨詢〔2〕書面咨詢〔3〕網(wǎng)絡(luò)咨詢〔4〕常年稅務(wù)參謀8、稅務(wù)咨詢師執(zhí)業(yè)道德行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要參照三個文件中的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。這三個文件是：〔文件的名稱〕〔1〕關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則〔試行〕〉和〈稅務(wù)代理從業(yè)人員守則〔試行〕〉通知〔國稅發(fā)(1999〕193號〕；〔2〕〈企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則〔試行〕〉指南第五條第〔六〕項“職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求〞；〔3〕注冊稅務(wù)師涉稅效勞業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的四個執(zhí)業(yè)原則。9、企業(yè)稅收風(fēng)險主要產(chǎn)生的三大環(huán)節(jié)是：〔1〕老板決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；〔2〕業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，〔3〕財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。10、企業(yè)化解自身稅收風(fēng)險的兩個途徑是：〔1〕從問題源頭入手；〔2〕從業(yè)務(wù)的操作上解決問題。11、國際稅務(wù)籌劃中常用的轉(zhuǎn)讓定價方法有哪些。包括以下5種：〔1〕可比非受控價格法；〔2〕再銷售價格法；〔3〕本錢加成法；〔4〕交易凈利潤法；〔5〕利潤分割法；12、常設(shè)機構(gòu)是總機構(gòu)或總公司的派出機構(gòu)，本身并不具有獨立的法人地位，但各國稅法和國際稅收協(xié)定都將其視同一個獨立的機構(gòu)或企業(yè)，要求按正常交易的方式與其總機構(gòu)進展業(yè)務(wù)交往。確定常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤時，通常采用的4種原則或方法是：(1〕歸屬法；(2〕引力法；(3〕分配法；(4〕核定法。二、多項選擇題〔本類題共10題，每題2分，共20分〕1、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容主要包括以下幾個方面?！睞BCD〕A.稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定方面的咨詢B.稅收法律法規(guī)和政策運用方面的咨詢C.納稅操作規(guī)程方面的咨詢D.涉稅會計處理的咨詢2、稅務(wù)咨詢師的效勞范圍主要包括以下哪些方面〔ABC〕A.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)B.稅務(wù)規(guī)劃或稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)C.涉稅風(fēng)險識別與控制業(yè)務(wù)D.涉稅鑒證業(yè)務(wù)〔審計〕3、以下說法正確的選項是。〔ABD〕A.稅務(wù)管理要從決策入手；B.稅務(wù)管理要從合同簽定入手C會計法是我國的根本大法；D正確理解和充分應(yīng)用稅收政策本身就是稅收籌劃4、所謂的企業(yè)稅務(wù)本錢是指企業(yè)在籌資.投資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切與稅有關(guān)的各種本錢和費用的總和。企業(yè)稅務(wù)本錢一般包括〔ABC〕。A.稅收本錢B.稅務(wù)費用C.稅收有關(guān)的懲罰本錢D.財務(wù)費用5、企業(yè)稅收本錢控制的必要性主要表達以下幾方面。〔ABCD〕A.控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成局部B.控制稅收本錢是提升企業(yè)核心競爭力的主要手段C.控制稅收本錢是增加企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)利潤的需要D.控制稅收本錢有利于降低企業(yè)的總本錢6、稅務(wù)咨詢師企業(yè)稅收本錢控制技能主要表達為三方面的業(yè)務(wù)技能?！睞BC〕A.稅收規(guī)劃技能B.識別和控制業(yè)務(wù)流程中涉稅風(fēng)險的能力C.涉稅檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅收風(fēng)險的能力D.企業(yè)財務(wù)管理7、我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系從縱向看，也就是從立法的效力級次來看，包括以下層次?！睞BCD〕A.第一個層次是會計法律B.第二個層次是會計行政法規(guī)。C.第三個層次是會計部門規(guī)章D.第四個層次是地方性會計法規(guī)。8、會計標(biāo)準(zhǔn)體系事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)包括以下〔ABCD〕層次。A.會計法、預(yù)算法等法律標(biāo)準(zhǔn)；B.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則〔試行〕、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則等準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)；C.科學(xué)事業(yè)單位會計制度、科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度等行業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)；D.部門〔單位〕依有關(guān)法律制度制定的財務(wù)會計規(guī)定.實施細(xì)則等內(nèi)部制度標(biāo)準(zhǔn)。9、以下命題是錯誤的或不準(zhǔn)確的〔ABCD〕A.通過與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題B.企業(yè)的財務(wù)人員自己可以處理好涉稅問題C.請稅務(wù)代理就一定可以少繳稅D.企業(yè)自己就可以把握節(jié)稅的時機10、影響企業(yè)納稅遵從的影響因素有很多方面，但不會包括：〔BD〕A.稅法認(rèn)識程度B.會計處理方式C.主觀努力程度D.稅款繳納方式11、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的形成，主要受哪些因素的影響。〔ABCD〕A.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)造B.稅收政策C.納稅意識D.征管力度12、會計制度與稅收制度的差異，通常會形成以下情況：〔BD〕A.匯算清繳的計稅所得額小于年終利潤表的利潤總額。B.匯算清繳的計稅所得額大于年終利潤表的利潤總額。C.會計核算企業(yè)增加值大于增值稅計征關(guān)系的增加值13、我國確定跨國法人居民身份所采用的標(biāo)準(zhǔn)有〔BD〕。A.總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)B.注冊登記標(biāo)準(zhǔn)C.法律標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)14、依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，以下會計報表的屬性表述正確的選項是：〔AC〕。A.利潤表:期間表B.現(xiàn)金流量表：時點表C.資產(chǎn)負(fù)債表：時點表D.資產(chǎn)負(fù)債表：期間表15、以下選項中，屬于所得稅直接抵免范圍的有〔BCD〕。A.母公司的國外子公司繳納的公司所得稅B.總公司的國外分公司繳納的公司所得稅C.母公司收到國外子公司股息被扣繳的預(yù)提所得稅D.個人在國外繳納的個人所得稅16、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度存在的差異，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度在以下〔ABCDE〕方面存在的差異比擬明顯。A.不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；B.資產(chǎn)實際損失確實定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；C.長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用本錢法核算；D.資本公積的核算內(nèi)容只有資本溢價；E.收入確認(rèn)省略了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；F.開辦費直接計入管理費用不再作為長期待攤費用。三、判斷題〔本類題共15題，每題2分，共30分〕1、會計法是我國會計工作的根本大法，在我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系中處于最高層次，是其他會計標(biāo)準(zhǔn)制定的根本依據(jù)。會計法用法律形式確定了會計工作的地位和作用，會計核算和會計監(jiān)視的對象、內(nèi)容，會計機構(gòu)、會計人員的職責(zé)和權(quán)限、會計法律責(zé)任等。這些規(guī)定是我國進展會計工作的根本依據(jù)?！病獭?、我國民間非營利組織會計核算標(biāo)準(zhǔn)主要由中華人民共和國會計法〔簡稱會計法)和民間非營利組織會計制度等組成，并已形成了以會計法為核心的一套比擬完整的體系?！病獭?、會計制度有廣義和狹義兩種理解。廣義的會計制度是指全部有關(guān)會計工作和會計核算的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他標(biāo)準(zhǔn)性文件。狹義的會計制度只是指會計核算制度?！病獭?、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)由財政部制定發(fā)布，自2010年1月1日起施行。該制度的公布實施，對標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計工作，引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社實行財務(wù)公開，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，具有十分重要的意義。〔×〕解釋：由財政部制定發(fā)布，自2008年1月1日起施行。5、所謂的稅務(wù)咨詢師是專門從事稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)資質(zhì)人員，具體而言，稅務(wù)咨詢師的含義是指采用口頭咨詢、書面咨詢、網(wǎng)絡(luò)咨詢和常年稅務(wù)參謀等四種咨詢形式，對稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，稅收法律法規(guī)和政策運用，納稅操作規(guī)程和涉稅會計處理等四方面進展專業(yè)咨詢效勞的職業(yè)從業(yè)人員。〔√〕6、稅務(wù)咨詢師從事的稅務(wù)咨詢形式一般有口頭咨詢、書面咨詢、網(wǎng)絡(luò)咨詢和常年稅務(wù)參謀等四種形式?！病獭?、稅務(wù)咨詢師的效勞范圍主要從事：受企業(yè)委托從事稅務(wù)代理、給企業(yè)做稅務(wù)規(guī)劃或籌劃，給企業(yè)進展涉稅風(fēng)險診斷并提出稅收風(fēng)險控制方案以及其他涉稅咨詢事項?！病獭?、稅收咨詢和委托等稅務(wù)代理效勞產(chǎn)生的起源可追溯到日本明治時代。1942年日本首先制定了稅務(wù)代理士法，確定了“稅理士制度〞，這也是世界上稅務(wù)代理制度的起源?！病獭?、常年稅務(wù)參謀是一種綜合性的稅務(wù)咨詢效勞形式，主要通過上門效勞的方式為納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅收方面的咨詢效勞。與一般稅務(wù)咨詢相比，稅務(wù)參謀權(quán)威性更強、咨詢內(nèi)容更廣泛，效勞對象專一，效勞的時間比擬連續(xù)?！病獭?0、通過與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題?！病痢辰忉專涸S多企業(yè)非常重視社會關(guān)系和稅務(wù)資源，他們在遇到麻煩的涉稅問題時，往往是靠托關(guān)系、走人情來解決問題。不可否認(rèn)，在現(xiàn)實中有些問題能靠這種方式來解決，但一切不合規(guī)的處理都會留下隱患，最終可能會由于人事變動或行使追溯權(quán)，讓企業(yè)付出更大的代價。11、請稅務(wù)代理就一定可以少繳稅?！病痢辰忉專浩髽I(yè)稅負(fù)的上下是依據(jù)國家的稅法規(guī)定及企業(yè)自身的經(jīng)營活動，與是否聘請稅務(wù)代理沒有直接的關(guān)系。但是，企業(yè)可以借助于稅務(wù)代理的事前籌劃、事中指導(dǎo)、事后減免等專業(yè)操作途徑，實現(xiàn)合理降低稅負(fù)，減少納稅本錢，實現(xiàn)最大的節(jié)稅效益。12、合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收?！病獭?3、“稅不是賬做出來的，而是業(yè)務(wù)做出來的〞，要控制稅收本錢，必須控制業(yè)務(wù)流程中的稅收?！病獭?4、稅收本錢是指納稅人在發(fā)生各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，按照國家稅收法律規(guī)章向國家履行的繳納各種流轉(zhuǎn)稅和所得稅義務(wù)而支付的稅收，如企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅?！病獭?5、控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成局部?！病獭?6、企業(yè)要控制稅收本錢，必須重視稅務(wù)管理中的兩大關(guān)鍵點：稅務(wù)管理要從決策入手；稅務(wù)管理要從合同簽定入手?！病獭?7、法律憑證是用來明確和標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要表達為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。法律憑證能在降低企業(yè)的稅收本錢中起根本的作用?！病獭?8、中華人民共和國公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余局部由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足?！病獭?9、從2013年1月1日起，會計核算框架中的小企業(yè)會計制度廢止，改為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則?！病獭?0、會計制度與稅收制度的差異，往往使得匯算清繳的計稅所得額小于年終利潤表的利潤總額。〔×〕解釋：應(yīng)當(dāng)是計稅所得額大于利潤總額。21、避稅與偷稅的最主要區(qū)別是：避稅不合法但合理，偷稅不合法也不合理?！病痢辰忉專罕芏惒贿`法，但有違國家稅收政策導(dǎo)向和意圖，而偷稅是嚴(yán)重的違法行為。22、關(guān)于抵免限額的具體運用和選擇，假設(shè)從簡化征納手續(xù)角度來考慮，分國不分項限額抵免是最簡化的方法?！病痢辰忉專旱置庀揞~的方法有4種——綜合限額抵免、分國限額抵免、分項限額抵免、 分國不分項限額抵免。最簡化的抵免方法是——綜合限額抵免法。23、具有優(yōu)先地位并已為世界大多數(shù)國家所公認(rèn)的稅收管轄權(quán)是居民管轄權(quán)?！病痢辰忉專壕哂袃?yōu)先地位并為多數(shù)國家所公認(rèn)的稅收管轄權(quán)是——地域管轄權(quán)。24、稅收征管法第50條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)，撤消權(quán)。因此，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政處分中可以直接行使代位權(quán)和撤消權(quán)?！病痢辰忉專憾愂照鞴芊ǖ?0條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)代位權(quán)、撤消權(quán)的行使，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)向人民法院提出申請，由人民法院具體執(zhí)行。四、綜合業(yè)務(wù)題：〔此題型3小題，共40分〕〔一〕某公司在某年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中確認(rèn)為盈利企業(yè)，并按年度申報情況匯算清繳了相應(yīng)的稅款。在后續(xù)的企業(yè)納稅評估中，評估得出企業(yè)當(dāng)年少申報收入100萬元。不考慮城建稅及教育費附加的影響，試問：〔10分〕1.如果該企業(yè)為適用17%稅率的增值稅一般納稅人，增值稅與企業(yè)所得稅合計應(yīng)補繳多少稅款；2.如果該企業(yè)為適用5%的營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅合計應(yīng)補繳多少稅款。參考答案：1.如果該企業(yè)為適用17%稅率的增值稅一般納稅人：〔1〕補交增值稅＝100×17%＝17(萬元〕〔2〕補交企業(yè)所得稅＝100×25%＝25(萬元〕增值稅與所得稅兩稅合計共應(yīng)補繳42萬元。2.如果該企業(yè)為適用5%的營業(yè)稅納稅人：〔1〕補交營業(yè)稅＝100×5%＝5(萬元〕〔2〕補交企業(yè)所得稅＝(100－5〕×25%＝23.75(萬元〕營業(yè)稅與所得稅兩稅合計共應(yīng)補繳28.75萬元?！捕衬充撹F生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅的一般納稅人〕與購貨方簽訂銷售合同，將鋼鐵以280元／噸賣給購貨方〔包含35元／噸運輸費用在內(nèi)〕。該企業(yè)每年銷售鋼鐵10萬噸。該企業(yè)沒有運輸車輛，企業(yè)請運輸公司以35元／噸的價格負(fù)責(zé)運送。企業(yè)進項稅額為180萬元〔不含運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額〕。該企業(yè)會計對應(yīng)納增值稅的計算如下：100000×280×17%－〔1800000＋100000×35×7%〕＝271.5〔萬元〕。要求：請你重新幫助這位會計規(guī)劃一下，企業(yè)如何在合法、合理的框架下，能夠使稅收負(fù)擔(dān)更輕些？請簡要說明一下你的節(jié)稅方案的可行之處?！?0分〕參考答案：〔1〕節(jié)稅籌劃方案：首先，企業(yè)可對原銷售合同進展修改，將35元的運費從銷售價格中別離出來，則鋼鐵的每噸價格從280元降為245元，即將合同價格以245元／噸賣給購貨方。其次，企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸運費價格仍為35元不變?！?〕籌劃方案的可行性分析：經(jīng)過上面的納稅籌劃后，企業(yè)整體利潤并未減少〔245=280-35〕，稅收籌劃后，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×245×17%〔銷項稅〕－1800000＝236.5(萬元〕。稅法規(guī)定：同時符合兩個條件的代墊運費可不作為“價外費用〞征收增值稅，銷售方不需承當(dāng)稅負(fù)。即：〔1〕承運部門的運費發(fā)票是開具給購貨方的；〔2〕納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。稅收籌劃后，企業(yè)可節(jié)約稅金：271.5－236.5＝35萬元?！踩衬骋患{稅年度，日本三洋電器公司來自日本的所得為2000萬美元，來自中國分公司的所得為1000萬美元。日本公司所得稅稅率為37.5%，中國的所得稅稅率為25%，按稅法規(guī)定日本三洋電器分公司可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠待遇。中日稅收協(xié)定中有稅收饒讓規(guī)定。要求：計算日本三洋電器公司可享受的稅收抵免數(shù)額以及應(yīng)向日本政府繳納的公司所得稅稅額。〔10分〕參考答案：稅收饒讓——亦稱“饒讓抵免〞，是指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一局部，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓優(yōu)惠措施的實行，通常需要通過簽訂雙方稅收協(xié)定的方式予以確定?！?〕抵免前的全部所得稅＝(2000＋1000〕×37.5%＝1125(萬美元〕〔2〕中國分公司應(yīng)納所得稅＝1000×25%×50%＝125(萬美元〕稅收饒讓視同已納稅額＝1000×25%×50%＝125(萬美元〕〔3〕公司可享受的稅收抵免限額＝1000×37.5%＝375(萬美元〕〔4〕公司實際可抵免數(shù)額：由于抵免限額375萬﹥已納稅額250萬(125＋125〕，所以，公司可享受的稅收抵免數(shù)額為250萬美元。〔5〕公司應(yīng)向日本政府繳納所得稅＝(2000＋1000〕×37.5%－250＝875(萬美元〕〔一〕案情介紹：某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2021年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得局部發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保存殘值為零。要求：〔1〕分析企業(yè)應(yīng)如何進展相關(guān)賬務(wù)處理？〔2〕如何進展相關(guān)涉稅調(diào)整？〔15分〕參考答案：〔1〕〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南的規(guī)定：已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?〕依據(jù)〔國稅函[2021]79號〕第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底并計提折舊，待發(fā)票取得后進展調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進展。〞國稅函[2021]79號明確規(guī)定了按合同估價入賬固定資產(chǎn)及其調(diào)整的稅務(wù)處理，此項規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)有較大的差異：〔1〕固定資產(chǎn)實際投入使用時，沒有取得全額發(fā)票的，可以先按合同規(guī)定的金額估價入賬并計提折舊，待發(fā)票取得后再進展相應(yīng)的納稅調(diào)整，但緩沖期只有12個月?！?〕取得全額發(fā)票后，如果與合同暫估價有出入的，必須進展追溯調(diào)整。本案例中，由于固定資產(chǎn)已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定。因此，2021年度可暫按合同規(guī)定的金額200萬確認(rèn)固定資產(chǎn)的計稅根底并計提折舊。〔1〕2021年度的會計處理為：稅前計提折舊=〔200÷5÷12〕×3=10萬元，待發(fā)票取得后進展調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資投入使用后的12個月內(nèi)進展，如果2021年度仍未取得剩余發(fā)票，則該項固定資產(chǎn)的計稅根底只能確認(rèn)為已取得發(fā)票局部150萬?！?〕如果2021年度仍未取得剩余發(fā)票，在2021年匯算清繳的時候，首先需要對2021年計提的折舊進展追溯調(diào)整，即：2021年度稅收上只能按150萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)的計稅根底，計提折舊7.5萬元〔150÷5÷12×3〕，〔10－7.5〕。之后應(yīng)按計稅根底150萬元計提折舊。補充：如果至2021年又取得30萬發(fā)票，剩余20萬發(fā)票仍未取得，則計稅根底應(yīng)調(diào)整為180萬，則2021年度計稅計折舊為9萬元〔180÷5÷12×3〕，應(yīng)調(diào)增所得1萬元〔10－9〕，之后應(yīng)按計稅根底180萬繼續(xù)計提折舊。〔二〕某國有企業(yè)甲股份適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2021年發(fā)生的工資總額為10000萬元，而政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額為8000萬元，該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費.補充醫(yī)療保險費。要求：分析甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)進展的納稅調(diào)整?！?5分〕參考答案：根據(jù)財稅〔2021〕27號文件的規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。超過的局部，不予扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險費如果超過職工工資總額5%的話，則要進展相應(yīng)的納稅調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局〔國稅函〔2021〕3號〕規(guī)定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調(diào)整。企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除基數(shù)是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金，而不是實際列支的金額。另外，屬于國有